傅秉瀟

【摘要】資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅的核算比較復(fù)雜。由于企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則與稅法計(jì)稅原則不同，使得資產(chǎn)和負(fù)債按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理的賬面價(jià)值與按稅法處理的計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，這些差異既有永久性差異，也有暫時(shí)性差異。本文闡述了計(jì)稅差異產(chǎn)生的機(jī)理、資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)量，分析了差異對(duì)所得稅的影響，并以綜合性案例逐項(xiàng)解析企業(yè)所得稅計(jì)算表的編制方法及相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)負(fù)債表 債務(wù)法 所得稅

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，這一方法遵循了資產(chǎn)、負(fù)債的界定，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之間的差異區(qū)分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，根據(jù)差異的性質(zhì)進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。本文從計(jì)稅差異產(chǎn)生的機(jī)理、資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)量，分析計(jì)稅差異對(duì)所得稅的影響，并以綜合性案例逐項(xiàng)解析企業(yè)所得稅計(jì)算表的編制方法及相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

一、計(jì)稅基礎(chǔ)及其差異

（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額，通常表現(xiàn)為該項(xiàng)資產(chǎn)的成本。從稅收的角度考慮，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算所提供的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額，資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，從所得稅角度考慮，某一單項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的所得是指該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益流入扣除其取得成本之后的金額。一般情況下，稅法認(rèn)定的資產(chǎn)取得成本為購入時(shí)實(shí)際支付的金額。在資產(chǎn)持續(xù)持有過程中，可在未來期間稅前扣除的金額是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷后的金額。

（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算，在其按照稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)負(fù)債表上有關(guān)負(fù)債的應(yīng)有金額。

負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)未來期間的損益，也不會(huì)影響其未來期間的應(yīng)納所得稅額，因此未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值，例如短期借款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬等。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同時(shí)期的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如預(yù)計(jì)負(fù)債等。

（三）計(jì)稅差異產(chǎn)生的原因

計(jì)稅差異產(chǎn)生的根本原因是由于在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量上企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法計(jì)稅稅則不同，如會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)計(jì)量時(shí)采用謹(jǐn)慎性原則計(jì)提減值準(zhǔn)備從而減少利潤，而稅法則按實(shí)質(zhì)課稅原則對(duì)未實(shí)質(zhì)發(fā)生減值的損失不予認(rèn)可，使得會(huì)計(jì)上核算出的利潤總額與根據(jù)稅法規(guī)定核算的應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)差異。所得稅會(huì)計(jì)是針對(duì)會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定之間的差異，在所得稅會(huì)計(jì)核算中的具體體現(xiàn)。

二、永久性差異與暫時(shí)性差異探微

會(huì)計(jì)核算與稅法計(jì)稅口徑不一而產(chǎn)生的差異，根據(jù)該差異在未來期間是否能轉(zhuǎn)回，可以將差異分為永久性差異與暫時(shí)性差異。

（一）永久性差異

永久性差異在未來期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，如不得從應(yīng)納稅所得額中扣除的行政性罰款，稅收滯納金，技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，超標(biāo)的利息費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)支出、長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的投資收益等。永久性差異不產(chǎn)生遞延所得稅。

（二）暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異是由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，在這些暫時(shí)性差異發(fā)生的當(dāng)期，一般應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出，從其發(fā)生當(dāng)期看，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會(huì)計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤表中所得稅費(fèi)用的組成部分；與直接計(jì)入所有者權(quán)益或其他綜合收益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)增加（或減少）所有者權(quán)益或其他綜合收益。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。如某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)購入成本為10萬元，采用公允價(jià)值模式計(jì)量，期末公允價(jià)值為12萬元。則該項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值為12萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為10萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2萬元，此項(xiàng)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的差異在會(huì)計(jì)核算時(shí)已于發(fā)生當(dāng)期計(jì)入其他綜合收益，進(jìn)而增加當(dāng)期利潤總額，但此項(xiàng)收益當(dāng)期并未實(shí)現(xiàn)，按實(shí)質(zhì)課稅原則，此項(xiàng)收益當(dāng)期不課征所得稅，則計(jì)稅時(shí)應(yīng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。只有在未來收回該項(xiàng)資產(chǎn)12萬元，扣除購入時(shí)的成本10萬元，才實(shí)現(xiàn)收益2萬元，將增加未來期間的應(yīng)納稅所得額。

