潘永波

摘要：內(nèi)部環(huán)境與內(nèi)部控制框架的有效性息息相關(guān)，內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)控系統(tǒng)的基礎(chǔ)；群體防范風(fēng)險的關(guān)鍵體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者的管理能力、群體的凝聚力以及組織中管理人員和員工之間的配合；要想把組織風(fēng)險控制在一定的合理范圍之內(nèi)，就需要合理運(yùn)用控制措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；組織行為學(xué)；管理心理學(xué)；人際關(guān)系；人力資源；組織文化

中圖分類號：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1673-1573（2016）03-0071-03

內(nèi)部控制是指一個組織以實現(xiàn)既定的目標(biāo)為目的，而保護(hù)組織資產(chǎn)的安全性和完整性，確保會計資料的可靠性，保證經(jīng)營活動的合法性、效果性、經(jīng)濟(jì)性和效率性，從而對組織內(nèi)部進(jìn)行的自我調(diào)整、自我規(guī)劃、自我約束、自我評價的一系列方法和建議的總稱。

一、組織行為學(xué)理論與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）在內(nèi)部牽制階段的關(guān)系

內(nèi)部牽制階段（20世紀(jì)40年代以前）是內(nèi)部控制理論的萌芽和形成階段。這一階段的內(nèi)部控制主要通過人員配備和職責(zé)劃分、業(yè)務(wù)流程、簿記系統(tǒng)等來完成，主要是為了查錯防弊，保護(hù)組織財產(chǎn)安全。在這一階段，組織和個人的行為和能力在內(nèi)部控制中起到很大的作用，對個人的品德或教養(yǎng)要求較高，雖然組織行為學(xué)概念還未引入，但是開始關(guān)注個人的素質(zhì)和能力，對人的行為開始有意識的引導(dǎo)和控制，并意識到組織分工協(xié)作和相互牽制。

（二）內(nèi)部控制制度階段的關(guān)系

內(nèi)部控制制度階段（20世紀(jì)40—70年代）是內(nèi)部牽制思想不斷發(fā)展而形成的，在這一階段，組織中的控制措施、程序和方法不斷完善，基本上做到了業(yè)務(wù)處理程序標(biāo)準(zhǔn)化、業(yè)務(wù)分工制度化，人員之間的相互制約也基本上能做到。于是，內(nèi)部控制制度應(yīng)運(yùn)而生。在這一階段對組織中人的行為開始制度化，人員相互牽制和組織職責(zé)等都形成了制度，系統(tǒng)地確定下來，把組織中的人當(dāng)成管理過程中的一環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制認(rèn)為只要依照制度行動，組織的效率就能提高。但對組織中人的行為重視不夠，未能對人產(chǎn)生有效激勵，對人的性格和能力未能深入了解并加以利用。

（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段的關(guān)系

內(nèi)部控制制度理論進(jìn)一步改進(jìn)，形成了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論（20世紀(jì)80—90年代初）。該理論指出：組織的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，包括為實現(xiàn)組織特定目標(biāo)提供合理保證的各種政策和程序，具體內(nèi)容包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序三要素。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，在內(nèi)部控制發(fā)展中是一個重大的改變，組織行為學(xué)中的團(tuán)隊精神與高績效團(tuán)隊、系統(tǒng)理論、信息理論、激勵理論、領(lǐng)導(dǎo)行為理論等都被引入到內(nèi)部控制建設(shè)中，這對內(nèi)部控制發(fā)展起到很大的作用。

（四）內(nèi)部控制框架階段的關(guān)系

與前幾階段相比，內(nèi)部控制整體框架階段（20世紀(jì)90年代—21世紀(jì)初）更加突出了信息時代的特點，提出了風(fēng)險評估要素，突出了信息和溝通以及對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督的必要性。

在強(qiáng)調(diào)了信息和溝通的重要性的同時，組織內(nèi)部控制中的風(fēng)險要素也顯得日益突出，組織中人的行為、素質(zhì)、智商與情商、社會認(rèn)知和歸因、工作動機(jī)、目標(biāo)設(shè)置與職業(yè)生涯規(guī)劃、自我效能與組織中的人際網(wǎng)絡(luò)、員工的心理健康、心理契約與工作滿意度和工作績效等等許多理論都被引入到組織內(nèi)部控制建設(shè)過程中。組織行為學(xué)中關(guān)于組織風(fēng)險的相關(guān)理論也被引入到內(nèi)部控制建設(shè)中，對人的行為產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行了細(xì)致的解剖，把風(fēng)險預(yù)防和控制細(xì)化到個人的行為中，這代表著組織行為學(xué)理論對內(nèi)部控制的影響也日益重大，也代表著兩個理論體系開始融合。

二、內(nèi)部控制五要素的組織行為學(xué)視角分析

（一）內(nèi)部環(huán)境的組織行為學(xué)分析

內(nèi)部環(huán)境與內(nèi)部控制框架的有效性息息相關(guān)，內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)控系統(tǒng)的基礎(chǔ)，所以良好的內(nèi)部環(huán)境對組織目標(biāo)的實現(xiàn)有著非常重要的意義。一個組織的控制環(huán)境對于組織內(nèi)控是有著決定性作用的，其中主要包括組織文化、治理結(jié)構(gòu)、人力資源管理等。

1. 組織文化。對于組織行為而言，組織文化的影響是無形而且持久的。對于組織成員的行為而言，組織文化的作用也非常明顯，甚至超過正式的權(quán)責(zé)關(guān)系、管理制度等所發(fā)揮的作用。但組織文化也存在著與組織環(huán)境是否適應(yīng)和匹配的問題，因而，組織文化對組織行為與績效可以產(chǎn)生積極影響，也可能產(chǎn)生消極的負(fù)面影響。組織文化建立的價值目標(biāo)能夠使員工自覺地把行為統(tǒng)一到組織所期望的方向上去。在優(yōu)秀的組織里，因為有鮮明的指導(dǎo)性價值觀念，基層的員工在大多數(shù)情況下都知道自己該做些什么。

