劉洋 白楊

摘要：?jiǎn)挝粌?nèi)部控制審計(jì)是對(duì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究、檢查、評(píng)價(jià)，確定其健全性、合理性、有效性，找出內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，并加以完善的審計(jì)程序。單位內(nèi)部控制制度主要包括兩個(gè)方面，即內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。單位內(nèi)部控制審計(jì)緣于內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度不健全與執(zhí)行不到位。如內(nèi)部管理控制方面，不少單位存在制度不健全，或制度流于形式、執(zhí)行缺失；而會(huì)計(jì)控制方面，很多企事業(yè)單位只重視日常財(cái)務(wù)工作的處理，沒(méi)有從更高的角度審閱財(cái)務(wù)結(jié)算流程設(shè)計(jì)的規(guī)范與嚴(yán)謹(jǐn)性，對(duì)不相容職務(wù)的崗位和關(guān)鍵控制點(diǎn)監(jiān)控不夠，存在管理漏洞引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)，誘發(fā)干部職務(wù)犯罪，造成單位損失。基于以上的原因，單位內(nèi)部控制制度的審計(jì)勢(shì)在必行，下文探討單位內(nèi)部控制制度審計(jì)的主流操作流程、方法等，并提出單位內(nèi)部控制制度再優(yōu)化的措施，以期提升內(nèi)部控制審計(jì)的效益。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制制度；內(nèi)部管理

一、單位內(nèi)部控制制度審計(jì)的主流操作探討

（一）審計(jì)前的準(zhǔn)備工作

1.收集審閱單位內(nèi)部控制制度， 審查各部門(mén)、各環(huán)節(jié)有關(guān)制度、文件、業(yè)務(wù)流程、崗位責(zé)任，使審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度全貌有個(gè)整體的了解，審閱單位內(nèi)部控制制度的健全性，檢查是否存在薄弱環(huán)節(jié)。

2.配備審計(jì)人員。要配備具有相應(yīng)專(zhuān)業(yè)能力和高素質(zhì)的審計(jì)人員組成審計(jì)組。

3.發(fā)動(dòng)全員參與。因?yàn)閮?nèi)部控制制度涉及的部門(mén)和崗位很多，各人員在內(nèi)部控制中都有相應(yīng)的角色和職責(zé)，需要整個(gè)單位從上到下的支持配合，各個(gè)管理崗位需要達(dá)成完善管理流程、實(shí)現(xiàn)管理效益的共識(shí)。

（二）編制內(nèi)部控制審計(jì)方案

1.有針對(duì)性地選擇內(nèi)部控制制度體系中的具體制度進(jìn)行審計(jì)

根據(jù)審計(jì)人員對(duì)單位內(nèi)部控制環(huán)境的充分了解，有針對(duì)性地選擇那些可能出現(xiàn)控制制度不健全、控制失效的制度進(jìn)行審計(jì)，并編制內(nèi)部控制審計(jì)方案。

2.擬定內(nèi)部控制審計(jì)工作方案

內(nèi)部控制審計(jì)工作方案中，需列出將要進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)部控制制度名稱(chēng)、審計(jì)期間、審計(jì)工作組成員、被審計(jì)的制度涉及的部門(mén)和崗位、審計(jì)的具體內(nèi)容、審計(jì)的方法、審計(jì)達(dá)到的目標(biāo)等方面，都應(yīng)在內(nèi)部控制制度審計(jì)方案中詳細(xì)說(shuō)明。

3.審計(jì)方案的審批和下達(dá)審計(jì)通知

按照單位管理流程，審計(jì)部門(mén)擬定的審計(jì)方案和審計(jì)通知須報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審批，經(jīng)批準(zhǔn)后發(fā)文下達(dá)審計(jì)通知。

（三）實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)

1.內(nèi)部控制測(cè)試

根據(jù)審計(jì)工作方案充分收集證據(jù)，調(diào)查、記錄所審制度涉及的控制環(huán)節(jié)、控制點(diǎn)及其實(shí)際執(zhí)行情況，通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷、詢(xún)問(wèn)、檢查、觀(guān)察、穿行測(cè)試等方式，來(lái)全面調(diào)查了解內(nèi)部控制。

2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試的記錄，分析內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，對(duì)制度的執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，指出所審內(nèi)部控制制度的健全性、合理性、有效性。

（四）完成內(nèi)部控制制度審計(jì)報(bào)告

報(bào)告的內(nèi)容主要包括：評(píng)價(jià)所審內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，分析指出所審內(nèi)部控制制度存在的風(fēng)險(xiǎn)、需要整改的問(wèn)題并提出改善內(nèi)部控制制度的意見(jiàn)或建議。

二、單位內(nèi)部控制制度再優(yōu)化

對(duì)存在問(wèn)題的內(nèi)部控制制度進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)一個(gè)制度、完善一個(gè)管理流程，提高內(nèi)控水平的審計(jì)目標(biāo)，避免一個(gè)內(nèi)部控制制度反反復(fù)復(fù)、屢次修正都無(wú)法徹底解決問(wèn)題的情況。

（一）落實(shí)整改

落實(shí)內(nèi)部控制制度審計(jì)報(bào)告提出的整改意見(jiàn)，加強(qiáng)檢查落實(shí)，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，把審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)整改情況作為人事考核內(nèi)容，使制度固化成人人都深入了解并遵守的流程，解決制度流于形式、執(zhí)行缺失的普遍性難題。

（二）在涉及大額資金支付的關(guān)鍵內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中， 將內(nèi)部審計(jì)職能落實(shí)到具體的審批流程中，使得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在管理中得以更好地發(fā)揮作用其監(jiān)督服務(wù)職能

（三）加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)的獨(dú)立性、權(quán)威性

在機(jī)構(gòu)的設(shè)置上要體現(xiàn)其獨(dú)立性、權(quán)威性，主管審計(jì)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該是單位主要負(fù)責(zé)人，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的級(jí)別與財(cái)務(wù)部門(mén)同級(jí)甚至高于財(cái)務(wù)部門(mén)，在人員配置上要求配置高素質(zhì)的人才，還應(yīng)授予審計(jì)部門(mén)一定的責(zé)任追究權(quán)利，從而在審計(jì)工作中才能體現(xiàn)獨(dú)立性和權(quán)威性。

三、結(jié)語(yǔ)

單位內(nèi)部控制制度審計(jì)的發(fā)展是必然的趨勢(shì)，其緣于內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度不健全與執(zhí)行不到位。其在披露內(nèi)部控制信息、檢查制度執(zhí)行情況、審閱關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制情況，揭示目前內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)等方面起到非常重要的作用。審計(jì)人員需要根據(jù)單位的發(fā)展情況以及國(guó)家方針政策、法律法規(guī)的變更，定期或不定期地推進(jìn)單位內(nèi)部控制制度的修訂，同時(shí)把內(nèi)部控制制度的審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的日常工作，并加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)的獨(dú)立性、權(quán)威性，在涉及大額資金支付的關(guān)鍵內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中，須將內(nèi)部審計(jì)職能落實(shí)到審批流程中，以發(fā)揮審計(jì)的效能。

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（作者單位：劉洋 焦作煤業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司審計(jì)部；白楊 河南焦煤能源有限公司中馬村礦）