李新玲+胡亞利+李波

摘要：中期財務報告是投資者獲取信息的重要渠道來源。文章首先闡述了中期財務報告的理論基礎，隨后對世界上部分國家（地區(qū)）的中期財務報告進行了比較并深入分析其差異的原因，最后提出了完善我國現(xiàn)行中期財務報告的對策建議。

關鍵詞：上市公司 中期 財務報告

中圖分類號：F231 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）18-0069-02

一、中期財務報告的理論基礎

關于中期財務報告的目的，學術界有兩種認識，一種是中期報告是提供一個特定期間內(nèi)企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，這與年報一樣，區(qū)別是報告頻率的提高。在這種認識下，中期財務報告信息著眼于過去，著重如何真實反映企業(yè)過去的財務狀況和經(jīng)營成果，強調(diào)的是真實性、可靠性和客觀性、可靠性；另一種認識認為中期財務報告的目的主要是為報表使用者提供決策有用的信息，幫助其預測企業(yè)年度內(nèi)未來期間的財務狀況和經(jīng)營成果，因此中期財務報告信息應著眼于未來，著重如何有助于信息需求者對企業(yè)的未來做出正確的分析，強調(diào)的是相關性和提供預測信息?；谶@兩種認識產(chǎn)生了理論界具有代表性的兩種觀點：獨立觀和一體觀。

獨立觀是將每一中期視為一個獨立的會計期間。中期終了，編制中期財務報告時，其會計估計、成本費用分配、遞延和應計項目的處理等基本采用與編制年度報告相一致的原則和標準，不對有關費用進行均衡化。國際會計準則要求中期財務報告和年度財務報告應采用相同的會計政策，傾向于獨立觀。這種觀點是與上述對中期財務報告目的的第一種認識相聯(lián)系的。以這種方法編制中期財務報告的優(yōu)點是其所反映的企業(yè)業(yè)績資料較具可靠性，不容易被操控；缺點是容易導致中期收入與費用的不合理配比，影響對企業(yè)業(yè)績的正確評價和預測，誤導投資決策和股價表現(xiàn)。一體觀是將每一中期視為會計年度的有機組成部分，其會計估計、成本費用分配、遞延和應計項目的處理等須考慮對全年經(jīng)營成果所作判斷的影響，年度經(jīng)營費用需基于年度預測值進行估計并以適當?shù)臉藴屎头绞椒峙浣o各個中期。以這種方法編制中報的優(yōu)點是可以避免因劃小會計期間而導致的年度內(nèi)各期間收益的非正常波動，使收入與費用得到合理配比，提高中期財務報告信息的相關性以及在預測、決策方面的有用性；缺點是這種對中期收益的平滑化，容易導致對收益的操縱，影響信息的可靠性。

二、中期財務報告的國際比較

（一）中期財務報告的理論基礎方面

前文所述的編制中期財務報告的兩種基本理論獨立觀和一體觀各有利弊，各國（地區(qū)）在制定中期財務報告會計準則時，一般都是根據(jù)本國（地區(qū)）的實際情況，側重于選擇其中的一種觀點作為其制定準則的理論基礎。英國、加拿大、澳大利亞、新西蘭等國家和我國香港地區(qū)選擇中期財務報告所依據(jù)的理論基礎是獨立論；美國和我國臺灣地區(qū)中期財務報告所依據(jù)的理論基礎是一體論。我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則采取的是獨立觀，“企業(yè)應在中期財務報表中采用與其年度財務報表所采用的會計政策相一致的會計政策”，但又明確“企業(yè)報告的頻率（年報、半年報或季報）不應影響年報結果的計量。實現(xiàn)這個目標，中期財務報告的計量應以年初至今為基礎”。

（二）中期財務報告的主要內(nèi)容方面

美國、英國、澳大利亞、巴西等國的中期財務報告的組成、格式采用的是簡化報表，上市公司中期財務報告包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等三項基本報表和有關輔助資料。國際會計準則規(guī)定中期財務報告至少應包括簡化資產(chǎn)負債表、簡化利潤表、反映權益變動或業(yè)主的資本交易和給業(yè)主的分派所引起的權益變動以外的權益變動的簡明報表、簡化現(xiàn)金流量表，以及選擇的說明性附注。國際會計準則委員會將中期財務報告的最基本內(nèi)容界定為簡化的財務報表和選擇的說明性附注，主要考慮了及時性和成本效益原則，但該準則同時表明決不阻攔企業(yè)提供完整報表。我國企業(yè)會計準則要求上市公司中期財務報告至少包括資產(chǎn)負債表、利潤表及利潤分配表，對那些中期財務報告需審計的公司，還需編制現(xiàn)金流量表，并規(guī)定應編制、披露、報送完整的中期財務報告。

（三）中期財務報告期間的規(guī)定方面

國際會計準則對中期財務報告的編制期間未作強制規(guī)定，但又鼓勵上市公司至少提供截至財務年度前半年末的中期財務報告。美國證券交易管理委員會規(guī)定，上市公司應公告季度報告。加拿大、巴西、法國等國的準則也是要求按季度編報；英國、澳大利亞、日本、我國香港地區(qū)則選擇按半年編報。我國上市公司編制的中期財務報告是通常所稱的半年報。

