孫銘潞
【摘要】我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)自改革開(kāi)放以來(lái)持續(xù)發(fā)展,中小民營(yíng)企業(yè)不斷壯大已成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新生力量,但其在做大做強(qiáng)過(guò)程中遭遇到的戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、報(bào)告、合規(guī)等風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題日益嚴(yán)重,為防范風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)效率,我國(guó)逐漸嘗試發(fā)展內(nèi)部控制體系建設(shè),但因起步較晚,許多中小民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制體系并未有效建立。缺乏良好的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、信息不對(duì)稱(chēng)、控制活動(dòng)不完善、控制監(jiān)督不強(qiáng)等一系列問(wèn)題都使內(nèi)控體系較為脆弱。解決之道在于:管理層、治理層及會(huì)計(jì)人員三大管理主體改善企業(yè)控制環(huán)境、健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、建立流暢的信息渠道、完善內(nèi)部控制活動(dòng)、重視加強(qiáng)監(jiān)督檢查。
【關(guān)鍵詞】民營(yíng)企業(yè);內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn);完善
引言
近年來(lái),我國(guó)對(duì)中小民營(yíng)企業(yè)的關(guān)注度日益增加,并出臺(tái)了一系列促進(jìn)其發(fā)展的政策。在我國(guó)成為環(huán)球第三個(gè)實(shí)施企業(yè)全面內(nèi)控審計(jì)的國(guó)家的背景下,更多企業(yè)著手于貫徹實(shí)施內(nèi)部控制體系規(guī)范工作,這為中小民企研究?jī)?nèi)控體系創(chuàng)造了有利的政策環(huán)境。由于中小企業(yè)自身?xiàng)l件的限制,在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)又較大,需要有效的內(nèi)部控制體系加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理,因而研究該體系現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題、提出完善內(nèi)控體系的對(duì)策是十分有必要的。只有形成適合中小民企、符合當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的內(nèi)控體系,提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力和內(nèi)部管理水平,才能防范舞弊、提高資源利用率和資本再生能力,從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、促進(jìn)中小民企進(jìn)一步健康發(fā)展的目的。
一、企業(yè)內(nèi)部控制概述
內(nèi)部控制是指企業(yè)為維護(hù)資產(chǎn)的完整性、保證會(huì)計(jì)記錄正確和可靠性,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一系列自我調(diào)節(jié)、自行制約的評(píng)價(jià)、控制管理規(guī)范,是企業(yè)內(nèi)部管理制度的重要組成部分。內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制,會(huì)計(jì)控制主要與資產(chǎn)、賬目、財(cái)務(wù)報(bào)告直接相關(guān),而內(nèi)部管理控制則與之沒(méi)有直接影響,如組織計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)政策、內(nèi)部人事技術(shù)管理等控制。
內(nèi)部控制體系貫穿于整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),存在于決策、執(zhí)行、監(jiān)督各個(gè)階段,是作為企業(yè)的自律系統(tǒng),對(duì)企業(yè)各事項(xiàng)進(jìn)行識(shí)別。中小民營(yíng)企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制體系,有利于促進(jìn)治理層、管理層實(shí)行職責(zé)分離,提高經(jīng)營(yíng)透明度,控制內(nèi)部腐敗,促進(jìn)工作人員提高職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)、相互聯(lián)系與制約,保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全,促進(jìn)企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、合理配置資源、提高經(jīng)濟(jì)效益。
二、民企內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題
(一)控制環(huán)境不良
由于家族式管理模式在中小民營(yíng)企業(yè)中普遍存在,經(jīng)營(yíng)權(quán)往往集中在管理者手中,使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)權(quán)限一再縮小,甚至形同虛設(shè),不利于機(jī)構(gòu)之間分權(quán)制約。而中小民企往往規(guī)模小,組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單,崗位設(shè)置少,容易造成分工混亂,不利于員工之間職責(zé)分離。
中小民企的管理者大多數(shù)其實(shí)并不注重企業(yè)內(nèi)部控制工作,對(duì)內(nèi)部控制體系的知識(shí)熟悉程度也不全面,不少企業(yè)甚至存在做假賬、惡意逃稅、行賄受賂等行為,致使財(cái)務(wù)工作方面紊亂,賬項(xiàng)缺少可靠性,會(huì)計(jì)信息失去準(zhǔn)確性。
(二)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)
