魏玲

摘要：所謂合并現(xiàn)金流量表是指集團(tuán)企業(yè)中按照現(xiàn)金流動狀況編制的財務(wù)報表，集中體現(xiàn)公司的現(xiàn)金流動和企業(yè)資產(chǎn)狀況?，F(xiàn)金流量現(xiàn)階段已經(jīng)在世界范圍內(nèi)廣泛應(yīng)用。該表可以對集團(tuán)的整體財務(wù)狀況進(jìn)行客觀反映，因此，合并現(xiàn)金流量表已然是現(xiàn)階段會計行業(yè)研究的熱點(diǎn)問題。文章首先簡單介紹了合并現(xiàn)金流量表的歷史，發(fā)展和演變情況，進(jìn)而分析了兩種編制方法，在此基礎(chǔ)上具體的闡述了合并現(xiàn)金流量表具體的編制路徑，以及在編制過程中應(yīng)當(dāng)注意的幾方面問題。

關(guān)鍵詞：合并現(xiàn)金流量表；編制；注意事項

現(xiàn)金流量表體現(xiàn)的是一定會計期間內(nèi)，企業(yè)現(xiàn)金流動情況的報表。但是，在具體的會計實務(wù)中，有關(guān)合并現(xiàn)金流量表的編制具有某些不足之處，需要相關(guān)會計工作人員加強(qiáng)注意。文章中在對合并現(xiàn)金流量表編制的基礎(chǔ)上，較為詳細(xì)總結(jié)和歸納了編制合并現(xiàn)金流量表的基本路徑，以及編制過程中必須關(guān)注的事項。

一、合并現(xiàn)金流量表的發(fā)展背景

流量報表誕生時間較早，可以追溯至十九世紀(jì)的英國。第一次大戰(zhàn)期間，英國的稅法要求子母公司合并納稅，自此合并納稅開始實施。這種情況，多數(shù)集團(tuán)企業(yè)逐漸開始進(jìn)行合并流量會計報表的編制工作。在英國稅法的影響下，一戰(zhàn)之后，合并報表的編制工作逐漸得到一些發(fā)達(dá)國家的關(guān)注和重視。自上世紀(jì)開始，日、法、德等國家逐步開始規(guī)定必須實施集團(tuán)報表。與此同時，為了進(jìn)一步維護(hù)經(jīng)濟(jì)市場的穩(wěn)定，國際會計準(zhǔn)則委員會訂立了一套合并報表編制相關(guān)準(zhǔn)則。而我國改革開放的時間相對晚，合并現(xiàn)金流量表的發(fā)展時間較短，直至上世紀(jì)末期，為了實現(xiàn)對上市公司的流量表的明確規(guī)范，頒發(fā)了一系列的暫行規(guī)章制度，集團(tuán)必須切實根據(jù)國家規(guī)定的會計制度開展合并報表編制相關(guān)規(guī)章制度的制定工作。科學(xué)編制企業(yè)的合并報表，合理的利用該表，更加充分體現(xiàn)在會計期間內(nèi)，集團(tuán)的現(xiàn)金流量變動情況，同時還可以揭露企業(yè)取得項目投資和融資情況。按照國際財務(wù)準(zhǔn)則規(guī)定，報表編制人員可以應(yīng)用短期、流動性強(qiáng)、含投資的報表觀念。與此同時，外界人士能夠通過現(xiàn)金流量表了解企業(yè)具體的償債情況，由此來分析企業(yè)的利潤和效益增長的可能性。

