高子昂　王文杰

摘 要：內(nèi)部審計(jì)作為國有企業(yè)的一種自律機(jī)制，對國有企業(yè)健康發(fā)展起著重要的作用。我國對內(nèi)部審計(jì)的研究起步晚，在審計(jì)工作的開展上還存在著諸多的弊病和不足，因此審計(jì)部門不能充分發(fā)揮其作用。本文以國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的問題為研究對象，首先列舉了國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐過程中出現(xiàn)的問題，包括規(guī)章制度不夠健全，缺乏獨(dú)立性，范圍狹窄，重視程度不足，從業(yè)人員素質(zhì)不高；緊接著指出了完善國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)措施，分別為建立健全相關(guān)的審計(jì)制度，提升國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍，加強(qiáng)審計(jì)部門工作人員的員工培訓(xùn)。希望可以為本領(lǐng)域的研究提供有價(jià)值的參考意見。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)工作；審計(jì)制度

國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在當(dāng)下國有企業(yè)的發(fā)展過程中已經(jīng)暴露出較為嚴(yán)重的問題，在反腐敗的大形勢下，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作可以對國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成果進(jìn)行評價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的問題，有效地遏制國有企業(yè)內(nèi)部的違反亂紀(jì)行為，防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。進(jìn)而可以維護(hù)國有企業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。因此，對我國當(dāng)前國企內(nèi)部審計(jì)問題的研究具有很重大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐過程中出現(xiàn)的問題

1.規(guī)章制度不夠健全

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏能夠保證審計(jì)工作有效實(shí)施的規(guī)章制度。規(guī)范的制度體系還有待于完善。一方面沒有給與審計(jì)部門在企業(yè)中獨(dú)立的法律地位，審計(jì)部門與工作人員很大程度上受制于企業(yè)管理者，使審計(jì)檢查監(jiān)督軟弱無力。另一方面沒有為審計(jì)工作劃分明確的職責(zé)，往往與財(cái)務(wù)部門、會(huì)計(jì)部門只能混淆，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在一些企業(yè)中形同虛設(shè)。此外，國有企業(yè)內(nèi)普遍對審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范滯后，對審計(jì)工作人員的規(guī)制不足，職業(yè)道德觀念不強(qiáng)，教育不到位。沒有相關(guān)法律規(guī)章制度的保障，內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)環(huán)境不容樂觀。

2.國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是保證審計(jì)質(zhì)量的前提，是審計(jì)工作有效開展的關(guān)鍵。然而，目前我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還缺乏一定的獨(dú)立性。主要表現(xiàn)在：一方面，國有企業(yè)內(nèi)部只是按照國家的法律法規(guī)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，但審計(jì)部門工作人員作為企業(yè)的內(nèi)部職工也要接受企業(yè)管理者的領(lǐng)導(dǎo)，因此審計(jì)部門的工作受到領(lǐng)導(dǎo)制約較為嚴(yán)重，領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人意志影響審計(jì)活動(dòng)的正規(guī)化開展，造成審計(jì)工作人員工作畏首畏尾，沒有底氣；而且很多國有企業(yè)在成立初期并沒有設(shè)立審計(jì)部門，隨著企業(yè)管理模式的改進(jìn)和企業(yè)經(jīng)營的規(guī)模擴(kuò)大，企業(yè)的管理者和高層決策者才從相關(guān)部門中分化出來審計(jì)部門，因此審計(jì)部門雖然作為獨(dú)立的部門，但是在人員調(diào)動(dòng)和職務(wù)安排上，和其它的部門之間也有著較大的聯(lián)系，缺乏獨(dú)立性和實(shí)際權(quán)力，這就造成了審計(jì)部門權(quán)力的弱化和審計(jì)部門地位的邊緣化。

