宋曉霞

[摘 要] 隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，在社會主義市場經(jīng)濟體制的背景下，股票期權(quán)作為企業(yè)的激勵機制發(fā)揮著重要的作用。股票期權(quán)在一定程度上對企業(yè)的長遠可持續(xù)發(fā)展起到了保駕護航的積極作用。然而由于我國股票期權(quán)會計處理存在諸多的問題，新會計準則缺乏科學完善，會計計量模型的落后，加之企業(yè)會計信息披露不夠全面，相關(guān)法律政策的不夠完整使得股票期權(quán)的發(fā)展陷入僵局。解決股票期權(quán)存在的問題是一個長期持久的過程，需要政府與企業(yè)共同合作，對癥下藥根除股票期權(quán)會計處理過程中存在的弊病。

[關(guān)鍵詞] 股票期權(quán);會計處理;問題;措施

[中圖分類號] 270[文獻標識碼] B

引言

本文針對股票期權(quán)會計處理方面存在的問題做了深入的研究，本文第一部分對股票期權(quán)做了綜合概述和總結(jié)。圍繞著股票期權(quán)定義和意義做了分析和研究，為本文第二部分存在的問題提供了輔助依據(jù)也找到了弊病根源。本文的第三部分則是針對第二部分存在的問題提出了詳細的解決方案。

一、股票期權(quán)的綜合概述

（一）股票期權(quán)的定義

股票期權(quán)是指企業(yè)為管理者經(jīng)理人提供的具有期限性的購買股票的權(quán)利，經(jīng)理人與企業(yè)之間達成協(xié)議形成約定的股票價格。股票期權(quán)作為一種目前國內(nèi)市場比較普遍的企業(yè)激勵機制，有效的將企業(yè)管理者個人利益與企業(yè)利益緊緊捆綁在一起，實現(xiàn)企業(yè)管理者和企業(yè)形成共同一致的發(fā)展目標。股票期權(quán)制度同樣是企業(yè)支付員工薪酬的重要手段，在一定程度上提高了經(jīng)理人的責任程度保證了企業(yè)管理者工作態(tài)度積極向上延時，另一程度保證企業(yè)延長其為企業(yè)服務(wù)的年限，推動企業(yè)的發(fā)展。股票期權(quán)作為企業(yè)行之有效的激勵機制成為薪酬支付工具之一，為企業(yè)人才市場的發(fā)展提供了有效的保障。

（二）股票期權(quán)的重要意義

股票期權(quán)有效的解決傳統(tǒng)酬勞分配不均衡問題，股票期權(quán)既扮演了酬勞分配工具的角色，又充當了企業(yè)的激勵機制，有效的降低了企業(yè)的激勵成本。同時股票期權(quán)將個人的利益與企業(yè)利益有機結(jié)合，為企業(yè)發(fā)展人才市打下基礎(chǔ)，有助于企業(yè)在較短時間高效率的儲備優(yōu)秀人才資源，優(yōu)化內(nèi)部人力資源結(jié)構(gòu)，股票期權(quán)的作用效果相對于建設(shè)企業(yè)文化而言耗時短作用快。其次股票期權(quán)在一定程度上杜絕了國有企業(yè)到齡既退的現(xiàn)象，最大限度的保持住了管理人員始終如一的工作態(tài)度，避免了消極怠工工作狀態(tài)的出現(xiàn)。股票期權(quán)作用于企業(yè)內(nèi)部的團隊建設(shè)和工作過程中的員工合作中，從根本上提高團隊的工作效率，鍛煉提升團隊的工作能力，從而提高企業(yè)在行業(yè)發(fā)展競爭中的核心競爭力，最后實現(xiàn)長遠可持續(xù)性發(fā)展的發(fā)展戰(zhàn)略目標。

二、股票期權(quán)會計處理中存在的問題

（一）新會計準則不夠成熟存在紕漏

當下國內(nèi)證券市場發(fā)展過快相應(yīng)的約束條件沒有跟上發(fā)展的腳步，因此證券市場還未形成一套規(guī)范完善的管理機制。上市公司背后操縱股票價格起伏的現(xiàn)象時有發(fā)生，沒有得到有效的管理和制止。首先授予日股票期權(quán)的公允價值是會計報表中對員工服務(wù)成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計的重要指標，該項企業(yè)費用支出與報表中的會計利潤相掛鉤，同時也會間接影響到相關(guān)財務(wù)指標。股價作為企業(yè)運行發(fā)展的晴雨表不能樂觀真實的測評企業(yè)價值，包括企業(yè)生產(chǎn)價值和員工提供的服務(wù)價值，沒有相應(yīng)的測評機制對股票期權(quán)的激勵作用形成了一定的阻礙和限制。因此新會計準則趨于實用與規(guī)范成為重中之重。