（2）負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。如長期應(yīng)付款余額為100萬元，按實(shí)際利率法計(jì)算的未確認(rèn)融資費(fèi)用為10萬元，則期末該項(xiàng)長期應(yīng)付款賬面價(jià)值為90萬元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異10萬元，表明未來償還債務(wù)時(shí)，產(chǎn)生收益10萬元，將增加未來期間的應(yīng)納稅所得額。

2.可抵扣暫時(shí)性差異，在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。同遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)相同，有關(guān)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)利潤或是應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響的，所確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)作為利潤表中所得稅費(fèi)用的調(diào)整，有關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益或其他綜合收益的交易或事項(xiàng)，則確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益或其他綜合收益。

可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：

（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。如通過分期付款方式購入固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上按分期付款折現(xiàn)值2874480元作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，而稅法上則按實(shí)際支付的分期付款額3600000元作為固定資產(chǎn)成本，并分別計(jì)提折舊，則該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，即計(jì)稅時(shí)可以扣除的金額更多，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。

（2）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。如會(huì)計(jì)上計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債200000元，但此項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債并未真實(shí)發(fā)生，稅法上不予確認(rèn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，意味著只有當(dāng)未來某一事項(xiàng)發(fā)生時(shí)預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)為真實(shí)負(fù)債，經(jīng)濟(jì)利益才會(huì)流出企業(yè)。此項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值200000元大于計(jì)稅基礎(chǔ)0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。

三、案例解析

（一）A公司相關(guān)資料

下面以A公司2015年末所得稅核算為例，分析有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債對(duì)所得稅的影響，并填制所得稅計(jì)算表。2015年度與所得稅調(diào)整有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

1.向華陽養(yǎng)老院捐贈(zèng)30000元。

2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)364140元。

3.支付新產(chǎn)品技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)5000元（不符合資本化條件）。

4.2015年1月1日對(duì)環(huán)亞實(shí)業(yè)有限公司投資，占股25%，該投資準(zhǔn)備長期持有。2015年環(huán)亞實(shí)現(xiàn)凈利潤2865500元。A公司按持股比例確認(rèn)投資收益716375元。

5.公司于2012年1月份購入過濾設(shè)備，現(xiàn)該設(shè)備的市場(chǎng)售價(jià)降低，經(jīng)合理估計(jì)，其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用凈額為172000元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為170000元。計(jì)提該項(xiàng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。至2015年末，該設(shè)備原值285000元，累計(jì)已提折舊107160元。

6.應(yīng)收賬款年末余額2422836元，按賬齡分析法計(jì)算壞賬準(zhǔn)備為175144.32元，期初壞賬準(zhǔn)備貸方余額為64228.32元，則本期計(jì)提110916元。

7.上年初（2014年初）購買辦公樓（4#樓）自用，該辦公樓若一次性付款總金額為2874480元。雙方商定采用分期付款方式，簽訂合同時(shí)首付60萬元，其余款項(xiàng)在2014年至2018年分五年于每年年末支付60萬元，折現(xiàn)率為10%。

8.前述購入4#樓時(shí)的未確認(rèn)融資費(fèi)用，分別于每年末確認(rèn)并攤銷。折現(xiàn)率按合同約定為10%。

9.以證券資金賬戶款項(xiàng)從二級(jí)市場(chǎng)購入股票，30萬股，每股5元，另支付傭金等費(fèi)用4550元。公司對(duì)被投資企業(yè)無重大影響，決定將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。年末公允價(jià)值為1550000元。

10.3#樓于2015年1月1日完工交付使用，同日出租給奧沙網(wǎng)絡(luò)有限公司，每月租金66000元。該樓在建工程成本為1200萬元，該房產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，期末公允價(jià)值為1226萬元。

11.其他事項(xiàng)如下

（1）除上述業(yè)務(wù)外，2015年度無其他所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)；

（2）2015年度營業(yè)收入總額為52888256元；

（3）生產(chǎn)設(shè)備年折舊率9.6%，房屋建筑物年折舊率4.8%；

（4）2015年度利潤總額12611488.64元，企業(yè)所得稅率25%。

（二）上述事項(xiàng)對(duì)A公司應(yīng)納稅所得額影響分析

1.捐贈(zèng)支出。直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)支出30000元，不得扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：52888256x0.5%=264 441.28元>364 140x60%=218484元，即扣除限額為218484元，超標(biāo)145656元不得扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