3.國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍較為狹窄

在很多國有企業(yè)的審計(jì)部門中，審計(jì)部門的權(quán)力相對較小，職責(zé)劃分也不夠清晰，其審計(jì)的范圍比較側(cè)重的是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)后的審計(jì)工作，比如對年終財(cái)務(wù)的審計(jì)，而缺乏必要的事前、事中的審計(jì)。同時(shí)，審計(jì)的方法落后也制約著審計(jì)范圍的擴(kuò)大和審計(jì)職能的有效發(fā)揮。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，特別是計(jì)算機(jī)技術(shù)在企業(yè)管理中的廣泛應(yīng)用，企業(yè)辦公的信息化程度不斷提高，這就要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法也應(yīng)該有所創(chuàng)新。國有企業(yè)內(nèi)部傳統(tǒng)的審計(jì)主要采用了賬項(xiàng)審計(jì)的審計(jì)方法，這種審計(jì)方法盡管有效率但過于簡單，審計(jì)職能還停留在傳統(tǒng)的查表、查賬的階段，審計(jì)的方法落后，無法達(dá)到準(zhǔn)確預(yù)測和防范企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用和審計(jì)工作計(jì)算機(jī)化的要求，因此對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的支持作用有限。

4.國有企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的重視程度不足

國有企業(yè)大多實(shí)行“一把手”負(fù)責(zé)制，國企的管理者出于自身利益的考慮，因?yàn)槿温毱谙?、業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)等因素，更注重短期效益，對待審計(jì)部門的重視程度不足，對審計(jì)工作的支持力度也不夠，這都嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。在很多國有企業(yè)當(dāng)中，審計(jì)部門和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)部門之間存在嚴(yán)重的職務(wù)重疊和權(quán)力交叉，審計(jì)部門與會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)部門的地位相同，甚至由于沒有實(shí)權(quán)而地位相對低下，或是審計(jì)工作由財(cái)務(wù)經(jīng)理兼職。這種審計(jì)機(jī)構(gòu)的不合理設(shè)置，導(dǎo)致當(dāng)審計(jì)問題很難被發(fā)現(xiàn)，即使是發(fā)現(xiàn)了其他部門也會(huì)給審計(jì)部門施加壓力，無法真實(shí)地對相關(guān)信息進(jìn)行披露，或是極易被更高的權(quán)力控制，對披露出的問題視而不見。

5.內(nèi)部審計(jì)工作復(fù)雜，相關(guān)工作者素質(zhì)偏低

目前國有企業(yè)工作人員問題主要表現(xiàn)在以下幾方面：

第一，國有企業(yè)審計(jì)人員的專業(yè)化程度不夠，工作人員往往有財(cái)務(wù)部門和會(huì)計(jì)部門的工作人員轉(zhuǎn)職而來，還有一些工作人員是其它部門的兼職，審計(jì)基本能力和專業(yè)素養(yǎng)僅僅來源于書面講解，缺乏足夠的實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)國有企業(yè)也不夠注重對審計(jì)人員的培訓(xùn)，造成了審計(jì)人員的工作能力和處理問題的實(shí)際操作能力長期停滯不前。

第二，對審計(jì)人員的資格認(rèn)證與審查工作松懈，大量兼職工作人員往往很多，而專業(yè)資格的審計(jì)人員占比少，取得注冊審計(jì)師資格的高級人才更是稀缺，降低了整體的審計(jì)工作水平，導(dǎo)致企業(yè)缺乏審計(jì)人才，而企業(yè)為了維持審計(jì)工作的開展和部門的運(yùn)行，往往只能增派更多的非專業(yè)人員開展工作，長此以往，形成了惡性循環(huán)。

第三，國有企業(yè)缺乏對審計(jì)人員的培訓(xùn)，審計(jì)相關(guān)知識(shí)、技能的更新速度慢，掌握國家新的審計(jì)知識(shí)和技術(shù)的能力差，無法將新的審計(jì)方法運(yùn)用到審計(jì)工作中去。

