李麗文

摘要：隨著國家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國各個(gè)行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作逐步由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)化為內(nèi)部控制審計(jì)，國家也在近年不斷推進(jìn)新的醫(yī)療體制改革的過程中發(fā)布了一些基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的新制度，這在促進(jìn)我國醫(yī)療體制審計(jì)工作內(nèi)部控制和發(fā)展的同時(shí)，也需要單位審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制方法及時(shí)創(chuàng)新，以便于單位跟上政策的實(shí)施，從而更好的開展自身工作。本文就以在國家審計(jì)發(fā)展環(huán)境下單位內(nèi)部控制方法的創(chuàng)新進(jìn)行探究。

關(guān)鍵詞：審計(jì)環(huán)境；內(nèi)部控制；創(chuàng)新

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，各個(gè)單位財(cái)務(wù)工作的管理方法也在隨著時(shí)代的變化而不斷創(chuàng)新，我國政府也針對(duì)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)頒布了一系列的財(cái)務(wù)管理文件，特別是2011年美國爆發(fā)了安然、施樂等公司的財(cái)務(wù)丑聞之后，我國更加強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作的重要性，使審計(jì)工作在各單位的內(nèi)部控制中更加顯得重要。在國家審計(jì)發(fā)展環(huán)境下，使單位內(nèi)部控制獲得創(chuàng)新發(fā)展，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、研究意義

我國的行政單位依照國家法律法規(guī)所建成，為國家進(jìn)行社會(huì)建設(shè)或者開展社會(huì)管理工作，其使用的資金大多由國家撥款而來。我國許多行政單位的內(nèi)部管理工作并不嚴(yán)謹(jǐn)，管理環(huán)境相對(duì)松散，因此，這種管理方式的推行對(duì)我國行政單位的內(nèi)部管理有著十分重要的作用。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和進(jìn)行醫(yī)療改革的大背景下，我國基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方法與現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出不相匹配的狀況：傳統(tǒng)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理方法較為落后，資產(chǎn)項(xiàng)目不完整，成本預(yù)算系統(tǒng)不完善，導(dǎo)致成本過高的問題的存在，基層管理的傳統(tǒng)衛(wèi)生機(jī)構(gòu)體制制度和財(cái)務(wù)制度明顯不再適用于現(xiàn)在的管理現(xiàn)狀，因此應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)工作的內(nèi)部研究和工作方法的創(chuàng)新，讓財(cái)務(wù)管理工作緊跟時(shí)代的發(fā)展。

二、單位審計(jì)管理工作內(nèi)控的情況

（一）進(jìn)行內(nèi)部控制的環(huán)境較弱

現(xiàn)階段我國行政單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)工作法律法規(guī)不夠完善，沒有足夠的執(zhí)行力度，形成一些工作人員不重視財(cái)務(wù)管理的審計(jì)工作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)控沒有合理實(shí)施。一般的工作人員則認(rèn)為內(nèi)部控制的措施是可有可無的，所以對(duì)內(nèi)部控制的規(guī)范化操作沒有實(shí)施徹底，具有操作性不強(qiáng)的特點(diǎn)。這種薄弱的內(nèi)部控制管理體制對(duì)于單位內(nèi)部審計(jì)工作合理順利的開展具有不利影響。

（二）會(huì)計(jì)工作不規(guī)范，工作人員態(tài)度不積極

大多數(shù)行政單位的財(cái)務(wù)工作人員都由于身處國家單位而過于放松自身，其工作態(tài)度具有不嚴(yán)謹(jǐn)性。他們對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的開展不細(xì)致，沒有實(shí)時(shí)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)等管理，而是只要能對(duì)上賬本就可以了。有些工作人員的工作態(tài)度過于散漫，對(duì)于工作的積極性不高。有些單位甚至通過虛假支出和特意提高預(yù)算來獲取資金支持，這與我國新醫(yī)改的政策不符，對(duì)于我國單位財(cái)務(wù)工作的管理有著極其惡劣的影響。