中小民營(yíng)企業(yè)負(fù)債能力有限,融資困難,抵御風(fēng)險(xiǎn)能力較差,而很多中小民營(yíng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱,無(wú)法及時(shí)防范、發(fā)現(xiàn)、控制風(fēng)險(xiǎn),缺乏合理完備的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制,在決策過(guò)程中更傾向于依靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn),且將重點(diǎn)放在資金安全和利潤(rùn)指標(biāo)上,忽視了潛在風(fēng)險(xiǎn)的存在,如客戶(hù)信用風(fēng)險(xiǎn)、壞賬增加風(fēng)險(xiǎn)等。
(三)信息系統(tǒng)不健全與溝通不順暢
對(duì)于組織機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單的中小民營(yíng)企業(yè)而言,上級(jí)與下級(jí)之間的縱向溝通較為流暢,但不同機(jī)構(gòu)、不同人員之間的橫向溝通較為貧乏,這不利于提高經(jīng)營(yíng)效率,造成資源浪費(fèi)。
對(duì)于外部溝通,中小民企對(duì)供應(yīng)商與客戶(hù)的信息獲取不重視,存在信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題,沒(méi)有形成科學(xué)的信息系統(tǒng)。
(四)控制活動(dòng)不力
在授權(quán)方面,中小民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者往往權(quán)利高度集中,并不下放一定職權(quán)給下屬,雖履行了作為經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任,但同時(shí)也造成工作效率低下、工作堆積,致使質(zhì)量降低。
在職責(zé)分離方面,中小民營(yíng)企業(yè)存在責(zé)、權(quán)、利混亂的問(wèn)題,一些企業(yè)工作職員身兼多職,或員工相互推卸責(zé)任,且有不同崗位人員共同共同承擔(dān)責(zé)任的特有現(xiàn)象,阻礙會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行。
在實(shí)物控制方面,中小民營(yíng)企業(yè)對(duì)資產(chǎn)和記錄的核對(duì)工作不完善。一些企業(yè)設(shè)置賬外賬,資產(chǎn)管理混亂,定期盤(pán)點(diǎn)記錄不準(zhǔn)確,影響資產(chǎn)的安全,影響財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性,使企業(yè)無(wú)法了解實(shí)際應(yīng)有的實(shí)物和實(shí)際利潤(rùn)。
在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面,中小民營(yíng)企業(yè)對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差異未能及時(shí)調(diào)整,控制標(biāo)準(zhǔn)的制定受主觀因素影響,并不客觀、科學(xué),使企業(yè)控制目標(biāo)不明確。
(五)內(nèi)部監(jiān)督不到位
在中小民營(yíng)企業(yè)中,內(nèi)部審計(jì)機(jī)能弱化,很多民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部并未設(shè)立審計(jì)部門(mén)。一些民營(yíng)企業(yè)雖已設(shè)立內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu),但內(nèi)部審計(jì)人員卻是家族人員,審計(jì)技術(shù)落后,且營(yíng)私舞弊的可能性較高,無(wú)法獨(dú)立、公正評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。一些民營(yíng)企業(yè)監(jiān)督系統(tǒng)不合理,對(duì)審計(jì)工作缺乏主動(dòng)性,無(wú)法持久實(shí)施監(jiān)控。一些民營(yíng)企業(yè)審批復(fù)核職能流于形式,缺乏人員正確會(huì)計(jì)信息及部門(mén)績(jī)效。
三、完善民企內(nèi)部控制體系的對(duì)策建議
(一)完善控制環(huán)境
良好的控制環(huán)境,有利于營(yíng)造良好的企業(yè)文化范圍。
一,健全法人治理結(jié)構(gòu)。作為企業(yè)治理體制的核心內(nèi)容、內(nèi)控制度的基礎(chǔ),完善內(nèi)部控制體系首先要解決法人治理結(jié)構(gòu)不合理的問(wèn)題。必須建立起董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)制約平衡的機(jī)制,各司其責(zé),發(fā)揮董事會(huì)在內(nèi)部控制的核心作用,推行獨(dú)立董事制度,強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)職能,同時(shí)必須受股東大會(huì)制約。根據(jù)企業(yè)需要合理設(shè)置崗位,避免因事設(shè)職,避免不相容崗位出現(xiàn)一人多職情況。
二,通過(guò)廣泛宣傳內(nèi)部控制的相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)、進(jìn)行內(nèi)部教育培訓(xùn)、召開(kāi)會(huì)議,提高企業(yè)人員尤其是管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視度,提高管理者素質(zhì),規(guī)范管理管理者行為,對(duì)管理者違反規(guī)定的行為嚴(yán)加懲戒,落實(shí)內(nèi)部控制職責(zé)。
三,樹(shù)立以人為本的新觀念,拋棄任人唯親的舊模式,完善用人機(jī)制,注重人才選拔、培訓(xùn)和考核,使企業(yè)各業(yè)務(wù)能配備專(zhuān)業(yè)技術(shù)強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富、綜合能力強(qiáng)的人員,充分發(fā)揮企業(yè)人員的主創(chuàng)性。此外,建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系,實(shí)施懲戒分明制度,對(duì)優(yōu)秀人員表?yè)P(yáng)、升職、發(fā)獎(jiǎng)金、給予一定福利補(bǔ)貼,對(duì)行為不當(dāng)?shù)娜藛T批評(píng)、降職、扣工資甚至調(diào)換或解雇人員。
