趙 強(qiáng)

（西安石油大學(xué) 研究生院，西安 710065）

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企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析及其控制

趙 強(qiáng)

（西安石油大學(xué) 研究生院，西安 710065）

［摘 要］隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)在努力創(chuàng)造收入、加強(qiáng)成本控制的同時(shí)，也在稅務(wù)籌劃方面下足了功夫。但很多企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)并沒有意識(shí)到，稅務(wù)籌劃給自身帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，也蘊(yùn)含著高風(fēng)險(xiǎn)，從而造成了一些意外的損失。因此，只有真正認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其成因，提高籌劃者的素質(zhì)，建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，采用科學(xué)合理的籌劃方法，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)和收益，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

［關(guān)鍵詞］稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；成本效益

企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)在遵守國家法律及稅收法規(guī)的前提下，以企業(yè)稅負(fù)最小化和價(jià)值最大化為目標(biāo)，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)等的預(yù)先籌劃，達(dá)到節(jié)約稅收支出的一種企業(yè)籌劃行為。由于稅務(wù)籌劃所處的內(nèi)外界環(huán)境以及稅務(wù)籌劃行為自身的特點(diǎn)，決定了在籌劃活動(dòng)中存在許多的不確定性，因此產(chǎn)生了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。本文擬對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行系統(tǒng)的研究。

1　企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

1.1稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念

企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的本質(zhì)是納稅人利用稅法規(guī)定的差異和漏洞，通過對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的安排實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最小化。由于任何決策都存在風(fēng)險(xiǎn)，尤其是在財(cái)務(wù)管理中普遍存在。因而，在籌劃過程中，不可避免地會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

目前人們對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念有著不同的理解。有觀點(diǎn)認(rèn)為：稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是指稅務(wù)籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。而也有學(xué)者認(rèn)為：所謂的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)就是籌劃結(jié)果的不確定性。

1.2稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特征

對(duì)不同的企業(yè)，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為多種不同的形式，但一般來說具有以下共同特征：

客觀性。由于稅務(wù)籌劃過程中諸多不確定性因素的客觀存在，不可避免地存在稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

多樣性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)作為財(cái)務(wù)經(jīng)營管理過程中的一種風(fēng)險(xiǎn)形式，其形成原因、形成過程、表現(xiàn)形式和影響程度等方面均有多種可能性和不同結(jié)果。

可度量性。雖然稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、多樣性，但稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)損失發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)可能造成損失的大小可以參考經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，加以數(shù)理技術(shù)手段進(jìn)行分析估算，并在此基礎(chǔ)上采取相應(yīng)的策略應(yīng)對(duì)規(guī)避。因此，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上是可度量的。

2　企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

2.1外部風(fēng)險(xiǎn)

2.1.1法律政策選擇及變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃是企業(yè)利用國家政策合理、合法地節(jié)稅，企業(yè)稅務(wù)籌劃必須嚴(yán)格依托政策法律和稅收政策的導(dǎo)向，在稅法或法令許可范圍內(nèi)依照稅法賦予的稅收優(yōu)惠進(jìn)行。由此可見，法律政策因素是稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素。

首先，在法律政策選擇方面，若稅務(wù)籌劃人對(duì)法律政策的精神認(rèn)識(shí)不足，稅務(wù)籌劃就可能變成為偷稅和逃稅?，F(xiàn)階段我國稅收法律內(nèi)容相當(dāng)復(fù)雜并且層級(jí)很多，能準(zhǔn)確理解稅收法律法規(guī)的納稅人少之又少，因此稅務(wù)籌劃人在理解稅收法律法規(guī)上稍出現(xiàn)一點(diǎn)偏差就會(huì)導(dǎo)致籌劃失敗。其次，在法律政策變化方面，為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化，國家會(huì)及時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，國家的稅收政策勢必要隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展而做出相應(yīng)的變更，對(duì)現(xiàn)有的稅法法規(guī)進(jìn)行及時(shí)的補(bǔ)充、修訂，不斷廢除舊政策，推出新政策。因而，國家的政策總是具有相對(duì)較短的時(shí)效性，如果企業(yè)不及時(shí)學(xué)習(xí)了解最新的稅法政策，不及時(shí)合理地變更方案，仍按過時(shí)的方案進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就會(huì)面臨籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.2稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)進(jìn)行的任何稅務(wù)籌劃活動(dòng)都需要在符合稅收法律規(guī)定的情況下進(jìn)行，而且這種活動(dòng)是否合法需要稅務(wù)執(zhí)法行政部門的認(rèn)定。而在認(rèn)定過程中，稅務(wù)行政執(zhí)法偏差的存在會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說，即便稅務(wù)籌劃行為是合法的，結(jié)果也有可能因?yàn)槎悇?wù)行政執(zhí)法的偏差遭遇稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)的觀念沖突和行為障礙，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案在實(shí)際中根本行不通，這樣企業(yè)的稅務(wù)籌劃就變成了一種無用功。

2.1.3經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)

