趙婉伊

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)改革在不斷的往前發(fā)展，所得稅也對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮著重要的作用，不同的所得稅會(huì)計(jì)處理方法對(duì)利潤(rùn)表和舍產(chǎn)負(fù)債表的影響也是不同的，所得稅會(huì)計(jì)正是研究和處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益之間的不同的會(huì)計(jì)理論與方法，它是會(huì)計(jì)學(xué)科的一部分，它起源于西方國(guó)家，經(jīng)過(guò)人類長(zhǎng)期的研究探索逐漸演變的成熟，在我國(guó)，所得稅會(huì)計(jì)還正處在起步階段，本文通過(guò)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的概念，起源與發(fā)展進(jìn)行陳述分析，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的處理做了激烈的探討。

所得稅在會(huì)計(jì)處理核算方法中占有重要的地位，它是一個(gè)全球性質(zhì)的稅種，除了中國(guó)，其他的國(guó)家也非常重視所得稅的處理，他們都在不斷的完善所得稅的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所得稅的起源在西方國(guó)家，到目前已經(jīng)有一段的歷史時(shí)期了，所以相對(duì)我國(guó)而言，外國(guó)的所得稅體系更加完善，而在我國(guó)，所得稅出現(xiàn)得相對(duì)較晚，而且起先都依賴于傳統(tǒng)的應(yīng)付稅款法這一會(huì)計(jì)核算方法，從2006年才出現(xiàn)了新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在2007年開(kāi)始在發(fā)達(dá)城市的上市公司執(zhí)行，從那會(huì)開(kāi)始，也漸漸的被其他企業(yè)應(yīng)用并宣傳推廣。新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)，放棄了傳統(tǒng)的應(yīng)付稅款法，開(kāi)始實(shí)行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，在所得稅的歷史上具有重要的含義，它把會(huì)計(jì)和稅務(wù)當(dāng)成兩個(gè)領(lǐng)域，共同來(lái)進(jìn)行所得稅的核算，是會(huì)計(jì)發(fā)展歷史上的轉(zhuǎn)折點(diǎn)和創(chuàng)新點(diǎn)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了一個(gè)重要的前提。

基本概念

什么是所得稅，所得稅是我國(guó)的稅種之一，所得稅會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)對(duì)所得稅進(jìn)行記錄、計(jì)算及處理。所得稅是國(guó)家政府對(duì)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的個(gè)人及企業(yè)征收的一種稅款，它在國(guó)家總體稅收中占用非常大的比例，企業(yè)每次經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)該繳納的所得稅是根據(jù)稅法的規(guī)定，根據(jù)每個(gè)企業(yè)中會(huì)計(jì)的記錄，將稅前利潤(rùn)計(jì)算整理成應(yīng)稅利潤(rùn)而計(jì)算出來(lái)的。由此可知，所得稅的主體還是企業(yè)或者企業(yè)中的人，以企業(yè)或者人的“所得”來(lái)征收所得稅，也就是說(shuō)，只要有所得，就應(yīng)當(dāng)繳納所得稅，這里所說(shuō)的繳納主體包括法人和自然的個(gè)人，也因此分為企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅，指企業(yè)或者個(gè)人獲得的凈利潤(rùn)為依據(jù)進(jìn)行所得稅的核算。

所得稅會(huì)計(jì)處理方法概述

應(yīng)付稅款法。應(yīng)付稅款法，這一方法主要偏向于企業(yè)的利潤(rùn)分配，它認(rèn)為所得稅是對(duì)企業(yè)的應(yīng)稅收益進(jìn)行征收的稅種，按照稅法的規(guī)定進(jìn)行計(jì)算，不考慮或者忽略企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某個(gè)應(yīng)稅活動(dòng)的會(huì)計(jì)與稅法處理上的區(qū)別，完全按照稅法的規(guī)定進(jìn)行處理，因此也不考慮需要分?jǐn)偟目缭狡谙薜馁M(fèi)用，全部在本期應(yīng)交的所得稅費(fèi)用中進(jìn)行處理，在會(huì)計(jì)科目中，只會(huì)涉及到應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅這一科目，在資產(chǎn)負(fù)債表的列示中只出現(xiàn)稅法規(guī)定下的所得稅負(fù)債，同樣在財(cái)務(wù)報(bào)表-利潤(rùn)表中也只單純的列示稅法規(guī)定下的應(yīng)納所得稅額。