(二)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系
風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中無(wú)法避免,但進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制有利于提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和防范能力。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身優(yōu)劣勢(shì)以及外部環(huán)境存在的威脅,分析自己面臨的風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)行事項(xiàng)識(shí)別。對(duì)識(shí)別出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估,了解其發(fā)生的可能性及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的影響。之后,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)制定應(yīng)對(duì)措施,從而防范和控制風(fēng)險(xiǎn),幫助企業(yè)減少風(fēng)險(xiǎn)損失。
(三)改善信息系統(tǒng)建設(shè)
保持信息流通暢通,減少信息不對(duì)稱(chēng),有利于民營(yíng)企業(yè)加強(qiáng)信息披露,保證信息的公開(kāi)化、透明化、準(zhǔn)確化。
一方面,民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部要定期召開(kāi)會(huì)議,各部門(mén)管理者將工作進(jìn)度情況、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)達(dá)標(biāo)情況及時(shí)向上層匯報(bào),由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)總結(jié)工作中的問(wèn)題,提出解決方案,制定調(diào)整計(jì)劃,再向各部門(mén)下達(dá)指令,重新規(guī)劃部署;另一方面,民營(yíng)企業(yè)要注重保管客戶(hù)和供應(yīng)商檔案資料,建立信息聯(lián)網(wǎng),減少信用危機(jī),主動(dòng)向國(guó)家有關(guān)部門(mén)提交報(bào)告,主動(dòng)與外部審計(jì)者溝通,主動(dòng)與同行的其他優(yōu)秀民營(yíng)企業(yè)、大型企業(yè)、國(guó)外先進(jìn)企業(yè)交流,吸取經(jīng)驗(yàn),取長(zhǎng)補(bǔ)短。
(四)加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)
一是要明確職責(zé)分工與權(quán)力牽制,對(duì)必要崗位實(shí)行輪番換崗制。
二是要加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的控制。與審計(jì)師聯(lián)系,定期盤(pán)點(diǎn)銀行存款、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等,對(duì)各業(yè)務(wù)循環(huán)中的會(huì)計(jì)資料、記錄、賬本嚴(yán)格保存監(jiān)管,保證真實(shí)性、合法性、完整性,防止信息失真,防范舞弊行為。并進(jìn)行賬賬核對(duì)、賬項(xiàng)核對(duì)等,對(duì)資金調(diào)度、物資使用實(shí)行全程監(jiān)控,防止權(quán)力濫用現(xiàn)象出現(xiàn)。為提高資源利用率、降低成本,民營(yíng)企業(yè)還應(yīng)考慮變廢為寶、循環(huán)利用的問(wèn)題。
三是要建立科學(xué)、合理的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。在風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略指導(dǎo)下制定明確的控制目標(biāo),并加以分解,根據(jù)總體目標(biāo)以及具體分目標(biāo)及時(shí)糾正偏差,使中小民營(yíng)企業(yè)在內(nèi)部控制的評(píng)估調(diào)整及進(jìn)行審計(jì)時(shí)有依據(jù)保障。
(五)建立有效的監(jiān)督機(jī)制
通過(guò)內(nèi)部審計(jì)控制及外部政府監(jiān)管、社會(huì)公眾監(jiān)督,有利于促進(jìn)企業(yè)規(guī)范行為,增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。
內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)遵守獨(dú)立性原則,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)設(shè)置兩名以上,不應(yīng)由親屬擔(dān)當(dāng),應(yīng)獨(dú)立于審計(jì)部門(mén),保證權(quán)力牽制和審計(jì)公正。聯(lián)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì),并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告,及時(shí)進(jìn)行信息披露。
四.結(jié)束語(yǔ)
研究中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制體系,不僅有助于會(huì)計(jì)人員更深入了解內(nèi)部控制的特點(diǎn),也有利于治理層、管理層、會(huì)計(jì)人員從多方面完善內(nèi)部控制體系。本文分析了內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用,針對(duì)內(nèi)控的五大要素探討內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),根據(jù)問(wèn)題的原因提出相關(guān)解決方案,為民營(yíng)企業(yè)完善內(nèi)部控制體系、防范風(fēng)險(xiǎn)提供參考。
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