二、合并現(xiàn)金流量表編制方法

（一）直接法

這一方法最為明顯的優(yōu)勢是客觀[1]。在抵銷單個現(xiàn)金流量表時，不僅要抵銷特定項目，而且合并現(xiàn)金流量是基于合并主體的現(xiàn)金流動編制的。由此可見，采用直接法進(jìn)行流量表的編制可更加客觀的對集團(tuán)現(xiàn)金流量狀況進(jìn)行反映。當(dāng)然，直接法也存在一定的缺點(diǎn)，那就是過于繁瑣。合并流量表準(zhǔn)確編制的基礎(chǔ)是單獨(dú)現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)確編制，但是單獨(dú)流量編制非常麻煩，必須結(jié)合大量的資料和信息，通過對其進(jìn)行科學(xué)的分析推導(dǎo)而得出的。與此同時，抵銷單獨(dú)現(xiàn)金流量表中涉及的相關(guān)款項時，必須詳細(xì)分析、確定相關(guān)項目，這些都非常消耗時間和精力。

（二）間接法

該方法的優(yōu)勢在于簡單，只需要編制一個現(xiàn)金流量表，也就是合并現(xiàn)金流量表，不需要再進(jìn)行單獨(dú)流量表的編制[2]。與此同時，也無需在考慮主體之間的關(guān)系和交易等問題，不用再進(jìn)行抵銷，這大大簡化了編制工作。但是這種方法缺乏一定的客觀性。

三、合并現(xiàn)金流量編制報表過程中應(yīng)當(dāng)注意的幾個事項

在進(jìn)行現(xiàn)金流量編制時，通常需要關(guān)注該表和同期的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等相關(guān)報表之間的聯(lián)系，同時還要分析現(xiàn)金流動情況和其他會計信息是否統(tǒng)一，現(xiàn)金流動情況和上一年報表數(shù)據(jù)信息之間的聯(lián)系。然后，在組織報表合并的過程中，必須關(guān)注其中發(fā)生變動但是沒有進(jìn)行整合的項目，如果集團(tuán)合并范圍出現(xiàn)了改變，那么此時也應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。接下來，對于合并編制中要求關(guān)注和重視的問題進(jìn)行詳細(xì)分析：

（一）合并現(xiàn)金流量表編制中增加項目

要求在報表中添加：將子公司吸引的少數(shù)股東投資所流入的資金設(shè)置在權(quán)益性吸收方案投資現(xiàn)金流入項目中[3]。拓展現(xiàn)金引入的渠道和領(lǐng)域，拓寬資金流動的空間；在進(jìn)行股權(quán)分派或者營利流出現(xiàn)金下添加子公司支付股東利益流出的現(xiàn)金，在一定程度上的分散了利益責(zé)任，可以幫助子公司取得進(jìn)一步的發(fā)展；在公司注冊資金降低支付的資金項目下面設(shè)置子公司降低少數(shù)付給股東利益項目，最大限度的縮減資金支出；在資料補(bǔ)充凈利潤的款項下添加少數(shù)股東凈收益的項目

（二）注意編制抵稍分錄的項目

因為個別現(xiàn)金流量報表相關(guān)內(nèi)容存在重復(fù)，要求對報表中不規(guī)范的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整：因為母公司把控著子公司相關(guān)資本權(quán)益，一旦報表收支情況出現(xiàn)重復(fù)，必須根據(jù)公司的資本投資實施抵銷分錄的編制工作，例如，有關(guān)“借”的相關(guān)部分，應(yīng)當(dāng)把投資現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)化為權(quán)益性投資現(xiàn)金支出；關(guān)于“貸”的部分，應(yīng)當(dāng)籌資工作現(xiàn)金流量進(jìn)行轉(zhuǎn)化，使之成為權(quán)益投資資金收益。這樣操作可以使得企業(yè)的個別現(xiàn)金流量表更加清晰；子公司由于現(xiàn)金流動而出現(xiàn)的收支變化，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司分派的股利額度實施抵消分錄的編制，將籌資活動轉(zhuǎn)化為分派股利、將投資轉(zhuǎn)為分配利潤。編制這種分錄之后，能夠?qū)⒘髁勘碇猩婕暗姆峙涔衫囝~收歸到子公司支付部分股東的利潤中。子公司由于資金減少導(dǎo)致的企業(yè)收支變動情況，應(yīng)當(dāng)結(jié)合母公司獲取的數(shù)額組織抵消分錄的編制，企業(yè)籌資轉(zhuǎn)為注冊資金的減少、企業(yè)籌資轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y的回收，這些余額可以劃分在降低支付股東的現(xiàn)金款項中。