然而現(xiàn)階段我國的新準則發(fā)展不夠成熟，準則中的概念模糊不清沒有為改善會計估計問題指明方向，且會計估計復(fù)雜繁瑣。首先股票期權(quán)計劃將員工業(yè)績作為重要考核指標也是行使權(quán)利的前提，因此企業(yè)需要估計可能行權(quán)的股票期權(quán)數(shù)量。其次企業(yè)需要對員工在股票期權(quán)等待期內(nèi)辭職的突發(fā)情況進行及時統(tǒng)計并做出相應(yīng)調(diào)整，對辭職員工的股票期權(quán)數(shù)量也要有一定的預(yù)估。這兩會計估計問題與公司的資產(chǎn)負債報表息息相關(guān)。然而由于新會計準則沒有形成一定的科學機制使得會計估計問題沒有得到有效的處理。

其次股票期權(quán)費用與企業(yè)的凈利潤和每股收益之間形成制約的關(guān)系，此消彼長。然而新會計準則在制定利潤報表過程中將以權(quán)益結(jié)算的股份支付也納入成本費用中。尤其對于以科學研發(fā)作為第一生產(chǎn)力的科研性企業(yè)而言高科技企業(yè)在股票期權(quán)費用處理問題上自負盈虧企業(yè)利潤打大折扣甚至會轉(zhuǎn)盈為虧。第四新會計準則沒有在股票期權(quán)授予日與行權(quán)日之間的空檔期進行攤銷?！镀髽I(yè)會計準則第11號一股份支付》中規(guī)定要求我國股票期權(quán)費用大部分規(guī)劃為企業(yè)授予日成本費用的項目中，且授予日到行權(quán)日之間的空白區(qū)也沒有對股票期權(quán)進行大面積攤銷只是進行小面積調(diào)整。因此如何完善發(fā)展新會計準則成為當下解決股票期權(quán)會計處理問題的重要手段之一。

（二）我國股票期權(quán)會計計量模型落后

股票期權(quán)會計的計量模型以相關(guān)會計處理原則為基礎(chǔ)，以貨幣計量作為計量模型的重要手段，將股票期權(quán)以貨幣為媒介作為量化的結(jié)果，也是企業(yè)財務(wù)報表中的重要指標之一。然而新會計準則明確要求：“股票期權(quán)不能采用內(nèi)在價值法進行計量，而必須采用公允價值計量?！被钴S且不確定的市場變量是股票期權(quán)量化問題中不可預(yù)估的，預(yù)估數(shù)據(jù)的準確性和可靠性成為選擇計量模型的首要標準。然而由于《企業(yè)會計準則第11號一股份支付》第14條中規(guī)定了企業(yè)需要披露其確定公允價值的權(quán)益工具。在《金融工具確認和計量》中則要求企業(yè)在估值過程中要包含對由于市場變動和公司經(jīng)營等因素造成的股價波動率、風險利率跳動等問題，在一定程度上避免使用特定參數(shù)的情況發(fā)生。企業(yè)自主選擇股票期權(quán)公允價值的計量模型。簡而言之《企業(yè)會計準則第11號一股份支付》和《金融工具確認和計量》文件沒有具體要求企業(yè)使用具體的估值方法和計量模型，而不同的估值和計量模型將對企業(yè)的盈虧產(chǎn)生一定的影響和矛盾。在股票期權(quán)費用化會化的大背景下，計量模型的可靠性和合理性能真實反應(yīng)企業(yè)的股票期權(quán)價格，同時不同企業(yè)選擇的不同計量模型進行估值直接作用其企業(yè)的盈虧，企業(yè)同時也利用估值模型操作實際利潤。因此如何完善計量模型中的不足滿足計量模型應(yīng)用于實際操作且保證估值參數(shù)的真實可靠通過對未來預(yù)估可行性的股票期權(quán)數(shù)量都是有待解決的問題。完善股票期權(quán)處理模型是解決股票期權(quán)會計處理問題的基礎(chǔ)工具同時也是迎來行業(yè)新局面打開全新工作方式的重要突破口。

