岳偉杰

摘要：油田企業(yè)一直以來是國家的支柱性企業(yè)，當(dāng)今我國油田企業(yè)是已經(jīng)脫離了原有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的國企，要進(jìn)一步適應(yīng)市場競爭機(jī)制，必須做出相應(yīng)的改革和創(chuàng)新，在預(yù)算管理問題上也要做出適宜的修改對策，使企業(yè)內(nèi)部控制更加有力，更加適應(yīng)市場環(huán)境，市場競爭力進(jìn)一步提升，為油田企業(yè)的健康運(yùn)營提供保障。

關(guān)鍵詞：油田企業(yè)；成本預(yù)算；對策

一、油田企業(yè)成本預(yù)算的意義和特點(diǎn)

石油行業(yè)因其特殊性是我國的支柱產(chǎn)業(yè)，油田企業(yè)作為國家的資源企業(yè)承擔(dān)了相當(dāng)重要的經(jīng)濟(jì)和政治功能。近年來，國際原油價(jià)格的持續(xù)下跌和金融危機(jī)帶來的影響仍未消退，國內(nèi)環(huán)境問題突出，各大油田經(jīng)過多年開采產(chǎn)能已經(jīng)嚴(yán)重下降，在未發(fā)現(xiàn)新油藏的情況下開采成本日益增加，這些因素疊加下使油田企業(yè)的生產(chǎn)效益不斷下降，企業(yè)生存環(huán)境進(jìn)入寒冬。面對這些壓力，只有通過提高油田企業(yè)的成本預(yù)算管理能力，降低生產(chǎn)成本，才能渡過眼前難關(guān)，維持企業(yè)健康發(fā)展。

石油企業(yè)的經(jīng)營具有很強(qiáng)的特殊性：一方面產(chǎn)品十分單一，這就決定了石油企業(yè)只能采用成果法或全部成本法；另一方面由于油田企業(yè)具有投入和風(fēng)險(xiǎn)高，且資金密集的特點(diǎn)，在產(chǎn)量逐年遞減、成本卻不斷遞增的情況下，多數(shù)油田采用“增量預(yù)算法”進(jìn)行預(yù)算管理，其操作簡單，適合信息不充分的情況下使用。但隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化，用“增量預(yù)算法”得到的預(yù)算編制經(jīng)常與實(shí)際情況差距明顯，這嚴(yán)重破壞預(yù)算的有效性，阻礙了預(yù)算管理功能的發(fā)揮。要提高企業(yè)成本預(yù)算能力，一是要充分利用目標(biāo)導(dǎo)向，制定合理清晰的戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)體系；二是要深入分析相關(guān)因素，做出動(dòng)態(tài)化的對比，建立科學(xué)的預(yù)算管理機(jī)制。

二、油田企業(yè)成本預(yù)算中存在的問題

（一）預(yù)算缺乏科學(xué)合理性

雖然增量法逐漸暴露出有效性低的弊端，許多油田企業(yè)也嘗試向更加先進(jìn)的預(yù)算管理方法轉(zhuǎn)變，但這些方法對企業(yè)管理體制的成熟度有較高要求，必須具有大量的前期編制基礎(chǔ)工作，大部分油田未能有效實(shí)施。同時(shí)，由于油田企業(yè)規(guī)模巨大，業(yè)務(wù)類型繁雜，轉(zhuǎn)換先進(jìn)預(yù)算法如零基預(yù)算需要龐大的工作量，而且對企業(yè)下各部分的組織配合是很大的考驗(yàn)，這都加劇了零基預(yù)算等先進(jìn)預(yù)算方法的實(shí)施難度，使增量法成為企業(yè)預(yù)算長期不合理的缺陷之一，降低了預(yù)算的科學(xué)合理性。另外，由于財(cái)務(wù)部門與生產(chǎn)部門配合效率不高，在進(jìn)行成本預(yù)算時(shí)往往與經(jīng)濟(jì)產(chǎn)量脫節(jié)，使技術(shù)和經(jīng)濟(jì)之間的結(jié)合不夠緊密，不能實(shí)現(xiàn)成本預(yù)算推動(dòng)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)展的重要功效，對企業(yè)未來的經(jīng)營和生產(chǎn)活動(dòng)產(chǎn)生不良影響。