（三）調(diào)整股東的利益收入

合并現(xiàn)金流量表編制的過程中，公司股東的利益收入這方面存在一定的缺陷，有關(guān)少數(shù)股東利益需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。少數(shù)股東通常來說指的是，在集團(tuán)公司中所持股份較少、沒有充分的控股權(quán)且地位較弱的部分股東。這部分股東無法絕對掌握公司的經(jīng)營和管理權(quán)。由于其地位較弱，加之對合并財務(wù)報表理論的理解存在爭議，使得具體的會計實務(wù)關(guān)于少數(shù)股東利益的問題沒有得到重視和保護(hù)。這不僅會損害少數(shù)股東的利益，也會影響公司的長遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展，所以，公司必須充分重視少數(shù)股東權(quán)益和利益。在編制報表的過程中，結(jié)合相關(guān)理論以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行合理的調(diào)整。在進(jìn)行報表編制時，要求把少數(shù)股東的當(dāng)期利益進(jìn)行調(diào)整，按照凈利潤實施調(diào)整[4]。在進(jìn)行報表合并時，合同中出現(xiàn)的凈利潤金表示的是總利潤額除去所得稅和股東利益而求出的，然而，因為股東利益屬于籌資有關(guān)的利益，所以必須在補(bǔ)充利益中調(diào)整相關(guān)項目，以此來保障股東的利益，這也極大的保障了企業(yè)資金流動順利。

（四）結(jié)合參考資料編制現(xiàn)金流量表

在進(jìn)行合并現(xiàn)金流量表編制的過程中，通常需要分析合并利潤表、合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤分配表，同時還要結(jié)合集團(tuán)內(nèi)部的相關(guān)現(xiàn)金變動材料，繼而，編制合并的現(xiàn)金流量表。通常來說，采用的編制方法和別的流量表一樣，但是每一個報表具體的內(nèi)容是存在差異的，必須對企業(yè)的具體經(jīng)營狀況進(jìn)行了解和掌握，并在此基礎(chǔ)上，制定與企業(yè)發(fā)展相符合的現(xiàn)金流量表，在現(xiàn)金流量表直接或者間接體現(xiàn)這企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況。

四、結(jié)束語

現(xiàn)階段，現(xiàn)金流量表在集團(tuán)財務(wù)管理中發(fā)揮的作用越發(fā)重要，流量能夠?qū)瘓F(tuán)的現(xiàn)金構(gòu)成、現(xiàn)金獲取能力、企業(yè)盈利情況以及債務(wù)償還情況等信息進(jìn)行清晰的分析。在分析的基礎(chǔ)上，集團(tuán)決策者可以根據(jù)該表反映的情況作出更加準(zhǔn)確的決策，所以，現(xiàn)金流量表越來越受到重視，流量表的統(tǒng)計范疇在不斷的擴(kuò)大，其時效性越發(fā)突出。因此必須切實關(guān)注流量表編制相關(guān)問題，切實保障流量表的準(zhǔn)確度、科學(xué)性，更好的為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫光遠(yuǎn).淺析合并現(xiàn)金流量表編制及其需要注意的幾個事項[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（10）：61.

[2]倪侃侃.編制現(xiàn)金流量表的若干實務(wù)問題探討[J].新會計，2013（01）：29-33+20.

[3]楊慧鋒.合并現(xiàn)金流量表編制及應(yīng)注意事項[J].中外企業(yè)家，2013（11）：69-70.

[4]張新發(fā).現(xiàn)金流量表編制中的部分注意事項探討[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014（09）：24-25.

（作者單位：南岳生物制藥有限公司）