馬志強(qiáng)

【摘 要】電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接關(guān)系到電力企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的管理，而且財(cái)務(wù)預(yù)算編制直接影響到投資、融資、更新及改造等，另外，電力企業(yè)成本也會(huì)直接影響到財(cái)務(wù)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。本文主要分析了財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、內(nèi)部控制、修正等的各個(gè)方面，在此基礎(chǔ)上提出了電力企業(yè)內(nèi)部控制與激勵(lì)機(jī)制存在的問(wèn)題及其解決對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】電力企業(yè)；財(cái)務(wù)預(yù)算；內(nèi)部控制

電力企業(yè)發(fā)展直接關(guān)系到我國(guó)電力企業(yè)在國(guó)內(nèi)外的核心競(jìng)爭(zhēng)力，特別是在財(cái)務(wù)預(yù)算方面存在各種各樣的問(wèn)題，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制才能有效促進(jìn)電力企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，從而挖掘企業(yè)潛能，提升其創(chuàng)新能力。本文主要分析了電力企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算存在的問(wèn)題，并提出內(nèi)部控制有效策略，希望能夠在一定程度上促進(jìn)電力企業(yè)的實(shí)力提升。

一、電力企業(yè)面臨的形式

為促進(jìn)電力企業(yè)快速發(fā)展，從20世紀(jì)80年代起，我國(guó)就先后成立了五家大型電力公司，自此打破了獨(dú)家辦電的原有局面，為我國(guó)今后電力事業(yè)發(fā)展奠定了重要基礎(chǔ)。到20世紀(jì)90年代后期，市場(chǎng)化程度不斷加深，我國(guó)電力企業(yè)開(kāi)啟了政企分開(kāi)與股份制改革相關(guān)工作，遵循的改革取向是公司制改組、商業(yè)化運(yùn)行、法制化管理，并堅(jiān)持“電網(wǎng)國(guó)家管、電廠大家辦”這一原則。2002年我國(guó)再次發(fā)布《電力體制改革方案》，全面拉開(kāi)了電力企業(yè)進(jìn)行改革的帷幕，打破了原有壟斷局面，適度引入競(jìng)爭(zhēng)，提高供電效率，有效降低成本，完善健全電價(jià)機(jī)制，使得資源配置實(shí)現(xiàn)優(yōu)化，大力促進(jìn)電力快速發(fā)展，進(jìn)而推進(jìn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，在政府監(jiān)管下，完成對(duì)新型電力市場(chǎng)體制的構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)政企分開(kāi)、公平競(jìng)爭(zhēng)、開(kāi)放有序，促進(jìn)其健康發(fā)展。截止2003年，我國(guó)東北、華東、華中、華北、西北等5家區(qū)域的電網(wǎng)有限公司已全部對(duì)外掛牌成立，這也是我國(guó)比較大的一次電力體制改革。現(xiàn)今全國(guó)電力企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)格局基本形成，電力公司能跨地區(qū)辦廠，值得注意的是，我國(guó)電力企業(yè)或集團(tuán)在這樣的激烈競(jìng)爭(zhēng)中能否保持較強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力對(duì)其日后發(fā)展影響深遠(yuǎn)。另外，2002年4月，財(cái)政部還發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》，推動(dòng)了電力企業(yè)中財(cái)務(wù)預(yù)算的發(fā)展，這時(shí)電網(wǎng)企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到財(cái)政預(yù)算管理對(duì)企業(yè)績(jī)效提高的重要作用，同時(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算也在一定程度上約束和指導(dǎo)電力企業(yè)其他的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。最后，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)于完善我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部控制體系也起到至關(guān)重要的作用。

二、財(cái)務(wù)預(yù)算與內(nèi)部控制間相互作用對(duì)電力企業(yè)的影響

建立健全且完善的公司預(yù)算管理體系可促進(jìn)投資項(xiàng)目的統(tǒng)籌建設(shè)，并實(shí)現(xiàn)資金的集中管理，同時(shí)加強(qiáng)了成本控制，優(yōu)化了資源配置，緩解了長(zhǎng)、短期的利益沖突，最終尋找到投資規(guī)模與經(jīng)濟(jì)效益間的平衡點(diǎn)，使得預(yù)算管理體系科學(xué)合理。