（二）預(yù)算控制缺乏動(dòng)態(tài)性

油田企業(yè)的生產(chǎn)存在諸多不可預(yù)知因素，如勘探開發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，一旦產(chǎn)量發(fā)生變化將會(huì)對企業(yè)的成本預(yù)算管理造成沖擊。多數(shù)油田企業(yè)的預(yù)算控制缺乏動(dòng)態(tài)性，沒有通過日常生產(chǎn)經(jīng)營對預(yù)算成本進(jìn)行分析和調(diào)整，時(shí)常出現(xiàn)成本運(yùn)行問題沒有得到察覺和解決。一方面，控制指標(biāo)缺乏有效性，目前油田企業(yè)多數(shù)僅采用上級下達(dá)的產(chǎn)量和成本指標(biāo)，而這些指標(biāo)都是結(jié)果導(dǎo)向的靜態(tài)指標(biāo)，不能有效反應(yīng)出業(yè)務(wù)量的變化，從而喪失了預(yù)算管理中動(dòng)態(tài)控制的功能；另一方面，多數(shù)油田企業(yè)每年僅編制一次年初定期預(yù)算計(jì)劃，在預(yù)算時(shí)期內(nèi)通常不再調(diào)整，這種預(yù)算計(jì)劃方式機(jī)動(dòng)性很弱，無法確保年度后期預(yù)算的合理性，同時(shí)，在預(yù)算計(jì)劃中一般僅對成本總量進(jìn)行控制，缺少對各單項(xiàng)成本的分析和控制。

（三）預(yù)算監(jiān)管不夠有力

目前，大部分油田企業(yè)對預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)還停留在初級階段，在預(yù)算監(jiān)管方面做的工作甚少，沒有讓領(lǐng)導(dǎo)決策層和基層干部有效地參與進(jìn)預(yù)算過程中，預(yù)算的編制、執(zhí)行和調(diào)整都由財(cái)會(huì)部門完成，缺乏外部門監(jiān)管，嚴(yán)重影響了預(yù)算的執(zhí)行力。一些企業(yè)僅在廠級單位設(shè)立簡單的預(yù)算管理部門，且常常財(cái)務(wù)人員既是預(yù)算管理人員同時(shí)又是監(jiān)督人員，而在基層單位大多沒有設(shè)置專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，缺乏獨(dú)立健全的預(yù)算管理監(jiān)督體系作為保障，使預(yù)算考核和執(zhí)行往往只是形式主義，預(yù)算管理的功用得不到有效行使。另外，一些油田企業(yè)還存在由于生產(chǎn)成本和預(yù)算指標(biāo)結(jié)合不夠緊密，導(dǎo)致監(jiān)管方式單一，只能對部分成本要素進(jìn)行控制，缺乏全局性掌控，造成成本要素之間關(guān)系斷裂，使預(yù)算計(jì)劃在運(yùn)行過程中脫離實(shí)際而得不到有效修正。

（四）預(yù)算考核存在弊端

對于預(yù)算編制存在問題的油田企業(yè)，往往成本預(yù)算超支，且由于預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的不健全，多數(shù)情況下無法落實(shí)責(zé)任歸屬，使考核僅僅流于形式。甚至有個(gè)別企業(yè)在年底結(jié)算無法達(dá)到預(yù)算目標(biāo)時(shí)，為了降低實(shí)際企業(yè)生產(chǎn)成本，采取人為手段通過壓縮工作量來強(qiáng)行通過成本預(yù)算的考核，這種僅關(guān)注目標(biāo)數(shù)額上的達(dá)成，而不追求企業(yè)實(shí)際利益的行為去對油田企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展極為不利。另外，由于油田企業(yè)面臨的外部環(huán)境的復(fù)雜性，大部分企業(yè)都不能做到根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化及時(shí)做出預(yù)算調(diào)整，而在僅以預(yù)算指標(biāo)作為唯一標(biāo)準(zhǔn)的考核方式下，考核結(jié)果往往失去準(zhǔn)確性和公平性，還導(dǎo)致了以此為基礎(chǔ)的預(yù)算激勵(lì)失去針對性，長久下去，部門負(fù)責(zé)的指標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)和難易程度沒有直接聯(lián)系，對于沒有完成指標(biāo)的責(zé)任人也只是象征性扣罰，預(yù)算激勵(lì)機(jī)制失去了調(diào)動(dòng)各部門和責(zé)任人積極性的作用，吃大鍋飯的行為會(huì)在企業(yè)中滋生蔓延。