（三）股票期權(quán)會計信息披露薄弱

企業(yè)會計通過對信息的及時披露反映給投資者，投資者可以根據(jù)公開的披露信息就能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)運營中存在的問題，把握市場動向及時對市場行為做出預(yù)警和調(diào)動。信息披露制度作為證券市場的堅實基礎(chǔ)，不僅為投資者的利益保駕護航，同時有效的降低公司信息非對稱程度，并在提高證券市場效率的問題上起到了不可小視的作用。股票期權(quán)與各項財務(wù)指標的關(guān)聯(lián)性較大，對公司的財務(wù)的影響較大，因此股票期權(quán)的信息披露至關(guān)重要。股票期權(quán)信息披露是將企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行數(shù)據(jù)匯總和分析，反應(yīng)在會計報表及附注報表中，為報表的使用者提供準確的公司運營情況和生產(chǎn)服務(wù)信息。雖然我國《證券法》規(guī)定，上市公司要及時披露公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但是，目前我國的股票期權(quán)會計信息披露避重就輕，更多的是千篇一律沒有針對尖銳問題進行詳盡說明，披露的問題相對簡單單一。

（四）股票期權(quán)會計稅收問題一直存在漏洞

我國經(jīng)濟市場發(fā)展過于迅速，企業(yè)稅收問題一直沒有得到有效的解決。在社會主義市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，經(jīng)濟的飛速發(fā)展的同時沒有形成有效的稅收機構(gòu)，企業(yè)財務(wù)問題遮遮掩掩，政府稅務(wù)監(jiān)管力度薄弱。其次稅收政策的不健全對于企業(yè)財務(wù)狀況不清楚的問題沒有起到亡羊補牢的作用。如何通過完善相關(guān)的法律法規(guī)，從而輔助解決一直盤踞在股票期權(quán)會計問題中存在的稅收問題，成為當下思考的又一重要問題。因此細化企業(yè)財務(wù)報表內(nèi)容，審核企業(yè)財務(wù)情況和賬目數(shù)據(jù)，從根本上重視企業(yè)重視企業(yè)的稅收問題，才能徹底的解決稅收問題存在的弊病。

三、股票期權(quán)會計處理改善

（一）形成科學完善的新會計準則

公允價值作為新會計準則實施的基石，對新會計準則的推行過程起到至關(guān)重要的作用。因此形成完善統(tǒng)一規(guī)范的新會計準則與公允價值當向的突破有著緊密的聯(lián)系。首先上市公司內(nèi)部要形成科學有效的監(jiān)管體系，加強監(jiān)督力度、完善處罰措施，為公允價值的可靠性和準確性提供保障創(chuàng)造發(fā)展環(huán)境。其次企業(yè)要有積極，公平，向上的市場競爭意識，共同夠建補充市場法規(guī)中不足和忽略點，提高對市場的監(jiān)管力度，明確監(jiān)管態(tài)度。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該形成對會計報告的監(jiān)督審核責任組，政府部門尤其是中國證監(jiān)會工作重點應(yīng)該納入對公司財務(wù)狀況的審核管理和監(jiān)督上。對企業(yè)財務(wù)信息的披露情況及時督促管理，對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)狀況中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題做出相應(yīng)的懲戒，形成一定的懲罰機制。企業(yè)財政部督促企業(yè)會計報告質(zhì)量更加嚴謹并對注冊會計師審計質(zhì)量工作進行評估考核。企業(yè)內(nèi)部新會計準則的形成與完善是一個長期積累的過程，也是企業(yè)與政府共同合作的過程，新會計準則的發(fā)展與完善成為打開我國股票股票期權(quán)會計處理問題新局面的突破口。