3.技術(shù)開發(fā)費(fèi)。技術(shù)加計(jì)扣除50%：5000x50%=2500元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

4.投資收益。權(quán)益法確定的投資收益716375元，因按被投資方稅后利潤計(jì)算確認(rèn)，系非稅收益，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

以上4項(xiàng)納稅調(diào)整事項(xiàng)均為永久性差異，均不產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

5.固定資產(chǎn)（過濾設(shè)備）

會(huì)計(jì)核算時(shí)先提折舊再計(jì)提減值。

賬面凈值=285000（原值）-107160（折舊）=177840元，

可收回金額按公允價(jià)值減處置費(fèi)172000元與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值170000元孰高原則，即172000元。

固定資產(chǎn)（過濾設(shè)備）減值=177840-172000=5840元。

其會(huì)計(jì)處理為：

借：資產(chǎn)減值損失 5840

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5840

該項(xiàng)減值使利潤總額減少5840元，計(jì)稅時(shí)應(yīng)納稅所得額調(diào)增5840元。為可抵扣暫時(shí)性差異。

6.應(yīng)收賬款

賬面余額2422836元（即為計(jì)稅基礎(chǔ)）。

壞賬準(zhǔn)備期末175144.32元，期初64228.32元；本期計(jì)提110916元，調(diào)增應(yīng)稅所得額110916兀。

借：資產(chǎn)減值損失 110916

貸：壞賬準(zhǔn)備 110916

應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=2422836-175144.32=2247691.68元

賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間差異175144.32元，為可抵扣暫時(shí)性差異。

7.固定資產(chǎn)4#樓

2014年初購入時(shí)：

借：固定資產(chǎn)-4#樓 2874480

未確認(rèn)融資費(fèi)用 725520

貸：銀行存款 600000

長期應(yīng)付款（5期x60萬） 3000000

2014年末差異=計(jì)稅基礎(chǔ)（3600000-3600000x4.8%/12x11）一賬面（2874480-2874480x4.8%/12x11）=693597.12（元），即為2015年初可抵扣暫時(shí)性差異。

4#樓至2015年末共計(jì)提折舊23個(gè)月，累計(jì)折舊為2874480x4.8%/12x23=264452.16（元）

2015年末賬面凈值

=2874 480-264452.16=2610027.84元

2015年末計(jì)稅基礎(chǔ)=3600000（購房代價(jià)）一3600000x4.8%/12x23=3600000-331200=3268800（元）

2015年末差異=3268800-2610027.84=658772.16（元），為2015年末可抵扣暫時(shí)性差異。

2015年本期應(yīng)納稅所得額調(diào)整658772.16-693597.12=-34824.96元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

8.長期應(yīng)付款

該項(xiàng)負(fù)債實(shí)質(zhì)為融資行為，公司按實(shí)際利率法核算，長期應(yīng)付款分5期每期600000元共3000000元，與未付款現(xiàn)值2274480元（一次性付款2874480元，已首付600000元）之差725520元實(shí)質(zhì)上為融資行為的利息，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入未確認(rèn)融資費(fèi)用，分別于5個(gè)年份按實(shí)際利率法攤銷并計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，各年度攤銷計(jì)算表如表1：

2014年末攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 227448

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 227448

2014年末未確認(rèn)融資費(fèi)用余額為725520-227448=498072（元）

長期應(yīng)付款賬面價(jià)值為：

3000000-600000-498072=1901928（元）

長期應(yīng)付款計(jì)稅基礎(chǔ)為：

3000000-600000=2400000（元）

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為498072元。

2015年末分別攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 190192.80

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用190192.80

該項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用系會(huì)計(jì)與稅法口徑不一造成的，2015年計(jì)稅時(shí)應(yīng)納稅所得額調(diào)增190 192.80元。

2015年未確認(rèn)融資費(fèi)用累計(jì)攤銷=227448+190 192.8=417640.80（元）

2015年末未確認(rèn)融資費(fèi)用余額=725520-417640.80=307879.20（元）

長期應(yīng)付款賬面價(jià)值為：3000000-600000x2-307879.20=1492120.80（元）

長期應(yīng)付款計(jì)稅基礎(chǔ)為：3000000-600000x2=1800000.00（元）

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為307879.20元。

9.可供出售金融資產(chǎn)