三、提升油田企業(yè)成本預(yù)算水平的對策

（一）加強(qiáng)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)建設(shè)

成本預(yù)算作為一種圍繞預(yù)算展開的管理控制體系，只有在具有一套完整有效的組織機(jī)構(gòu)的條件下，才能在油田企業(yè)中發(fā)揮其管理作用。組織機(jī)構(gòu)是預(yù)算執(zhí)行和控制的主體，在成本預(yù)算中起主導(dǎo)作用。由于當(dāng)前油田企業(yè)在成本預(yù)算中存在組織機(jī)構(gòu)松散，權(quán)責(zé)不分明，權(quán)限劃分不合理的問題，要發(fā)揮預(yù)算管理的實(shí)際效力，首先必須加強(qiáng)對預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)。一是要分工合理，明確各個(gè)相關(guān)部門和職業(yè)崗位的責(zé)任，防止預(yù)算出現(xiàn)問題時(shí)互相推諉責(zé)任，同時(shí)為后續(xù)的預(yù)算監(jiān)管和考核工作奠定基礎(chǔ)；二是要使監(jiān)督權(quán)與執(zhí)行權(quán)互相獨(dú)立，保障監(jiān)督權(quán)的有效行使，達(dá)到權(quán)力制約的效果；三是要實(shí)行分級責(zé)任制，各級負(fù)責(zé)人要認(rèn)真落實(shí)經(jīng)濟(jì)任務(wù)；四是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，財(cái)務(wù)管理是成本預(yù)算的核心內(nèi)容，是預(yù)算管理的基礎(chǔ)所在，高水平的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)有助于油田企業(yè)成本預(yù)算任務(wù)的順利完成。

（二）調(diào)整成本預(yù)算編制

預(yù)算編制是成本預(yù)算工作的開端，也是其他預(yù)算工作的起始點(diǎn)，是后續(xù)執(zhí)行預(yù)算、控制預(yù)算、和對預(yù)算進(jìn)行考核的重要依據(jù)，只有做好了編制這一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，才能為實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)提供可靠的前提條件。為了加強(qiáng)成本預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性，必須對現(xiàn)今編制工作進(jìn)行改革。目前國內(nèi)油田企業(yè)仍然停留在只抓產(chǎn)量指標(biāo)，忽視成本指標(biāo)的階段，為了提高油田產(chǎn)量，盲目加大投資，成本不斷升級而帶給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)也日益加重。要改變這種忽視效益的思路，就要建立以成本預(yù)算為核心，企業(yè)利益為重的預(yù)算編制體系，具備統(tǒng)籌思想，尋求各相關(guān)單元的合理優(yōu)化配置，使經(jīng)濟(jì)效益最大化為首要目的。原則上，應(yīng)采用以零基為主的預(yù)算編制方法，將生產(chǎn)成本細(xì)化為主要生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本和相對固定成本等，并對各類型具體成本進(jìn)行專項(xiàng)分析和編制。除此之外，在年度預(yù)算內(nèi)還應(yīng)對各季度、月度分別進(jìn)行預(yù)算編制，并根據(jù)上一階段預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果以及綜合外部環(huán)境形勢變化等不斷更新和調(diào)整本年度剩余預(yù)算計(jì)劃，加強(qiáng)成本預(yù)算編制對油田企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的指導(dǎo)性。