三、主要國家中期財務報告差異原因分析

各個國家（地區(qū)）中期財務報告產(chǎn)生差異的主要原因在于不同的環(huán)境。一方面是社會宏觀環(huán)境，如政治環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和文化環(huán)境等；另一方面是與上市公司密切相關的微觀環(huán)境。我國的上市公司與發(fā)達國家的上市公司相比存在較大的差距。西方國家的公司發(fā)展起步較早，資本市場較發(fā)達，因此中期財務報告發(fā)展較早也比較完善；相比之下我國的上市公司起步較晚，資本市場不完善，中期財務報告發(fā)展也較緩慢。從上市公司的股份分布狀況看，美英等國家的上市公司的股權分散，公眾了解公司的財務狀況和經(jīng)營成果的唯一途徑是財務報告?；谶@種要求，及時、充分披露成為一項重要的會計信息要求。而我國上市公司的股份大多為國有股，資本比較集中，上市公司并不很重視對公眾提供十分及時的內(nèi)部信息，財務報告揭示程度顯然就比較有限。可見，我國上市公司中期財務報告差異存在客觀必然的一面。

四、修訂完善我國現(xiàn)行中期財務報告的建議

近年來，我國財政部穩(wěn)步推進我國企業(yè)會計準則與國際會計準則的實質(zhì)性趨同，我們應當借鑒西方國家中期財務報告的理論與實務經(jīng)驗，完善當前我國上市公司中期財務報告。

（一）簡化中期財務報告的內(nèi)容和形式

應當進一步簡化中期報告形式，可參照國際會計準則把中期財務報告的重點放在對中期收益數(shù)據(jù)的揭示上，重點反映營業(yè)收入、利潤總額、凈利潤、所得稅費用非常項目、會計政策變更的累計影響數(shù)及凈收益；基本每股收益（EPS）和稀釋的每股收益；季節(jié)性收入、成本或費用；中期現(xiàn)金流量等。其他重大事件可采用臨時公告的形式，以減少中期財務報告編制的壓力，集中反映和提供信息需求者最關鍵的信息。此外建議中期財務報告應該分別提供兩種財務報告形式，有所側重地反映會計信息，滿足不同信息使用者的要求。一種是符合國家財務報告規(guī)范要求的詳細信息，滿足證監(jiān)會等政府監(jiān)管部門對會計信息的要求；另一種是提供一套簡明扼要的信息，該信息主要應包括資產(chǎn)負債表、利潤表、利潤分配表及報表的有關分析資料。

（二）提高中期財務報告及時性

政府監(jiān)管機構應當加大對中期財務報告監(jiān)管和懲罰力度。證監(jiān)會應加強對上市公司信息披露的監(jiān)管力度，引導上市公司高度重視中期財務報告，嚴格按照制度規(guī)定的時間向信息需求者披露會計信息。對于不及時公布會計信息的上市公司，特別是利用滯后信息獲取額外收益的公司，監(jiān)管部門應執(zhí)行嚴厲的懲罰措施，從制度安排上增加上市公司不及時披露中期財務報告的成本，促使上市公司及時披露中期財務報告。

（三）關于中期所得稅的確認和計量方式

我國目前企業(yè)所得稅的征稅辦法是按年計征，分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。也就是說企業(yè)準確的應交所得稅和所得稅費用只有在年度所得出來后才能得到?？紤]到年度所得是企業(yè)在全年逐步賺取的，既然在中期財務報告日需要計算收益，為達到收入與費用的合理配比，在中期財務報告日就應當確認所得稅費用，以如實反映企業(yè)在中期資產(chǎn)負債表日的財務狀況和經(jīng)營成果。所以本文建議我國中期財務報告準則要求企業(yè)在中期末應當合理確認所得稅。關于如何計量所得稅，國際通行的做法一般都是首先預計年度所得稅費用和全年稅前收益或虧損，計算出全年有效稅率，然后據(jù)以計算中期所得稅費用和遞延所得稅資產(chǎn)或者負債等金額，即在中期所得稅的計量上必須考慮全年預計的情況，將中期視為整個會計年度的有機組成部分，上述中期所得稅的計量方法較為合理，但由于需要預計全年有效稅率，所以需應用相當多的估計，主觀性較強，并且計算過程煩瑣，計算的所得稅金額不一定真實可靠。目前我國會計準則采用的是納稅影響會計法，本文認為我國中期財務報告準則也應當按照納稅影響會計法的核算原則預計中期所得稅。如果企業(yè)在年度會計報表中采用的是遞延法核算所得稅，則在中期會計報表中也應當按照遞延法的核算原則預計中期所得稅；如果企業(yè)在年度會計報表中采用的是債務法核算所得稅，則在中期會計報表中也應當按照債務法的核算原則預計所得稅。同時，在具體計量各中期所得稅時，應當以年初至本中期末為基礎，包括對永久性差異和時間性差異的判斷也都以年初至本中期末的數(shù)據(jù)為基礎，不考慮全年預計發(fā)生的情況。譬如對于前述需要根據(jù)年度結果計算確定的納稅扣除項目，在中期財務報告中，上市公司應當根據(jù)年初至本中期末或者中期末的數(shù)據(jù)（如年初至本中期末的營業(yè)收入、中期末的應收賬款余額）為基礎，來確定允許在稅前抵扣的金額。按照這種會計處理方式，一方面，在會計政策上保證了與年度會計報表相一致；另一方面，所計算的中期所得稅又具有較高的可靠性和可驗證性，是符合我國當前實際情況的一種比較可取而有效的方法。

（四）逐步推進對上市公司中期財務報告的審計

目前，中期財務報告是投資者獲取決策信息的重要來源之一，投資決策受中期財務報告業(yè)績影響很大。因此，我們有必要借鑒國外對上市公司中期報告審計的制度，逐步推進上市公司中期財務報告審計制度。在這個制度中，要明確上年度審計報告為非標準無保留意見和上年度嚴重虧損的上市公司的中期財務報告必須經(jīng)過審計，同時鼓勵對其他上市公司的中期財務報告進行審計，規(guī)定未經(jīng)審計的上市公司的中期財務報告由負責其年度財務審計的會計師事務所審閱后方能對外披露。

參考文獻：

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