購入時(shí)會(huì)計(jì)處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)（成本）1504550

貸：其他貨幣資金 1504550

2015年末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）45450

貸：其他綜合收益 45450

計(jì)稅基礎(chǔ)（即購入成本）1504550元。

賬面價(jià)值為1504550+45450=1550000（元）

注：此處公允價(jià)值變動(dòng)45 450元計(jì)入“其他綜合收益”，雖進(jìn)入利潤表，但“其他綜合收益”列示于利潤表中凈利潤之后，并未增加利潤總額，故在所得稅核算時(shí)不調(diào)整應(yīng)納稅所得額，但會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異45450元（其相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債為45450x25%=11362.5元，相應(yīng)地減少其他綜合收益）。

10.投資性房地產(chǎn)（3#樓）

2015年1月1日完工交付使用時(shí)會(huì)計(jì)處理：

借：投資性房地產(chǎn)（成本） 12000000

貸：在建工程 12000000

2015年末按公允價(jià)值計(jì)量時(shí)會(huì)計(jì)處理：

借：投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）260000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 260000

（注：此投資性房地產(chǎn)因按公允價(jià)值計(jì)量，會(huì)計(jì)處理時(shí)不再計(jì)提折舊。）

該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為12260000元

計(jì)稅基礎(chǔ)為：計(jì)稅原值12000000一折舊12000000x4.8%/12x11（2015年按11個(gè)月計(jì)提折舊）=12000000-528000=11472000（元）

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為788000元（產(chǎn)生的原因是未計(jì)提折舊增加利潤528000元，公允價(jià)值變動(dòng)增加利潤260000元，二者均應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額），并產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。

11.所得稅核算

年末，計(jì)提本年度所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅

（1）2015年度利潤總額12566038.64元

（2）計(jì)算應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額

應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額=30000（捐贈(zèng)）+145656（業(yè)務(wù)招待）-2500（技術(shù)開發(fā)加計(jì)扣除）-716375（聯(lián)營企業(yè)投資收益）+5840（固定資產(chǎn)過濾設(shè)備減值）+110916（計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）一34824.96（固定資產(chǎn)4#樓折舊差）+190192.8（長期應(yīng)收款攤銷）-788000（投資性房地產(chǎn)差異）一-1059095.16元

（3）計(jì)算應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=12566038.64-1059095.16=11506943.48（元）

（4）計(jì)算應(yīng)交所得稅

應(yīng)交所得稅=11506943.48x25%=2876735.87元

（5）計(jì)算本期遞延所得稅資產(chǎn)

可抵扣暫時(shí)性差異期初數(shù)一應(yīng)收賬款64228.32+固定資產(chǎn)4#樓693597.12=757825.44（元）

可抵扣暫時(shí)性差異期末數(shù)一固定資產(chǎn)（過濾設(shè)備）5840+應(yīng)收賬款175144.32+固定資產(chǎn)（4#樓）658772.16=839756.48（元）

遞延所得稅資產(chǎn)期初數(shù)=757825.44x25%=189456.36（元）

遞延所得稅資產(chǎn)期末數(shù)=839756.48x25%=209939.10（元）

本期遞延所得稅資產(chǎn)增加數(shù)20482.7元。

6.計(jì)算本期遞延所得稅負(fù)債

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期初數(shù)=498072元（長期應(yīng)付款）

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末數(shù)=307879.2（長期應(yīng)付款）+45450（可供出售金融資產(chǎn)）+788000（投資性房地產(chǎn)）=1141329.2元

遞延所得稅負(fù)債期初數(shù)=498072x25%=124518元

遞延所得稅負(fù)債期末數(shù)=1141329.2x25%=285332.3元

本期遞延所得稅負(fù)債增加數(shù)=160814.3元

（7）填制2015年度企業(yè)所得稅計(jì)算表（表2）。

（8）編制有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅費(fèi)用 3005704.91（借貸平衡之差，遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債均影響所得稅費(fèi)用）

遞延所得稅資產(chǎn) 20482.76

其他綜合收益 11362.50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅2876735.87

遞延所得稅負(fù)債 160814.30