（三）注重預(yù)算控制和監(jiān)管

預(yù)算控制是預(yù)算管理的重要組成部分，應(yīng)貫穿在整個(gè)成本預(yù)算的執(zhí)行階段，并為其后的預(yù)算考核提供評估依據(jù)。做好預(yù)算控制，首要任務(wù)是要平衡好生產(chǎn)產(chǎn)量與經(jīng)濟(jì)成本之間的關(guān)系。油田企業(yè)要配合年度內(nèi)“滾動(dòng)預(yù)算編制”實(shí)行季度預(yù)算執(zhí)行和月度預(yù)算執(zhí)行制度，每個(gè)執(zhí)行周期內(nèi)要做好執(zhí)行情況報(bào)告，對不符合成本預(yù)算編制的要堅(jiān)持不予審批。要理清資金劃撥和預(yù)算計(jì)劃的關(guān)系，做到當(dāng)項(xiàng)目只有在符合預(yù)算配額的情況下才能啟動(dòng)，對于特殊情況項(xiàng)目超出原始預(yù)算時(shí)，要通過管理層審批并修改預(yù)算后才能啟動(dòng)。為了保證成本預(yù)算的有效執(zhí)行，同時(shí)，在執(zhí)行過程中還必須加以嚴(yán)格的預(yù)算監(jiān)管。油田企業(yè)必須樹立預(yù)算監(jiān)管意識(shí)，要建立起有組織構(gòu)架的獨(dú)立監(jiān)管部門，使企業(yè)的計(jì)劃和監(jiān)控有機(jī)結(jié)合，保證在業(yè)務(wù)循環(huán)中各相關(guān)部門之間既有合作協(xié)調(diào)又有相互監(jiān)督制約，促進(jìn)財(cái)務(wù)公開透明，將對成本預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)管落到實(shí)處。要將預(yù)算指標(biāo)和實(shí)際情況結(jié)果不斷進(jìn)行對比和反饋意見，對與實(shí)際不相貼合的預(yù)算指標(biāo)要及時(shí)分析原因和落實(shí)責(zé)任。

（四）完善預(yù)算考核制度

預(yù)算考核是對成本預(yù)算的結(jié)果評價(jià)，是預(yù)算有效執(zhí)行的有力保證，也是下一次預(yù)算計(jì)劃的重要依據(jù)。好的預(yù)算考核制度能使管理人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本預(yù)算中存在的問題并加以調(diào)整，同時(shí)也是對企業(yè)預(yù)算人員工作方式的一種考驗(yàn)。針對油田企業(yè)的特殊性，在成本預(yù)算考核過程中，應(yīng)同時(shí)注重經(jīng)濟(jì)與政策，綜合財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，形成一套符合生產(chǎn)實(shí)際、科學(xué)完善的成本預(yù)算考核制度。一要考慮企業(yè)外部環(huán)境變化和國家政策改變，靈活處理不可抗力因素對成本預(yù)算造成的沖擊，以油田企業(yè)長期經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)；二要將過去傳統(tǒng)的只針對財(cái)務(wù)部門和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的考核方式，上升到對各個(gè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門的綜合考評；三要重視對非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核，避免企業(yè)為了達(dá)到成本指標(biāo)而有意降低工作量。另外，可按照企業(yè)情況將預(yù)算完成結(jié)果列入績效考核，強(qiáng)化激勵(lì)作用，一方面為給企業(yè)作出突出貢獻(xiàn)的員工予以嘉獎(jiǎng)，加強(qiáng)了員工對成本控制的重視程度，促進(jìn)了他們對油田企業(yè)預(yù)算工作的支持；另一方面，對考核不達(dá)標(biāo)的個(gè)人和單位嚴(yán)格按照規(guī)章進(jìn)行處罰，加強(qiáng)獎(jiǎng)懲體系對成本預(yù)算的激勵(lì)和約束作用。

四、結(jié)論

隨著外部環(huán)境的不斷變化，生產(chǎn)成本的日益增加和市場的日漸蕭條，油田企業(yè)面臨的壓力越來越大，如何通過加強(qiáng)成本預(yù)算管理解決企業(yè)發(fā)展難題、增強(qiáng)競爭優(yōu)勢，是當(dāng)前油田企業(yè)不可回避的問題。總之，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層必須要有正確的預(yù)算管理思想，構(gòu)建健全的成本預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，在預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)管和考核上狠下功夫，嚴(yán)肅對待預(yù)算管理問題，同時(shí)也要勇于創(chuàng)新，不斷探究適合自身企業(yè)特點(diǎn)的預(yù)算管理方法。

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（作者單位：佳木斯興宇生物技術(shù)開發(fā)有限公司）