肖 麗

（重慶醫(yī)科大學(xué)附屬第一醫(yī)院，重慶 404100）

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新醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度利弊分析

肖 麗

（重慶醫(yī)科大學(xué)附屬第一醫(yī)院，重慶 404100）

［摘 要］隨著社會(huì)深化改革和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，1998年頒布的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度已不能完全反映出醫(yī)院的成本盈利模式，這些問題倒逼相應(yīng)的醫(yī)療制度的改革，2011年1月18日，財(cái)政部會(huì)同衛(wèi)生部等有關(guān)部門同步推出了醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)等五項(xiàng)新制度。其中，新醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度于2012年1月1日起在全國(guó)執(zhí)行。本文就新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)的影響分兩方面進(jìn)行了分析論述。

［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)制度；財(cái)務(wù)核算；利弊分析

從2012年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度全國(guó)執(zhí)行到現(xiàn)在將近4年，在執(zhí)行的過程中，因?yàn)橥獠凯h(huán)境的不斷變化，新會(huì)計(jì)核算制度也展現(xiàn)了利弊兩方面。本文結(jié)合新醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度，主要闡述了新會(huì)計(jì)核算制度在實(shí)施中體現(xiàn)出來的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，深入分析了其給醫(yī)院帶來的利與弊，并提出了應(yīng)對(duì)措施，期待核算制度進(jìn)一步完善和醫(yī)療體制改革的逐漸深入，為會(huì)計(jì)核算工作的迎來新篇章。

1　新會(huì)計(jì)核算制度的優(yōu)勢(shì)

1.1資產(chǎn)使用透明高效

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度》增加了“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，這樣賬戶的貸方余額可反映固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額，如果能定期對(duì)數(shù)額進(jìn)行估計(jì)預(yù)算，可提高一些資產(chǎn)設(shè)備的使用效率，而且設(shè)備損耗可通過賬戶清晰地反映出來，不至于造成成本損耗未計(jì)入成本核算的情況。用專門的會(huì)計(jì)科目可使成本的核算更準(zhǔn)確、透明，替代了以前界定模糊的固定基金。原制度中資產(chǎn)不計(jì)提折舊，其賬面價(jià)值永遠(yuǎn)是初始成本，使醫(yī)院資產(chǎn)不能反映真實(shí)情況。

1.2新資產(chǎn)科目控制虛假增長(zhǎng)

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度》明確規(guī)范了成本列支范圍，在一定程度上對(duì)醫(yī)院稅收、資產(chǎn)增長(zhǎng)情況進(jìn)行了控制。資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目的增加完善了醫(yī)院的資產(chǎn)項(xiàng)目，對(duì)于保證資產(chǎn)增長(zhǎng)的真實(shí)性有著非常好的作用，控制醫(yī)院資產(chǎn)的虛假增長(zhǎng)。在舊制度中獎(jiǎng)勵(lì)基金是從醫(yī)院結(jié)余中直接扣除的，這樣虛假結(jié)余可能會(huì)對(duì)醫(yī)院的財(cái)政工作造成一定的負(fù)面影響，增加新的資產(chǎn)科目可以使醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作更加陽光透明，對(duì)于改善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方式也有著較大的作用。

新醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度根據(jù)醫(yī)院組織機(jī)構(gòu)的不斷完善以及事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的要求，將“資本”進(jìn)行了細(xì)分，分為“有形資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”，取消了原有的專項(xiàng)物資，使資金得到更加有效的利用，有效避免財(cái)務(wù)違規(guī)操作和人為對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)進(jìn)行操控，使醫(yī)院資本的運(yùn)營(yíng)和流動(dòng)更有條理，有利于資金的流動(dòng)，增加了其使用效率，同時(shí)對(duì)凈資產(chǎn)、債務(wù)也做出了改善方案，這有利于醫(yī)院對(duì)于資產(chǎn)的管控，防止資本的不透明，使資金流向更有條理，更清晰明確。

1.4加強(qiáng)收支細(xì)分

新醫(yī)院會(huì)計(jì)審核制度對(duì)于收支的管理更為嚴(yán)格，細(xì)化了支出的分類和收入的來源，避免以前虛收虛支、賬務(wù)模糊的情況。這樣系統(tǒng)化、細(xì)致化的規(guī)定也體現(xiàn)出會(huì)計(jì)核算工作的重要性，如果醫(yī)院的財(cái)務(wù)不透明，那么反對(duì)聲音最大的絕對(duì)是民眾。按照原來的制度，一些科室的收入沒有專門的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行劃入，所以只是模糊地歸入一些大類里，無法詳細(xì)記錄，這就給一些不良現(xiàn)象提供了滋生的土壤，所以增加收支細(xì)分有利于醫(yī)院理清賬務(wù)，更好地分析財(cái)務(wù)情況，杜絕財(cái)務(wù)不明、暗箱操作等一些現(xiàn)象的滋生，彌補(bǔ)了1998年舊制度的不足，也有利于醫(yī)院實(shí)現(xiàn)收支平衡。