這種方法忽略了以后各期的收益，直接都交給本期收益來(lái)承擔(dān)所得稅費(fèi)用，其實(shí)并不能很準(zhǔn)確的反應(yīng)企業(yè)的所得稅處理情況，近年來(lái)很多西方國(guó)家已不再使用此方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

納稅影響會(huì)計(jì)法。納稅影響會(huì)計(jì)法是指企業(yè)認(rèn)為在獲取收益時(shí)才會(huì)發(fā)生所得稅，企業(yè)每個(gè)月的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和企業(yè)的應(yīng)稅所得額是有差異的，這種差異分為兩種，可以在以后的期間轉(zhuǎn)回，就是暫時(shí)性差異，不可以在以后的期間轉(zhuǎn)回，就是永久性差異，永久性差異從發(fā)生時(shí)開(kāi)始，到以后都不會(huì)隨著時(shí)間變化，而暫時(shí)性差異，在以后可以被轉(zhuǎn)回，從而不會(huì)對(duì)納稅的稅額產(chǎn)生影響。在后期可以轉(zhuǎn)回的，就需要有一個(gè)科目來(lái)表達(dá)它，因此就出現(xiàn)了“遞延所得稅”，遞延所得稅可以隨著所得稅稅率的變化作相應(yīng)的選擇，在本期由于時(shí)間差異產(chǎn)生出的納稅影響額度在以后的會(huì)計(jì)期限中進(jìn)行分?jǐn)傔f延，這種方法有一個(gè)好處，就是當(dāng)稅率變化的時(shí)候，不需要對(duì)應(yīng)的調(diào)整遞延稅款的期末余額，本期由于時(shí)間差異產(chǎn)生出的納稅影響額度應(yīng)該用本期所得稅的稅率來(lái)計(jì)算所得稅，過(guò)去發(fā)生的在本期進(jìn)行處理的所得稅應(yīng)該用當(dāng)時(shí)的稅率來(lái)計(jì)算處理。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是現(xiàn)在國(guó)內(nèi)國(guó)外都提倡的所得稅會(huì)計(jì)處理方法，它能夠完整的反映出會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)處理之間的差異，它主要在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行反應(yīng)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中涉及到費(fèi)用化的過(guò)程，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法出發(fā)于資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的兩大會(huì)計(jì)要素即資產(chǎn)和負(fù)債按照會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)定，對(duì)兩者之間的差異區(qū)分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，從而確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。這一方法涉及到的資產(chǎn)負(fù)債表其實(shí)有兩種，一種是會(huì)計(jì)法下的資產(chǎn)負(fù)債表，一種是稅法下的資產(chǎn)負(fù)債表，會(huì)計(jì)法下的資產(chǎn)負(fù)債表主要反映賬面價(jià)值，稅法下的資產(chǎn)負(fù)債表主要反映計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)采用這一方法時(shí)，應(yīng)該在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)所得稅進(jìn)行核算。在發(fā)生特殊交易事項(xiàng)時(shí)，因特殊事項(xiàng)產(chǎn)生的負(fù)債或者資產(chǎn)應(yīng)該在當(dāng)期就計(jì)算出所得稅費(fèi)用。

案例分析不同所得稅會(huì)計(jì)處理方法的區(qū)別

某家企業(yè)2017年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)20000000元，應(yīng)納的暫時(shí)[生差異金額為3000000元，永久性差異金額為2000000元，可抵扣暫時(shí)性差異的金額為5000000元，使用的所得稅稅率是25%，假如該企業(yè)本時(shí)期沒(méi)有需要調(diào)整稅率的事項(xiàng)，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期初沒(méi)有余額，那么，在不同的所得稅會(huì)計(jì)處理方法中，應(yīng)該做出怎樣的會(huì)計(jì)分錄呢，如下：

