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摘 要 營改增政策自2016年5月1日落地實施后，對各企業(yè)尤其是中小服務型企業(yè)的財務管理產生了重要影響。本文對此提出了企業(yè)應對營改增政策的改進措施，旨在幫助企業(yè)抓住國家稅收的利好政策，從內部減少稅收壓力，有效增強自身的核心競爭力。

關鍵詞 營改增 財務管理 優(yōu)化措施

一、營改增政策對企業(yè)財務管理的重要影響

（一）稅負影響

如果單純從稅負角度來看，營改增對兩類納稅人肯定是利好：一類是營改增試點的小規(guī)模納稅人，他們原來的營業(yè)稅稅率為3%或5%，改征增值稅的話稅負下降2%；另一類就是增值稅一般納稅人，原來不能抵扣稅額的現(xiàn)代服務業(yè)，隨著營改增的實施，增加了可以抵扣進項稅額的范圍和數(shù)額，而且發(fā)生的運輸費用支出抵扣的進項稅額，抵扣的比例也從原來的7%提高到11%。從行業(yè)角度而言，對于交通運輸業(yè)來說，固定資產比重較大，可抵扣的稅負增加，但同時稅率由原來的3%提高到11%，所以稅負變化幅度不會太大，但從實際征收中來看，這部分企業(yè)仍然有一定幅度的稅負下降，但下降期間和企業(yè)間的差異較明顯。但對于另外一些主要成本為勞務及其他非可抵扣類資產的行業(yè)來說，稅負呈現(xiàn)差異性，有些企業(yè)稅負不降反升。在改革中應當顧及這部分企業(yè)的利益，對稅率進行適當?shù)恼{整，或者對應稅金額作出新的規(guī)定，而企業(yè)也應當關注政府出臺的法規(guī)，及時申請對這項問題的財政補助，才可以提高企業(yè)凈利潤，避免虧損。

（二）會計核算影響

一是營業(yè)稅改征增值稅轉變稅種必然導致會計核算發(fā)生變化。由于營業(yè)稅不存在進項稅額與銷項稅額，相關收入可以據實入賬，相應成本按實際發(fā)生列支。但是在改征增值稅以后，收入入賬的原則和方法則發(fā)生了較大改變。以服務業(yè)為例，改征增值稅以后，收入需要按照一定的稅率扣除掉銷項稅額予以確認，而成本也需要抵扣掉進項稅額予以列支。同時，銷項稅額和進項稅額均通過“應交稅金”科目進行核算，當期的應納稅額等于當期銷項稅額與進項稅額的差額，而營業(yè)稅核算下，稅收可以直接根據收入額或者收支差額乘以稅率計算即可。因此，從會計核算上來看，營業(yè)稅改征增值稅以后，相關收入、成本以及稅金的核算都出現(xiàn)了較大的變化，企業(yè)財務管理也需作相應的調整。其次，試點地區(qū)與非試點地區(qū)存在會計核算的差異。由于營業(yè)稅改征增值稅并未一次性全部推廣，而選擇“部分地區(qū)進行先試點、后推廣”的做法，這就對一些跨地區(qū)經營的企業(yè)帶來了核算上的困難。這類跨地區(qū)經營的企業(yè)需要在試點地區(qū)和非試點地區(qū)之間針對不同的稅種問題進行調整和銜接，在一定程度上加大了會計核算的難度。另外，營業(yè)稅改征增值稅對混業(yè)經營的企業(yè)而言，其對會計核算提出的要求更高了。此次營業(yè)稅改征增值稅要求混業(yè)經營若不能區(qū)分各類經營業(yè)務的性質，無法核算各類業(yè)務明細，則要求企業(yè)按稅率較高的稅種來進行核算。由于目前服務類企業(yè)大多從屬于混業(yè)經營性質，因此，對中小企業(yè)而言，為降低稅負，需要盡可能地對不同稅種的業(yè)務分別進行核算。

（三）發(fā)票管理影響

營改增后，相關發(fā)票種類變化，給發(fā)票管理也帶來了新的變化。比如說，在原有營業(yè)稅稅制下，服務類企業(yè)只需要開具服務業(yè)的稅務發(fā)票即可，但是在增值稅稅制下，因為存在銷項稅與進項稅的區(qū)別，因此，企業(yè)發(fā)票管理也出現(xiàn)了新的規(guī)范要求。首先，增值稅發(fā)票管理要區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人，只用一種普通發(fā)票，其發(fā)票管理與營業(yè)稅狀態(tài)下的情況基本相同。而對一般納稅人來說，則有專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，對其使用范圍，稅務部門有專門的規(guī)定。因為增值稅涉及稅收的抵扣，發(fā)票的不正確使用將會導致企業(yè)承擔法律風險。其次，增值稅發(fā)票限額與營業(yè)稅不同，普遍發(fā)票限額較低。一般情況下，新認定的增值稅一般納稅人的發(fā)票限額僅為10萬元，遠遠低于服務業(yè)務的限額水平。而申請大額發(fā)票需要較長時間，會對開展業(yè)務造成不便。