1.5醫(yī)藥成本透明化

醫(yī)藥和醫(yī)院的關(guān)系被社會(huì)廣為詬病，醫(yī)藥改革是醫(yī)療體系改革中重要的一環(huán)。在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，對(duì)醫(yī)藥成本進(jìn)行了更為細(xì)化的改革。新制度要求醫(yī)院將藥品的收入作為收支統(tǒng)一核算，而且要求支出明確，按照用途詳細(xì)劃分記錄，收入按來源詳細(xì)記錄，不能像以前只顧大塊，不呈現(xiàn)具體細(xì)節(jié)。新制度這一改革加強(qiáng)了醫(yī)藥成本的透明化，減少藥品收入對(duì)于醫(yī)院的補(bǔ)貼，讓醫(yī)院真正成為以治病救人、救死扶傷為旨的公益性質(zhì)的機(jī)構(gòu)。新制度讓藥品價(jià)格能夠如實(shí)反映藥品的成本，將成本核算標(biāo)準(zhǔn)化、制度化、嚴(yán)格化，將成本管控納入部門考核標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了國(guó)家深化改革，解決看病難、求醫(yī)難問題的決心。

1.6宏觀管理力度不斷加強(qiáng)

利用信息化平臺(tái)，醫(yī)院上傳數(shù)據(jù)到內(nèi)部系統(tǒng)中，政府相關(guān)部門也可查到醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況。醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作者可利用企業(yè)核算數(shù)據(jù)，直接進(jìn)入賬務(wù)管理工作，一些業(yè)務(wù)可以直接利用信息化平臺(tái)完成，更有利于政府對(duì)醫(yī)院成本工作的宏觀管理和科學(xué)項(xiàng)目定價(jià)，從而對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況及發(fā)展情況的宏觀管控，運(yùn)用先進(jìn)的信息化系統(tǒng)也會(huì)提高財(cái)務(wù)工作者的效率，節(jié)省人力、物力，又能讓醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況與管理部門成功對(duì)接。此外，新制度增加了財(cái)務(wù)狀況說明書，醫(yī)院預(yù)算管理、成本管理方面的情況都要寫入說明書里，定期上報(bào)政府部門，以便對(duì)醫(yī)院管理方面的信息加以掌控。

2　新醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度的不足

2.1會(huì)計(jì)報(bào)表體系仍需完善

1.1 凍害發(fā)生歷史 秦嶺北麓從上世紀(jì)80年代中期開始進(jìn)行獼猴桃商業(yè)化栽培，30多年來，冬季已先后發(fā)生大的凍害5次（1991年12月28日，-14.7℃；2002年12月26日，-16.1℃；2009年 11月 15日，-8.1℃；2012年 1月 25日，-14.1℃；2016年1月25日，-14.5℃。每次降溫都伴隨較強(qiáng)降雪，且持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)），給生產(chǎn)造成了巨大損失。有些年份最低氣溫低于-10℃且持續(xù)5天以上，部分獼猴桃園也會(huì)受凍。個(gè)別暖冬年份，溫度持續(xù)過高，一旦出現(xiàn)劇烈降溫，獼猴桃也有凍害現(xiàn)象發(fā)生。

報(bào)表是體現(xiàn)財(cái)務(wù)情況、反映損益、負(fù)債的重要依據(jù)，但是醫(yī)院屬于事業(yè)單位，會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確度和要求程度與企業(yè)情況還具有一定的差距，還存在一些模棱兩可的狀況。會(huì)計(jì)報(bào)表的不精準(zhǔn)和體系的不完善會(huì)對(duì)醫(yī)院數(shù)據(jù)的精確性和準(zhǔn)確程度有一定的干擾，對(duì)于成本控制和項(xiàng)目預(yù)算不能提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，不利于對(duì)醫(yī)院一些重大決策的決斷，筆者建議可以在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的逐步完善中，加入對(duì)報(bào)表體系規(guī)范化的規(guī)定。

2.2會(huì)計(jì)信息不確定性問題

保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和財(cái)務(wù)信息傳遞渠道的暢通是會(huì)計(jì)開展工作的前提，如果會(huì)計(jì)信息喪失了真實(shí)性，直接影響到領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)決策的合理與否。舊制度下存在的會(huì)計(jì)信息失真至今沒有解決，如果會(huì)計(jì)不能確定數(shù)據(jù)真實(shí)，難免會(huì)被懷疑有虛編造假信息的嫌疑，不符合財(cái)務(wù)工作性質(zhì)及工作人員的職業(yè)操守。因?yàn)樨?cái)務(wù)狀況最能反映一個(gè)單位的發(fā)展?fàn)顩r，如果會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，難免阻礙單位以后的發(fā)展，最好是能運(yùn)用財(cái)務(wù)系統(tǒng)來完成對(duì)賬務(wù)的梳理，將整體的賬務(wù)計(jì)入系統(tǒng)，一則保證信息的真實(shí)性，二則方便查看且不易篡改。信息化是未來辦公的趨勢(shì)，對(duì)于財(cái)務(wù)工作來說，將原始方法適當(dāng)融入新平臺(tái)才是明智之選。