二、完善國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)措施

1.建立健全相關(guān)的審計(jì)制度

建立完善的審計(jì)制度，首先要對內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和工作進(jìn)行規(guī)范。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)可以結(jié)合我國國企的實(shí)際情況并借鑒外國經(jīng)驗(yàn)，制定一系列的精細(xì)的規(guī)范條文和準(zhǔn)則，使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循，有法可依。其次，要建立工作保障制度和工作監(jiān)督制度，保障制度的制定科學(xué)合理，制度的運(yùn)行高效，制度的反饋及時(shí)；最后就是要建立起有效的考評機(jī)制，對待審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量和審計(jì)項(xiàng)目的完成質(zhì)量進(jìn)行定期考評和不定期抽查，要做到標(biāo)準(zhǔn)鮮明，落實(shí)嚴(yán)格，考察高效，改正及時(shí)

2.提升國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

在國有企業(yè)內(nèi)部由于部門眾多，各個(gè)部門之間的權(quán)利和職責(zé)難免出現(xiàn)一定的交叉，因此加強(qiáng)各個(gè)部門之間的獨(dú)立性，提高各個(gè)部門的工作效率也就至關(guān)重要。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。要保證審計(jì)機(jī)構(gòu)區(qū)別于財(cái)務(wù)部門和會(huì)計(jì)部門，成為企業(yè)的獨(dú)立的具有實(shí)際權(quán)力的部門，應(yīng)該賦予改部門更多的資金支持和人力資源，能夠保證審計(jì)部門的工作不受其他部門的掣肘和企業(yè)高層意志的左右，就要增強(qiáng)其話語權(quán)和決策權(quán)，同時(shí)要保護(hù)審計(jì)工作人員的獨(dú)立地位，其升職、薪酬要擺脫對被審計(jì)對象的依賴。同時(shí)審計(jì)主管要加強(qiáng)和董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的溝通，以便當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題時(shí)能夠及時(shí)解決。還可以在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告上實(shí)行雙重報(bào)告關(guān)系，審計(jì)主管既可以在行政上向首席執(zhí)行官匯報(bào)，也能夠在職能上向董事會(huì)匯報(bào)工作，使得信息在公司內(nèi)透明，利于審計(jì)監(jiān)管職能發(fā)揮。

3.擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍，進(jìn)行部門之間的互動(dòng)

國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作既要打破時(shí)間限制，要做好事前、事中、事后的審計(jì)工作，不局限于以年為限度，將定期審計(jì)和不定期審計(jì)相結(jié)合，提升國有企業(yè)抵御市場風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的能力，又要打破部門限制，擴(kuò)大審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容，主要包括以下幾點(diǎn)：一是經(jīng)濟(jì)效益；二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任；三是單位預(yù)算或財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行及決算；四是財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；五是國家法律法規(guī)的執(zhí)行。總之，在明確審計(jì)職能的基礎(chǔ)上，企業(yè)要結(jié)合自身的經(jīng)營狀況抓住工作的重點(diǎn)，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用。

4.加強(qiáng)審計(jì)部門工作人員的員工培訓(xùn)

加強(qiáng)審計(jì)部門工作人員的工作能力主要要從兩個(gè)方面開展，第一是要使其端正工作態(tài)度，要讓其認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要意義，要能夠正視審計(jì)部門的地位和自身的職能，繼而在審計(jì)過程中保持正義感和公正性，另一方面就是要切實(shí)加強(qiáng)其基礎(chǔ)技能和業(yè)務(wù)能力的訓(xùn)練，要將培訓(xùn)活動(dòng)正規(guī)化，專業(yè)化，同時(shí)引進(jìn)考核制度，進(jìn)而將員工在培訓(xùn)中的成績表現(xiàn)和績效相關(guān)聯(lián)，提高工作人員的積極性。

三、總結(jié)

總之，盡管我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍存在著一定的問題，但已經(jīng)有相應(yīng)的對策來完善內(nèi)部審計(jì)工作。積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展，既是形勢的需要，也是時(shí)代的要求。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，內(nèi)部審計(jì)制度必將會(huì)在保障國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序進(jìn)行上發(fā)揮更大的作用。

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作者簡介：高子昂（1995- ），男，滿族，遼寧省錦州市，大連財(cái)經(jīng)學(xué)院，會(huì)計(jì)學(xué)院，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，本科生