二、營改增政策落地后企業(yè)財務管理的優(yōu)化措施

（一）建立健全的企業(yè)財務報表

營改增政策落地實施后，傳統(tǒng)的企業(yè)財務管理會計的換算項目和業(yè)務處理步驟有了很大的改變，迫使企業(yè)財務報表本著科學化、嚴謹化的態(tài)度作出更多的改變，以適應新政策落地帶來的稅制改革。從企業(yè)財務報表的列報編制流程來說，要求企業(yè)財務人員制定更為完善和健全的措施，實現(xiàn)為企業(yè)提供高質量財務信息的目的，便于企業(yè)經營決策層更快速準確地了解企業(yè)的財務狀況，作出更適合企業(yè)發(fā)展的科學決策。

（二）保障企業(yè)財務管理質量，利用營改增政策合法有效降低企業(yè)稅負

國家實施營改增政策后，由于營業(yè)稅和增值稅根據企業(yè)性質、行業(yè)類型的不同，分別有不同的計算標準和計算方法，企業(yè)對財務管理人員的業(yè)務能力就有了更高、更新的要求；財務人員不僅要做到熟練掌握營改增政策內容，而且要將增值稅各項政策靈活運用到本企業(yè)財務工作中來。例如，我國對小型企業(yè)收取3%的增值稅，利用增值稅政策中的相互抵扣政策，小型企業(yè)可以依據此政策在購進原材料和提供服務的過程中科學合理地降低企業(yè)稅負以達到節(jié)約資金的目的，從而增強企業(yè)自身的核心競爭力，以求得到更好的企業(yè)發(fā)展前景。

（三）提升財務管理人員的專業(yè)素養(yǎng)，進一步提升企業(yè)財務人員的整體素質

企業(yè)要在財務管理部門建立“全面落實營改增政策小組”，由財務管理領導擔任小組組長，通過單位內部營改增政策的學習和考核，使企業(yè)的財務人員對營改增政策的內容和重要性做全面深入的學習。同時，還可以通過定期聘請專業(yè)領域內的稅務專家對企業(yè)財務人員進行專業(yè)財務技能和稅務新政策新知識的培訓，使企業(yè)財務人員的業(yè)務能力得到質的提升；在本企業(yè)內建立科學嚴謹?shù)目己嗽u估制度，對財務人員的工作表現(xiàn)做定期考核評估，合理地獎優(yōu)罰劣，提升合格優(yōu)異的財務工作人員，淘汰能力差的財務工作人員，以達到進一步優(yōu)化企業(yè)財務人員結構的目的。

（四）將營改增政策和稅收籌劃結合起來進行企業(yè)財務管理工作

企業(yè)財務管理人員要樹立優(yōu)良的稅收籌劃意識，在合法的環(huán)境下，使企業(yè)稅務得到合理的降低。企業(yè)可以針對自身的規(guī)模、經營范圍等實際情況，建立適合企業(yè)發(fā)展的財務稅務管理制度，將國家利用營改增政策帶給各企業(yè)的稅收減免優(yōu)惠充分利用到企業(yè)財務管理中去。企業(yè)在選擇原材料的供應商時，首選可以選擇提供增值稅發(fā)票的單位，從而利用營改增政策合理轉移企業(yè)稅負。例如，住宿費發(fā)票可以抵稅，企業(yè)財務人員要在財務管理中加強管理，讓員工出差盡量選取可以提供增值稅專用發(fā)票的單位住宿，從而獲取增值稅專用發(fā)票到財務部門報銷；在選擇原材料供應商時，也盡量選取能夠提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，利用營改增政策達到企業(yè)合理節(jié)稅的目的。

（五）完善增值發(fā)票的使用、管理和監(jiān)督程序，有效規(guī)避稅務風險

企業(yè)增值發(fā)票在法律規(guī)定程序中合理使用，對企業(yè)稅負水平有重要作用，同時也是保障企業(yè)利益和國家利益的關鍵所在，因此，我們在具體的財務工作中一定要按照法律規(guī)定和本單位財務規(guī)定嚴格使用增值發(fā)票。企業(yè)要制定嚴謹科學的增值發(fā)票管理制度，在此基礎上做到專門財務人員對增值發(fā)票的使用進行管理和監(jiān)督，嚴格控制增值發(fā)票開設流程，嚴厲杜絕企業(yè)財務管理人員對增值發(fā)票的虛開和漏開行為，使企業(yè)面臨的稅負風險和經濟損失得到有效控制。

（作者單位為山東匯德會計師事務所有限公司）

參考文獻

[1] 廖明江，等.營改增對企業(yè)財務管理的影響與對策[J].新經濟，2016（01）.