2.3管理費(fèi)用分配問題

外界對(duì)于醫(yī)療體系的誤解來自于內(nèi)部分配機(jī)制不完善，一些人以為吃藥、治病費(fèi)用之所以如此之高，是因?yàn)榛颊呤丘B(yǎng)活整條醫(yī)療產(chǎn)業(yè)鏈的金主。醫(yī)院和醫(yī)生對(duì)于醫(yī)療成本和醫(yī)藥成本抽取利益，這種現(xiàn)象的確存在，這種現(xiàn)象也出現(xiàn)在醫(yī)院的管理費(fèi)用中，醫(yī)院自身的管理費(fèi)用應(yīng)用和分配仍處于一種沒有制度約束的松散的狀態(tài)，會(huì)計(jì)核算科目中并沒有具體的管理費(fèi)用分配與核算的科目，這樣就損害了體制的平穩(wěn)運(yùn)行，鑒于此，醫(yī)院必須規(guī)范管理費(fèi)用來源，對(duì)于管理支出進(jìn)行嚴(yán)格地監(jiān)管，完善管理費(fèi)用體制，確定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算科目。

2.4壞賬管理有待加強(qiáng)

舊制度中對(duì)于壞賬計(jì)提的財(cái)務(wù)信息規(guī)定的比較模糊，沒有明確說明壞賬應(yīng)該如何提取，壞賬損失在哪里得以體現(xiàn)，如此一來對(duì)于壞賬的準(zhǔn)確性和有效數(shù)據(jù)的順序也不能得到保障，造成壞賬反映不及時(shí)，從而帶來財(cái)務(wù)管理上的模糊和漏洞。而對(duì)于拖欠賬務(wù)的信息更要嚴(yán)格管理，必要的時(shí)候應(yīng)該建立專門的電子管理平臺(tái)，使數(shù)據(jù)清晰有條理，對(duì)賬務(wù)進(jìn)行分類管理，可按拖欠時(shí)間，也可按收回的可能性，這樣可使壞賬欠費(fèi)信息一覽無余，從而提高財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)水平。

2.5管理執(zhí)行工作需加強(qiáng)

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度自頒布實(shí)行已經(jīng)四年，制度的執(zhí)行和人員的管理都需要醫(yī)院提高管理能力，加強(qiáng)監(jiān)督管理。新會(huì)計(jì)制度中沒有提及會(huì)計(jì)核算管理制度的要求，這容易造成人為破壞醫(yī)院服務(wù)宗旨，出現(xiàn)從中牟利、暗箱操作等行為，不僅對(duì)患者不公平，還容易造成負(fù)面的社會(huì)影響，僵化醫(yī)患關(guān)系。所以應(yīng)該制定相應(yīng)的管理制度、獎(jiǎng)懲制度，杜絕人為因素對(duì)醫(yī)院的消極影響，讓醫(yī)生更好地履行治病救人的職責(zé)，讓財(cái)務(wù)工作者尊重自己的工作，體會(huì)到自己的職責(zé)和使命，樹立醫(yī)院財(cái)務(wù)透明、制度規(guī)范、恪守職責(zé)的形象。

3　結(jié) 語

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度促進(jìn)了醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的發(fā)展，但還有一些醫(yī)院財(cái)務(wù)工作中存在的問題在新制度中沒有找到答案，還存在一些不完善的問題，例如，會(huì)計(jì)報(bào)表體系不完善、會(huì)計(jì)信息不確定性問題、管理費(fèi)用分配問題、壞賬管理有待加強(qiáng)等，但總體來說醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)于律己，充分落實(shí)新會(huì)計(jì)核算制度，將制度優(yōu)勢(shì)最大程度發(fā)揮出來，讓資產(chǎn)使用透明高效、資金流動(dòng)條理化、醫(yī)藥成本透明化、宏觀管理力度不斷加強(qiáng)，改進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作。

主要參考文獻(xiàn)

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［4］吳世飛,于潤(rùn)吉.《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》修訂情況的評(píng)價(jià)與分析［J］．中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì),2011(2)．

［收稿日期］2015-12-18

［中圖分類號(hào)］R197.322

［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A

［文章編號(hào)］1673-0194(2016)02-0029-02

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.02.024