1.財(cái)務(wù)預(yù)算編制。我國(guó)電力企業(yè)慣用的固定預(yù)算編制方式已不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，近年來(lái)，隨著我國(guó)電力需求的不斷增加，實(shí)際所售電量與電價(jià)與事先預(yù)算偏差很大，中長(zhǎng)期滾動(dòng)預(yù)算編制成為必然趨勢(shì)，從而最大化地緩解我國(guó)電力企業(yè)長(zhǎng)期決策、短期效益間的矛盾，有效防范、化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算銷(xiāo)售量可通過(guò)對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析來(lái)確定，年初進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，因?yàn)閷?duì)下一年度的售電量預(yù)測(cè)的經(jīng)驗(yàn)評(píng)估需依據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)與地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，保守過(guò)度、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確等都會(huì)引發(fā)銷(xiāo)售電量預(yù)算值與實(shí)際值偏差較大，采用滾動(dòng)式預(yù)算編制后就可對(duì)銷(xiāo)售量變動(dòng)作及時(shí)地調(diào)整，從而有效地提高了財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)第一階段銷(xiāo)售預(yù)算的準(zhǔn)確性，確定銷(xiāo)售預(yù)算后，就能編制出生產(chǎn)預(yù)算、銷(xiāo)售及管理費(fèi)用的預(yù)算。依據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制成本預(yù)算，在依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及長(zhǎng)期預(yù)測(cè)編制出資本支出預(yù)算，再將電網(wǎng)改造與新電廠籌建也列入到預(yù)算中，考慮銷(xiāo)售、生產(chǎn)及現(xiàn)金等因素，結(jié)合滾動(dòng)數(shù)據(jù)實(shí)施調(diào)整，作出最準(zhǔn)確預(yù)算。最后再依據(jù)損益預(yù)算與資本性預(yù)算，編制出企業(yè)現(xiàn)金流量及資產(chǎn)負(fù)債的預(yù)算，綜合平衡企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)情況及財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。

2.內(nèi)部控制。目前，我國(guó)電力企業(yè)形式是重財(cái)務(wù)預(yù)算編制，輕財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行，使得企業(yè)預(yù)算如同虛設(shè)，不能有效節(jié)約成本、增加效益及促進(jìn)資本運(yùn)作，正因如此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制成為重要工作任務(wù)。我國(guó)發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引征求意見(jiàn)稿》預(yù)示著我國(guó)內(nèi)部控制立法相關(guān)工作的開(kāi)始，反映出國(guó)家日益重視企業(yè)內(nèi)部控制。成本與財(cái)務(wù)控制成為內(nèi)部控制中最重要的。成本控制是以成本會(huì)計(jì)為主，先完成成本限額預(yù)定，并依照限額計(jì)算開(kāi)支成本與費(fèi)用，比較實(shí)際成本與成本限額，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成績(jī)進(jìn)行衡量，并遵循例外管理原則，糾正不應(yīng)出現(xiàn)的成本差異，提高電力企業(yè)工作效率，至少要達(dá)成預(yù)期成本限額。在管理方面，采取相應(yīng)手段應(yīng)對(duì)必要作業(yè)，降低投入成本，達(dá)成預(yù)定質(zhì)量與數(shù)量。在財(cái)務(wù)控制方面，內(nèi)部牽制制度、財(cái)政收支審批制度等尚不完善，受以上因素影響，造成企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重資產(chǎn)流失、原料浪費(fèi)等事件。另外，財(cái)務(wù)預(yù)算失實(shí)與財(cái)務(wù)控制尚不嚴(yán)密有直接關(guān)系，再者材料訂貨與采購(gòu)方面問(wèn)題也直接影響到電力企業(yè)生產(chǎn)的效率。財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行需內(nèi)部控制予以監(jiān)督與約束，哪怕只是內(nèi)部控制中的某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都會(huì)影響最后的結(jié)果，使得成本核算出現(xiàn)不準(zhǔn)確現(xiàn)象。只要財(cái)務(wù)控制方面出現(xiàn)問(wèn)題，都會(huì)影響財(cái)務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)預(yù)算不準(zhǔn)確最后直接影響的就是整個(gè)電力企業(yè)現(xiàn)金的流量。激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，改造電網(wǎng)、占領(lǐng)農(nóng)村市場(chǎng)均離不開(kāi)資金支持，這關(guān)乎到企業(yè)未來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。基于以上，必須形成一套規(guī)范且合理的內(nèi)部控制體系，并努力抓住收支兩條線。