復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境也是導(dǎo)致稅務(wù)籌劃產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素。例如：近些年來，國家大力扶持新能源企業(yè)，對(duì)節(jié)約利用能源的企業(yè)制定了很多稅費(fèi)優(yōu)惠措施，相反對(duì)于從事能源消耗、不可再生資源開采領(lǐng)域的企業(yè)課以重稅。因此，這些外部因素在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃爭取稅收利益最大化的同時(shí)也應(yīng)予以考慮。

2.2內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

2.2.1主體性風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)人為進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因而，嚴(yán)格意義上說，籌劃方案的設(shè)計(jì)、選擇和實(shí)施，都取決于納稅人對(duì)稅收政策、企業(yè)自身?xiàng)l件的認(rèn)識(shí)與判斷。因而，有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，需要籌劃人員全面掌握和綜合運(yùn)用相關(guān)財(cái)務(wù)、稅收、相關(guān)法律知識(shí)，同時(shí)也應(yīng)掌握與投資項(xiàng)目和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的信息和專業(yè)知識(shí)。納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，其稅務(wù)籌劃成功的可能性就越大，反之亦然。然而，我國目前納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)并不高，業(yè)務(wù)素質(zhì)水平的約束會(huì)使稅務(wù)籌劃難以達(dá)到預(yù)期的效果。

2.2.2稅務(wù)籌劃成本效益的風(fēng)險(xiǎn)

與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)一樣，稅務(wù)籌劃不僅要遵守相關(guān)的法律法規(guī)，也需要付出一些代價(jià)，即稅務(wù)籌劃成本。也就是說，稅務(wù)籌劃成本包括了方案的設(shè)計(jì)和實(shí)施成本，選擇一種方案而放棄其他方案的機(jī)會(huì)成本，以及方案實(shí)施不成功導(dǎo)致的計(jì)劃落空而承擔(dān)的損失。如果籌劃成本較高，甚至超出其可能得到的收益，將會(huì)使企業(yè)面臨成本效益風(fēng)險(xiǎn)。

3　企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制

對(duì)于企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)如何避免，以及怎樣把這種風(fēng)險(xiǎn)的可能性降到最低，本文將從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行論述。

3.1提高納稅人對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)

依法籌劃是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，因此嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法律法規(guī)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提，一個(gè)與稅收法律法規(guī)相悖的稅務(wù)籌劃，無論能企業(yè)帶來多少收益也注定是行不通的。為此，企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)，必須要在思想上樹立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從企業(yè)管理層開始，所有人都要充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理及未來發(fā)展的重要影響，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范融入稅務(wù)籌劃的每一個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，使籌劃人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案制訂過程中能全面地考慮到各種風(fēng)險(xiǎn)性因素的存在，在風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃收益的最大化。

3.2搜集籌劃信息，提高人員素質(zhì)

稅務(wù)籌劃的首要環(huán)節(jié)是搜集信息，這些信息既包括國家稅收政策的信息，也包括籌劃主體自身基本情況和所處環(huán)境的信息。搜集信息后，才能在充分了解現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上采取合法、合理的方法與技術(shù)進(jìn)行籌劃，保證稅務(wù)籌劃方案具備可行性。同時(shí)，也應(yīng)不斷提高稅務(wù)籌劃人的素質(zhì)，稅務(wù)籌劃活動(dòng)的實(shí)施離不開高素質(zhì)的籌劃人員。首先，鑒于企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃人員對(duì)企業(yè)的基本情況比較熟悉，因此從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度考慮，企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)自己的稅務(wù)籌劃人員；其次，為提高稅務(wù)籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，企業(yè)可以聘用精通稅務(wù)籌劃的專門人才對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)和再教育。

3.3注重稅務(wù)籌劃的成本效益分析

為了通過籌劃獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)必須綜合分析成本效益。只有充分考慮籌劃方案中隱含的各種成本，并且當(dāng)稅收籌劃成本小于所得收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理、可接受的。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要著眼于整體稅負(fù)的輕重，不應(yīng)計(jì)較個(gè)別稅種的稅負(fù)高低。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，但優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小，而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的情況下，企業(yè)獲得的整體利益最大。另外在選擇稅收籌劃方案時(shí)，也不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的籌劃方案。

3.4加強(qiáng)與稅務(wù)主管部門溝通

稅務(wù)籌劃認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在會(huì)使企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為在一定程度上受到較多行政的限制，因而企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)主管部門的溝通，充分了解當(dāng)?shù)囟愂照鞴艿奶攸c(diǎn)和具體要求，努力取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門對(duì)自身籌劃行為的認(rèn)可。只有與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充分的溝通，以依法誠信納稅的行為樹立良好的形象，取得稅務(wù)部門的信任和認(rèn)同，并且在開展每一項(xiàng)新的籌劃方案時(shí)，主動(dòng)向稅務(wù)部門咨詢，取得意見上的一致，才能最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身與稅務(wù)機(jī)關(guān)“雙贏”的局面。

總之，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)謀求自身利益最大化的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，自身存在一些風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)只有充分認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)、了解風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，才能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，真正達(dá)到預(yù)期的籌劃目標(biāo)。

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［收稿日期］2015-12-07

［中圖分類號(hào)］F275

［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A

［文章編號(hào)］1673-0194(2016)02-0037-02

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.02.029