（三）監(jiān)管控制活動(dòng)趨于形式化，沒有完全發(fā)揮出作用

審計(jì)部門缺少明確性質(zhì)的內(nèi)部監(jiān)管文件，一些工作人員缺乏內(nèi)部監(jiān)管的工作理念，將審計(jì)中的監(jiān)管工作作為平常的財(cái)務(wù)管理，在管理方面沒有明確的規(guī)章制度可以依據(jù)，在單位的預(yù)算管理、內(nèi)部監(jiān)控等方面沒有明確實(shí)施，從而使內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制流于形式。

（四）財(cái)務(wù)管理工作人員思路的轉(zhuǎn)化過于緩慢

新的財(cái)務(wù)管理制度剛剛實(shí)施，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理工作者需要時(shí)間去適應(yīng)和改變，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理人員一般的專業(yè)知識(shí)和接受新觀念的知識(shí)較差，他們對(duì)新制度的內(nèi)容理解有偏差，同時(shí)也沒有將傳統(tǒng)的工作理念和方法完全轉(zhuǎn)變，這使財(cái)務(wù)管理工作的開展延緩。這些工作人員需要進(jìn)一步的學(xué)習(xí)和觀念的轉(zhuǎn)變，才能將審計(jì)的內(nèi)部管理工作良好的開展下去。

（五）財(cái)務(wù)管理工作的新舊制度無法合理銜接

新的財(cái)務(wù)制度和國家審計(jì)環(huán)境下政策的實(shí)施存在著一些必要的沖突，當(dāng)這些問題突出時(shí)，財(cái)務(wù)管理工作在轉(zhuǎn)型過程中也將隨之出現(xiàn)一些問題，這些問題的根本原因在于醫(yī)療體制的不完全轉(zhuǎn)型和制度的不銜接開展。如在單位成本的核算上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體制無法將單位的支出費(fèi)用和收入做到細(xì)致化和具體化的統(tǒng)計(jì)，而且在錄入過程中管理人員工作開展的不真實(shí)性和不準(zhǔn)確性導(dǎo)致傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的漏洞產(chǎn)生，新制度的內(nèi)部審計(jì)工作在沒有完全開展的情況下并不能有效與傳統(tǒng)審計(jì)工作進(jìn)行銜接，最終導(dǎo)致基層醫(yī)療體制財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)體制改革的實(shí)施進(jìn)展緩慢。

三、在國家審計(jì)發(fā)展環(huán)境下單位內(nèi)部控制的創(chuàng)新

（一）實(shí)行精細(xì)化管理

精細(xì)化管理將財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作細(xì)致分化為具體工作，能夠做到責(zé)任在崗、責(zé)任在人、責(zé)任制管理的模式，這種責(zé)任制管理方式對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)工作的開展具有重要作用，甚至可以說是內(nèi)部審計(jì)的根本核心所在，只有在內(nèi)部審計(jì)工作的開展中將責(zé)任明確劃分，做到責(zé)任在人，才能提高審計(jì)工作效率和工作人員的工作態(tài)度。這種精細(xì)化管理方法能夠?qū)⒐ぷ鬟M(jìn)行分流和最后的整合，注重分工明確，可以快速、高質(zhì)量的完成單位內(nèi)部審計(jì)工作。同時(shí)，精細(xì)化管理還能夠增加單位的經(jīng)濟(jì)效益，能夠更加深入的探究單位工作開展的潛在價(jià)值，精細(xì)化管理作為一種科學(xué)的管理方法，它將有效降低工作開展的成本，是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的重要方法。

（二）加強(qiáng)單位總體財(cái)務(wù)的預(yù)算能力

基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的資金使用方法和效率直接關(guān)系著單位資金的管理和內(nèi)部審計(jì)工作的開展。財(cái)務(wù)的整體預(yù)算是單位一年內(nèi)資金方面的總體估計(jì)和管理，它影響著單位一年內(nèi)整體工作的計(jì)劃和實(shí)施。這一整體預(yù)算能夠從盈利、成本、所需支出等各個(gè)方面影響到單位發(fā)展決策，對(duì)單位的發(fā)展影響至關(guān)重大。財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)將資金總和，進(jìn)行全面的預(yù)算，從整體盈利和成本方面來安排一年內(nèi)的工作管理進(jìn)度，對(duì)單位支出能有比較準(zhǔn)確的預(yù)算，包括準(zhǔn)確評(píng)估工作人員的薪資。單位總資金進(jìn)行統(tǒng)籌和合理的分配，這是財(cái)務(wù)部門在整體預(yù)算中的重要一步，是加強(qiáng)單位內(nèi)部控制工作的重要環(huán)節(jié)。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理部門監(jiān)管機(jī)制