3.財(cái)務(wù)預(yù)算反饋與修正。比如，電力企業(yè)工程外包項(xiàng)目，主要進(jìn)行的是電力企業(yè)電網(wǎng)的相關(guān)改造工作，一般是由電力集團(tuán)的下屬公司負(fù)責(zé)，如控制不當(dāng)，可能發(fā)生以下風(fēng)險(xiǎn)：承包方選擇不合理；施工流程不規(guī)范；工程策略不科學(xué)。一旦發(fā)生上述風(fēng)險(xiǎn)，電力企業(yè)核心資產(chǎn)就會(huì)遭受很大損失。但如內(nèi)部控制體系是行之有效的，就可為企業(yè)節(jié)約不少資金。增加企業(yè)現(xiàn)金流量，可補(bǔ)充與完善財(cái)務(wù)預(yù)算編制；增加財(cái)務(wù)預(yù)算彈性，使得企業(yè)預(yù)算與實(shí)際情況更為相符，企業(yè)投資也會(huì)有更多現(xiàn)金流，更利于挖掘企業(yè)潛力，并通過(guò)科技創(chuàng)新，有效降低電力企業(yè)成本，提高其競(jìng)爭(zhēng)力。

三、相關(guān)問(wèn)題及對(duì)策

1.激勵(lì)與約束。財(cái)務(wù)預(yù)算的重要目標(biāo)之一就是使得預(yù)算管理充分發(fā)揮其激勵(lì)作用，即激發(fā)員工的積極性、主動(dòng)性與能動(dòng)性，順利達(dá)成預(yù)算任務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。事實(shí)上，財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)電力企業(yè)的激勵(lì)作用非常小，這主要是“廠長(zhǎng)經(jīng)理負(fù)責(zé)制”造成的，要素市場(chǎng)的市場(chǎng)化程度受不完善的資本市場(chǎng)與電力市場(chǎng)影響，程度仍然很低。這主要是因?yàn)殡娏ζ髽I(yè)幾乎不用擔(dān)心破產(chǎn)危機(jī)，加之電力產(chǎn)品具有同質(zhì)性、地方保護(hù)主義又非常嚴(yán)重，使得電力企業(yè)幾乎沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)壓力，更不會(huì)導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)失敗，即使有競(jìng)爭(zhēng)，危害性也是非常小的，這也成為電力企業(yè)激勵(lì)與約束機(jī)制無(wú)法與財(cái)務(wù)預(yù)算有機(jī)結(jié)合的重要原因。為了更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算激勵(lì)和約束的作用，需將期權(quán)激勵(lì)融入到企業(yè)實(shí)際治理中，這樣就會(huì)形成完善的經(jīng)理人市場(chǎng)，制訂出科學(xué)合理的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)及費(fèi)用政策，并予以監(jiān)督和實(shí)施。在以上這些政策約束與指導(dǎo)下，經(jīng)營(yíng)者及管理層開(kāi)展企業(yè)財(cái)務(wù)管理，聘用企業(yè)經(jīng)理人員，規(guī)劃企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.預(yù)算編制與修訂。財(cái)務(wù)預(yù)算編制是需要企業(yè)各部門(mén)協(xié)同配合的，為了使得財(cái)務(wù)人員能準(zhǔn)確地了解到生產(chǎn)部門(mén)人員成本、材料耗費(fèi)等，各部門(mén)需及時(shí)地將實(shí)際情況反饋給財(cái)務(wù)部門(mén)。超過(guò)年度預(yù)算的部分（包括利潤(rùn)預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、資本性支出預(yù)算等）需要通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，不斷執(zhí)行這一循環(huán)過(guò)程，使得財(cái)務(wù)預(yù)算被及時(shí)且有效地實(shí)施。

四、結(jié)束語(yǔ)

建立與企業(yè)特點(diǎn)相適應(yīng)的、嚴(yán)密的會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)預(yù)算制度對(duì)于電力企業(yè)非常重要，只有這樣才能有效提升企業(yè)創(chuàng)新能力，更好地挖掘企業(yè)潛能。利用有限資源創(chuàng)造出較多收益，從而提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，在激烈的國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)中不斷提升自身實(shí)力。

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