王 艷

（新疆油田分公司采油一廠第五采油作業(yè)區(qū)，新疆 克拉瑪依 834000）

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論“實(shí)質(zhì)重于形式”原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

王 艷

（新疆油田分公司采油一廠第五采油作業(yè)區(qū)，新疆 克拉瑪依 834000）

［摘 要］文章以“實(shí)質(zhì)重于形式原則”的內(nèi)涵為基礎(chǔ)，分析了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則在會(huì)計(jì)信息披露和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)方面的應(yīng)用，最后提出了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用“實(shí)質(zhì)重于形式”原則應(yīng)注意的問題，旨在為今后的研究提供理論基礎(chǔ)和技術(shù)指導(dǎo)。

［關(guān)鍵詞］實(shí)質(zhì)重于形式；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；信息披露

1　“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的內(nèi)涵

“實(shí)質(zhì)重于形式”原則主要是指企業(yè)應(yīng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不是僅僅按照法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)?！皩?shí)質(zhì)重于形式原則“可真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和現(xiàn)實(shí)。這種交易模式不是只按照交易和事項(xiàng)的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行，這就保證了會(huì)計(jì)核算過程中企業(yè)信息的真實(shí)性。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要任務(wù)就是真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等信息。但在實(shí)際的操作過程中，企業(yè)會(huì)計(jì)核算根本不能如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，其形式只是內(nèi)容的載體，因此，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)合計(jì)核算的真正意義，應(yīng)如實(shí)反映企業(yè)的每項(xiàng)業(yè)務(wù)，即從實(shí)質(zhì)的角度反映企業(yè)的實(shí)際情況。

只有客觀地確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)，才能如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果等情況，進(jìn)而確保提供的企業(yè)會(huì)計(jì)信息具有實(shí)用性，能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求。隨著對會(huì)計(jì)信息可用性的期望和要求日益增加，企業(yè)對會(huì)計(jì)核算也提出了新的要求，因此“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的提出也是滿足現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)核算化新標(biāo)準(zhǔn)的需求，可在一定程度上減少企業(yè)操縱利潤的機(jī)會(huì)。

2　“實(shí)質(zhì)重于形式”原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

2.1在會(huì)計(jì)信息披露方面的應(yīng)用

在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中，應(yīng)按“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，在會(huì)計(jì)報(bào)表中附注資產(chǎn)負(fù)債表的非調(diào)整事項(xiàng)等情況。以新疆油田公司的會(huì)計(jì)工作為例，在實(shí)際操作中，公司的會(huì)計(jì)人員在制作會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)除了在會(huì)計(jì)報(bào)表中附注資產(chǎn)負(fù)債表的非調(diào)整事項(xiàng)外，也附注了關(guān)聯(lián)方的具體交易過程。這樣就可保證油田公司在進(jìn)行交易的過程中，只要存在實(shí)質(zhì)上的關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易，就能嚴(yán)格按照要求進(jìn)行披露。

2.2在固定資產(chǎn)的確認(rèn)方面的應(yīng)用

和其他企業(yè)相比，油田公司的資產(chǎn)形式以固定資產(chǎn)為主，因此在實(shí)際應(yīng)用中,“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的作用主要體現(xiàn)在油田公司的固定資產(chǎn)確認(rèn)上。一般來說,油田公司固定資產(chǎn)包括企業(yè)自行建造的房屋、建筑物、各種設(shè)施及需要安裝的機(jī)器設(shè)備等。由于正確核算企業(yè)的固定資產(chǎn)關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與完整性，因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)，堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)重于形式”原則是必要的。對此，新疆油田公司做了大量的研究探索，例如在固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間確定上依據(jù)“達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)”原則來進(jìn)行界定，這種情況下即使固定資產(chǎn)沒有辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)，但只要達(dá)到了預(yù)定可使用的狀態(tài)，會(huì)計(jì)人員就會(huì)對其做入賬處理，并且在下個(gè)月開始計(jì)提折舊。

3　會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用“實(shí)質(zhì)重于形式”原則應(yīng)注意的問題

3.1不斷提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力

新準(zhǔn)則賦予財(cái)務(wù)人員一定的職業(yè)判斷空間,“實(shí)質(zhì)重于形式”原則在實(shí)務(wù)中能否得以很好地貫徹實(shí)施，做到真實(shí)準(zhǔn)確地反映交易事項(xiàng)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，關(guān)鍵在于財(cái)務(wù)人員合理、可靠的職業(yè)判斷。單位財(cái)務(wù)需要懂得法律、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)等各個(gè)方面知識的綜合型人才，只有這種綜合型人才才能在復(fù)雜的財(cái)務(wù)工作中操作自如。因此，就需要培養(yǎng)大量的開拓型、復(fù)合型的人才。雖然在實(shí)際中，企業(yè)內(nèi)從事會(huì)計(jì)工作的人員未必都掌握上述完備的知識結(jié)構(gòu)，但盡可能多地具備多個(gè)方面的知識技能，對于許多財(cái)務(wù)管理人員來說，是非常有必要的，而且這也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理從業(yè)人員學(xué)習(xí)的目標(biāo)。另外，只有全面了解和熟悉財(cái)務(wù)相關(guān)的規(guī)定，才能在復(fù)雜的形式、現(xiàn)象中,準(zhǔn)確地進(jìn)行職業(yè)判斷,去偽存真，把握實(shí)質(zhì),規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.2運(yùn)用“實(shí)質(zhì)重于形式”原則要適度

實(shí)質(zhì)重于形式是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性的一項(xiàng)重要原則。但在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和反映會(huì)計(jì)信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)正確運(yùn)用,要適度而不能過度,避免把它變成操控會(huì)計(jì)利潤的工具。運(yùn)用得好,可以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠；但若過分強(qiáng)調(diào)、苛求,反而會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的總體質(zhì)量，甚至成為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)主觀臆斷的借口。因此，會(huì)計(jì)人員在具體運(yùn)用“實(shí)質(zhì)重于形式”原則時(shí),應(yīng)準(zhǔn)確進(jìn)行職業(yè)判斷,建立以事前控制與事中控制相結(jié)合的磋商制度、請示制度,把握好“實(shí)質(zhì)”的尺度及其與“形式”的協(xié)調(diào),這樣才能客觀公正地反映會(huì)計(jì)信息。

4　結(jié) 語

綜上所述，由于我國會(huì)計(jì)核算法律法規(guī)還有待完善，導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)核算只能按照交易和事項(xiàng)的相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行，這就使其法律形式無法真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和現(xiàn)實(shí)狀況，不利于我國財(cái)政稅收制度的順利實(shí)施?！皩?shí)質(zhì)重于形式”原則的出現(xiàn)剛好彌補(bǔ)了這一缺陷，提高了會(huì)計(jì)信息的可使用性，能夠準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)，保證在紛繁復(fù)雜形式中會(huì)計(jì)信息的可靠性，為企業(yè)等提供了經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)健康快速發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

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［收稿日期］2015-12-18

［中圖分類號］F275

［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A

［文章編號］1673-0194(2016)02-0025-01

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.02.020