財(cái)務(wù)管理部門作為單位財(cái)力的統(tǒng)籌管理部門，其內(nèi)部的監(jiān)管也相當(dāng)重要。不但能保障財(cái)務(wù)部門工作的真實(shí)性和及時(shí)性，還能夠快速找出財(cái)務(wù)管理部門中存在的一些問題，并及時(shí)改進(jìn)，促進(jìn)財(cái)務(wù)部門與時(shí)俱進(jìn)，依據(jù)時(shí)代的發(fā)展不斷創(chuàng)新自己的管理理念。當(dāng)財(cái)務(wù)部門使用一種管理方法開展工作時(shí)，監(jiān)管機(jī)制能夠及時(shí)真實(shí)的進(jìn)行跟蹤和反饋，將效率和成果及時(shí)反饋給財(cái)務(wù)部門，能夠作為財(cái)務(wù)部門開展工作的一種對(duì)比手段。在財(cái)務(wù)管理部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理的同時(shí)，監(jiān)管部門也能夠驗(yàn)證財(cái)務(wù)部門經(jīng)濟(jì)管理的效果。監(jiān)管部門的反饋數(shù)據(jù)能夠?qū)ω?cái)務(wù)部門起到自我鑒定和修改的作用。

（四）全面提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

人才素質(zhì)在一個(gè)單位的發(fā)展中具有異常重要的作用，任何單位的任何部門的健康和良好的發(fā)展，都離不開工作人員素質(zhì)的提高。財(cái)務(wù)部門是一個(gè)單位里具有舉足輕重作用的部門，必須擁有專業(yè)的財(cái)務(wù)素質(zhì)和良好的職業(yè)道德的工作人員，才能把財(cái)務(wù)管理的工作做好。首先要招聘專業(yè)的高學(xué)歷的財(cái)會(huì)專業(yè)人員，從入口確保工作人員的整體素質(zhì)。然后在工作中，要不斷給財(cái)務(wù)人員提供培訓(xùn)或進(jìn)修的機(jī)會(huì)，使得財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)與管理水平能夠與時(shí)俱進(jìn)，并讓他們具有認(rèn)真工作、不欺騙、有作為的工作態(tài)度，財(cái)務(wù)工作人員只有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理工作的重要性，才能夠正確的管理單位財(cái)務(wù)，為內(nèi)部控制工作盡心盡力。

（五）做好各個(gè)部門的協(xié)調(diào)調(diào)研工作

單位內(nèi)部的審計(jì)工作并不單單是審計(jì)部門的工作，它關(guān)系到各個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)利益，在內(nèi)部控制審計(jì)中，應(yīng)調(diào)動(dòng)各個(gè)部門積極配合審計(jì)工作的開展，將審計(jì)工作的管理措施進(jìn)行全面化開展。內(nèi)部控制是以管理好整個(gè)單位，充分調(diào)動(dòng)單位所有人的積極性和創(chuàng)造性，保障單位健康和可持續(xù)發(fā)展為目的的。只有協(xié)調(diào)好各個(gè)部門，將每個(gè)部門的工作積極性和創(chuàng)造性充分調(diào)動(dòng)起來，才能把單位凝聚成一個(gè)整體，大家朝著共同的目標(biāo)前進(jìn)，才能把內(nèi)部控制的作用充分的體現(xiàn)出來。

四、結(jié)論

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和國家內(nèi)部審計(jì)的大環(huán)境下，我國基層醫(yī)療體制和事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)遵國家新醫(yī)改政策，將新醫(yī)改中的精神完全貫徹到審計(jì)工作之中，及時(shí)創(chuàng)新工作方法，只有這樣，才能適應(yīng)國家政策，適應(yīng)時(shí)代潮流和社會(huì)的發(fā)展，才能夠促進(jìn)單位財(cái)務(wù)工作的開展，促進(jìn)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：廣東省江門市衛(wèi)生和計(jì)劃生育局）