肖文田

摘 要 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制正是一種被實(shí)踐證明十分有效的內(nèi)部管理工具。醫(yī)院作為一類特殊的經(jīng)營組織，無論是從法律要求，還是從其經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)、經(jīng)營方式以及發(fā)展態(tài)勢來看，都必須加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，本文通過對醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)現(xiàn)狀的考察，提出了幾點(diǎn)改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞 醫(yī)院 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 現(xiàn)狀考察

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

0引言

隨著我國醫(yī)改不斷深化，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門承擔(dān)著越來越重大的責(zé)任，這就要求醫(yī)院轉(zhuǎn)變觀念，在財(cái)務(wù)管理中善于運(yùn)用現(xiàn)代管理方法，進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)院會(huì)計(jì)行為， 保證醫(yī)療活動(dòng)有序進(jìn)行。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制正是一種被實(shí)踐證明十分有效的內(nèi)部管理工具。從目前已被廣泛接受并應(yīng)用于管理實(shí)踐的COSO內(nèi)部控制一整體框架看，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部控制聯(lián)系緊密，框架處處體現(xiàn)著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制核心這一思想。作為內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括涉及資產(chǎn)保護(hù)與財(cái)產(chǎn)記錄可靠性的組織規(guī)劃、程序和記錄，其主要目標(biāo)包括三項(xiàng)：保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)性；保證單位資產(chǎn)安全完整；確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。醫(yī)院作為一類特殊的經(jīng)營組織，無論是從法律要求，還是從其經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)、經(jīng)營方式以及發(fā)展態(tài)勢來看，都必須加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，以確保醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的安全運(yùn)行和有效監(jiān)管。但根據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)調(diào)查，目前我國多數(shù)醫(yī)院比較忽視這方面工作，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)尚需加強(qiáng)。

1醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)現(xiàn)狀考察

加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是《會(huì)計(jì)法》的一項(xiàng)法定要求，財(cái)政部、衛(wèi)生部的相關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)也作了具體規(guī)定，一些醫(yī)院審時(shí)度勢，根據(jù)國家法律法規(guī)的要求和醫(yī)院發(fā)展要求，逐步建立和完善了醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，內(nèi)控建設(shè)取得了一定成效。但從總的來看，由于我國醫(yī)院內(nèi)控建設(shè)起步較晚，相比國外醫(yī)院，無論是理論建設(shè)還是實(shí)踐方面都存在不小差距。通過對目前醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)整體現(xiàn)狀的考察分析，可以發(fā)現(xiàn)其中的主要問題，現(xiàn)歸結(jié)如下：（1）醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境欠優(yōu)。良好的控制環(huán)境是推動(dòng)醫(yī)院發(fā)展的動(dòng)力引擎，是醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)得以全面實(shí)現(xiàn)的重要保證。從當(dāng)前情況來看，醫(yī)院普遍存在管理層內(nèi)控意識(shí)薄弱，內(nèi)部治理機(jī)制不完善，內(nèi)控文化缺失等問題，給醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)造成不利影響。（2）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善。在制度建設(shè)方面，部分醫(yī)院雖然建立了一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但不夠科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)，沒有遵循基本的內(nèi)控設(shè)計(jì)原則，有的沒有認(rèn)真結(jié)合醫(yī)院實(shí)際，簡單照搬照抄，流于形式，不能真正發(fā)揮作用。（3）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行不力。一方面，部分領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控意識(shí)和會(huì)計(jì)法律意識(shí)淡薄，在執(zhí)行中面臨具體問題時(shí)，并不遵循內(nèi)控制度的規(guī)定而隨意“靈活”處置，凌駕于制度之上，制度的約束力缺乏剛性，甚至部分管理人員濫用職權(quán)、蓄意徇私舞弊，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不能發(fā)揮應(yīng)有的效能。另一方面，因醫(yī)院會(huì)計(jì)人員數(shù)量不足，加之人員素質(zhì)參差不齊、責(zé)任心不強(qiáng)等原因，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行面臨諸多不利因素，削弱了制度執(zhí)行力。其四，沒對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)督。任何事情，如果不施以監(jiān)督，恐怕很難達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要通過大量的制度和活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)，必須對其施以監(jiān)督，才能提高制度的執(zhí)行效率和效果。但實(shí)際上，許多醫(yī)院沒有重視這一工作，造成這一重要環(huán)節(jié)的缺失。