（二）改革發(fā)展現(xiàn)有的股票期權(quán)會計計量模型

我國新會計準則經(jīng)過不斷的深化改革在原有的內(nèi)在價值法的基礎(chǔ)上向上發(fā)展延伸，規(guī)定企業(yè)明確對其所應(yīng)用的股票期權(quán)的計量方式，打破了以往應(yīng)用內(nèi)在價值法的局限性。然而規(guī)定要求采用的公允價值法，雖然在國際中廣泛應(yīng)用，并在美國的經(jīng)濟市場推行過程中取得非凡成績，但該方法沒有結(jié)合本國經(jīng)濟狀況和政策進行分析和把握。公允價值法與資本市場的發(fā)展相切合，然而該體制應(yīng)用于社會主義環(huán)境下的市場經(jīng)濟體制產(chǎn)生了一定的摩擦，沒有對該方式的應(yīng)用做出適當?shù)恼{(diào)整。公允價值不僅會導(dǎo)致企業(yè)凈利潤的虧損也對股票期權(quán)的激勵機制產(chǎn)生一定的沖擊。針對我國會計準則對企業(yè)股票期權(quán)進行公允價值計量所遇到的問題，圍繞著科學有機的估值模型出發(fā)，并完善明確報表附注中的權(quán)益工具公允價值的確定方法。首先新會計準則要明確規(guī)定企業(yè)選用的估值模型。其次完善詳細報表附注中關(guān)于“權(quán)益工具公允價值的確定方法”的具體內(nèi)容。從“估值模型、無風險利率數(shù)據(jù)來源、預(yù)期股票價格、預(yù)期股利率確定依據(jù)、公允價值計量內(nèi)部控制制度及遵循情況”等問題多方面多角度進行切入。制定出詳細具體的可行性方案，將股票期權(quán)公允價值開誠布公，使得數(shù)據(jù)準確透明，進而壓縮企業(yè)操縱利潤的空間。

（三）加強監(jiān)督股票會計對信息的披露

現(xiàn)階段國內(nèi)會計的披露主要包括兩個方面針對股份支出部分信息和股票權(quán)計劃實施方面的信息。首先股份支付的信息具體包括相關(guān)權(quán)益工具的填充和細化。比如確定公允價值的方法、對行權(quán)和失效的權(quán)益工具總額進行統(tǒng)計分析，行權(quán)日加權(quán)平均價格和股票期權(quán)合同剩余期限等。其次在股票期權(quán)計劃的推行、授予、行權(quán)等過程中對企業(yè)階段性的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果所產(chǎn)生的影響要及時披露。我國的股票會計信息披露完善是一個長期改革投入的過程，不僅要求貨幣形式的信息和規(guī)定要求的披露項目進行披露，還需要對細節(jié)性問題進行披露和完善，對于不能用貨幣量化的信息因素可以作為附表內(nèi)容輔助使用者進行分析解讀。其次要將股票期權(quán)計劃產(chǎn)生的影響反應(yīng)在財務(wù)報表中，同時要對權(quán)益工具公允價值確定方法進行解釋說明，雙管齊下從根本上解決信息披露的局限局面，提高財務(wù)報表質(zhì)量。

（四）完善處理稅收問題的法律法規(guī)

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步確立，我國稅收方面的法律法規(guī)發(fā)展并不成熟，與社會之間的矛盾日益尖銳，完善稅收方面的問題勢在必行。國內(nèi)經(jīng)濟市場不確定因素大，在這種宏觀背景下我國沒有根據(jù)實際情況及時進行調(diào)整和完善。首先政府方面形成有機的監(jiān)管機制，加大監(jiān)管力度，對企業(yè)的不法行為進行管理和懲治。其次完善我國稅收方面的法律法規(guī)，對于違反法律規(guī)定的行為要有明確的解決方案。改善當下我國法律中概念模糊不清的問題，嚴堵企業(yè)抓住法律的漏洞的行為。完善處理稅收問題的相關(guān)法律法規(guī)為解決股票期權(quán)會計問題提供輔助作用。

四、結(jié)語

股票期權(quán)作為企業(yè)有效的管理機制，相當于“看漲期權(quán)”，將企業(yè)利益與個人利益進行有機結(jié)合，實現(xiàn)企業(yè)的長遠可續(xù)性發(fā)展，將企業(yè)管理者與企業(yè)之間的關(guān)系緊密結(jié)合。同時股票期權(quán)在一定程度上促進企業(yè)人才市場的形成，降低了企業(yè)的經(jīng)營成本，有效的減少了企業(yè)的現(xiàn)金流量。然而由于我國股票期權(quán)起步較晚，發(fā)展緩慢，在政府法律政策不完善的背景下，新會計準則和會計計量模型的落后，限制了股票期權(quán)的發(fā)展空間，加之企業(yè)自身會計信息披露的管理監(jiān)督機制，股票期權(quán)會計處理問題陷入僵局，解決問題的方式往往留于形式，作用時間短，管理力度不夠，取得的成效在短時間內(nèi)隨水，以往的諸多問題再次出現(xiàn)反彈。因此解決股票期權(quán)存在的問題是一個長期持久的過程需要政府與企業(yè)共同合作，對癥下藥根除股票期權(quán)會計處理過程中存在的弊病。

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[責任編輯：潘洪志]