（1）應(yīng)付稅款法

借：所得稅費(fèi)用 6000000元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

6000000元

該方法是把本時(shí)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的稅前金額減去納稅所得的差異計(jì)入了當(dāng)期，不會(huì)在以后的會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回，也就不影響會(huì)計(jì)處理，在使用應(yīng)付稅款法時(shí)，計(jì)入當(dāng)期的所得稅費(fèi)用也就等于當(dāng)期應(yīng)該繳納的所得稅，企業(yè)按照應(yīng)納稅所得計(jì)算除應(yīng)繳納的所得稅做出如上的分錄，當(dāng)實(shí)際繳納稅款時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅，貸：銀行存款。當(dāng)月末的時(shí)候，再將所得稅費(fèi)用的科目的余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的借方。

（2）納稅影響會(huì)計(jì)法

借：所得稅費(fèi)用 5500000元

遞延稅500000元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

6000000元

本方法把本時(shí)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的稅前金額減去納稅所得的差異的金額分配遞延到了后邊的各個(gè)會(huì)計(jì)期間，用到了遞延法，遞延法產(chǎn)生的遞延稅款不隨著稅率變動(dòng)而變動(dòng)，無(wú)需調(diào)整，遞延法在處理時(shí)間性差異時(shí)相對(duì)簡(jiǎn)單一點(diǎn)，但是這個(gè)方法缺點(diǎn)就在于不能因?yàn)槎惵实淖儎?dòng)而變動(dòng)，當(dāng)稅率有所調(diào)整或者有新征的稅時(shí)，遞延所得稅在資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)不能完全直觀的表示出實(shí)際的金額，所以，應(yīng)付稅款法其實(shí)是在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上演變出來(lái)的，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

（3）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

借：所得稅費(fèi)用 5500000元

遞延所得稅資產(chǎn) 1250000元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

6000000元

遞延所得稅負(fù)債 750000元

該方法是將由于時(shí)間差異造成的當(dāng)期的影響納稅的金額放在與它相反變化的轉(zhuǎn)回，這種方法的好處就在于當(dāng)稅率有所變動(dòng)或者有新征的稅的時(shí)候，遞延稅的余額能隨著變動(dòng)而變動(dòng)，所以在資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額都相對(duì)比較準(zhǔn)確，彌補(bǔ)了上述兩種方法的不足，給很多企業(yè)的所得稅處理帶來(lái)了便利，也被很多企業(yè)廣泛的采用。

所得稅費(fèi)用是每個(gè)企業(yè)的一項(xiàng)占比重比較大的支出，利潤(rùn)是衡量一個(gè)企業(yè)能不能繼續(xù)下去的標(biāo)準(zhǔn)，只有各方面的法律法規(guī)都規(guī)范了，所得稅會(huì)計(jì)才可以在應(yīng)用中更加快速和便捷。當(dāng)前，我國(guó)在所得稅處理方面經(jīng)驗(yàn)比較短缺，因?yàn)槲覈?guó)所得稅會(huì)計(jì)起步晚于西方國(guó)家，所得稅會(huì)計(jì)依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)，隨著這兩個(gè)方面的不斷發(fā)展，我國(guó)的所得稅也在不斷的完善中，我們會(huì)漸漸建立起一套適合本國(guó)發(fā)展的體統(tǒng)的所得稅會(huì)計(jì)體系來(lái)縮短與西方國(guó)家時(shí)間方面的差距，作為企業(yè)中會(huì)計(jì)專業(yè)人員之一，有義務(wù)為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)，了解所得稅的繳納是否符合國(guó)家相關(guān)制度的規(guī)定，從而在所得稅會(huì)計(jì)處理中更加得心應(yīng)手。