2加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的相關(guān)建議

（1）優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境。一是完善醫(yī)院內(nèi)部治理機(jī)制，理順內(nèi)部管理關(guān)系，及時(shí)準(zhǔn)確地披露醫(yī)院財(cái)務(wù)、經(jīng)營信息，確保醫(yī)院對高層管理人員的有效監(jiān)督。二是建設(shè)優(yōu)良的醫(yī)院文化，培養(yǎng)員工良好的價(jià)值觀，提升員工境界，營造良好的內(nèi)控管理氛圍。三是強(qiáng)化醫(yī)院管理層的社會(huì)責(zé)任感與內(nèi)控意識(shí)，轉(zhuǎn)換管理思維，樹立依靠制度管理醫(yī)院的新風(fēng)氣。四是不斷加強(qiáng)法制建設(shè)，健全內(nèi)部控制法規(guī)體系，完善宏觀控制環(huán)境。內(nèi)控環(huán)境的改善對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制功能的發(fā)揮起著關(guān)鍵性的作用。

（2）結(jié)合醫(yī)院實(shí)際，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。醫(yī)院應(yīng)在遵守內(nèi)控法律的基礎(chǔ)上，從醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的實(shí)際出發(fā)，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，要注意制度的全面性、合理性、前后銜接的連續(xù)性和可操作性。醫(yī)院是一個(gè)綜合性較強(qiáng)的單位，其日常運(yùn)行發(fā)展離不開各個(gè)崗位人員有條不紊的配合，因此必須重視制定和落實(shí)崗位責(zé)任制，界定權(quán)責(zé)，形成嚴(yán)密的職務(wù)分離控制。同時(shí)將各部門的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，按其業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)劃分為若干個(gè)具體的工作崗位并分派到人，解決權(quán)力制衡和內(nèi)部監(jiān)督約束的實(shí)質(zhì)問題，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批、監(jiān)督協(xié)調(diào)下有序高效地運(yùn)行。

（3）提升制度執(zhí)行力。在醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，既需要領(lǐng)導(dǎo)層以身作則，帶頭執(zhí)行各項(xiàng)制度，也需要執(zhí)行人員具備良好的執(zhí)行力，包括良好的道德素質(zhì)、工作責(zé)任心以及過硬的業(yè)務(wù)能力。為此，一方面有關(guān)部門要加強(qiáng)醫(yī)院負(fù)責(zé)人的內(nèi)控培訓(xùn)，幫助他們學(xué)習(xí)掌握內(nèi)控方面的相關(guān)理論與操作知識(shí)，增強(qiáng)法律觀念，醫(yī)院負(fù)責(zé)人應(yīng)親自參與內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)工作，領(lǐng)導(dǎo)的支持無疑能推動(dòng)內(nèi)控的開展，提升內(nèi)控制度執(zhí)行力。另一方面，會(huì)計(jì)人員作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的具體實(shí)施者，必須抓緊培訓(xùn)，及時(shí)更新、拓展其知識(shí)體系，以勝任新時(shí)期的內(nèi)控工作。同時(shí)，還要注意加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，增強(qiáng)其工作責(zé)任心，提高自我約束能力，做到奉公守法。

（4）建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督機(jī)制。醫(yī)院應(yīng)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督部門，定期或不定期對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)開展檢查，對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評價(jià)，指出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的缺陷，及時(shí)落實(shí)整改。同時(shí)，對于內(nèi)控活動(dòng)中違規(guī)違章的，必須堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的。從目前實(shí)際來看，對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督任務(wù)多由內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)，醫(yī)院應(yīng)該合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，并配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員，以有效開展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作。

參考文獻(xiàn)

[1] 梁榮.對完善內(nèi)部控制環(huán)境的一些思考[J].中國外資，2012（11）.