2. 法人治理結(jié)構(gòu)。在一個組織的內(nèi)部控制環(huán)境中，一個重要的不足是組織法人的治理不夠完善?，F(xiàn)今很多法人治理機(jī)構(gòu)在形式以及實際上都沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用，這樣的結(jié)果導(dǎo)致很大一部分權(quán)力掌握在高層管理者手中，而這些管理者就會凌駕于內(nèi)部控制系統(tǒng)之上，導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)無法正常運(yùn)作。

3. 人力資源管理。組織創(chuàng)造價值的重要組成是人力資源，然而目前有些組織對于人力資源的管理仍不到位，主要表現(xiàn)在以下幾點：人力資源的結(jié)構(gòu)性不均衡，日常性事務(wù)員工過量，高素質(zhì)人才相對短缺，核心技術(shù)領(lǐng)域人才缺乏；人才晉升機(jī)制不健全，人際關(guān)系帶來不必要的內(nèi)耗；員工考核機(jī)制不完善，考核指標(biāo)不符合實際情況，員工約束激勵機(jī)制不到位，員工社會保障不健全，薪酬不公平，缺乏長期有效的激勵措施，缺乏員工職業(yè)生涯規(guī)劃，員工不能全心全意投入工作、工作態(tài)度消極的現(xiàn)象大量存在。

（二）風(fēng)險評估的組織行為學(xué)分析

組織行為風(fēng)險來自于兩個方面，即個體層面和群體層面。個體層面風(fēng)險主要體現(xiàn)在公司管理人員與員工個體的關(guān)系上。組織中的個體對風(fēng)險的辨識能力、防范能力以及應(yīng)對能力對企業(yè)風(fēng)險的識別和規(guī)避都有重大的影響。在個體層面上對風(fēng)險進(jìn)行識別評估，需要清楚員工的知識體系結(jié)構(gòu)、個體應(yīng)對風(fēng)險的能力、控制可能存在的風(fēng)險關(guān)鍵點，重視培養(yǎng)員工應(yīng)對風(fēng)險的能力。群體防范風(fēng)險的關(guān)鍵體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者的管理能力、群體的凝聚力以及組織中管理人員和員工之間的配合，這需要管理者和員工的共同維護(hù)，在硬性制度之外，還需要形成一種群體認(rèn)同的規(guī)范，在日常組織活動中，這一規(guī)范能有效引導(dǎo)和約束員工的日常行為，把組織的風(fēng)險理念貫穿到員工個人價值觀中，整合到群體規(guī)范之中，把風(fēng)險理念融入到組織文化層面，才能有效應(yīng)對風(fēng)險。

（三）控制活動的組織行為學(xué)分析

控制措施是一個組織按照分析內(nèi)部環(huán)境、評估風(fēng)險的結(jié)果，通過結(jié)合應(yīng)對風(fēng)險的決策，實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的方法以及有效的手段。要想把組織風(fēng)險控制在一定的合理范圍之內(nèi)就需要合理運(yùn)用控制措施。在組織的控制活動中，在員工自覺遵守組織制度之外，還需靠管理者和公司文化的權(quán)威來管理職工，這樣職工在執(zhí)行過程中不會工作懈怠，避免一些不利于組織發(fā)展的沖突。

（四）信息與溝通的組織行為學(xué)分析

一個有效的工作群體，如果想高效率地完成組織的任務(wù)，其成員之間的有效溝通必然會居于首位，因為它是所有分工和合作順利開展的基礎(chǔ)。有效的溝通，既能加強(qiáng)成員對群體的忠誠度和認(rèn)知度，還能幫助組織化解矛盾沖突，解決工作中遇到的困難。信息能夠迅捷、準(zhǔn)確地傳遞，是現(xiàn)如今強(qiáng)調(diào)效率至上工作管理理念得以實現(xiàn)的重要保障。

（五）內(nèi)部監(jiān)督的組織行為學(xué)分析

內(nèi)部控制監(jiān)督系統(tǒng)要做到風(fēng)險預(yù)警與事中監(jiān)控、事后審計相結(jié)合，監(jiān)督檢查以考核評價、責(zé)任追究為保障，在實際的操作中體現(xiàn)“大監(jiān)督”的內(nèi)部控制的管理思路，這樣才能督促內(nèi)部控制操作者為組織更好地服務(wù)，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制的自我修復(fù)、自我完善。

三、基于組織行為學(xué)的內(nèi)部控制體系完善

（一）決策層的控制

以往的研究發(fā)現(xiàn)決策層出現(xiàn)的一些問題主要表現(xiàn)為嚴(yán)重的等級觀念、高度的權(quán)力集中。權(quán)力過于集中，就導(dǎo)致決策層的難以控制，如果缺少對決策層的制約環(huán)節(jié)，對權(quán)力集中現(xiàn)象很難抑制乃至根除。所以，需要構(gòu)建員工代表組成的自治組織，并給予其權(quán)力用以監(jiān)控決策層?？梢圆僮鞯淖龇ㄊ歉倪M(jìn)現(xiàn)有的職工代表大會制度，以進(jìn)一步加強(qiáng)對決策層的控制，以立法形式保證員工代表能夠進(jìn)入到?jīng)Q策層，并對其權(quán)力運(yùn)行形成明文規(guī)定，這樣才能夠向高層提供意見建議，保護(hù)員工的權(quán)利。

（二）管理層控制

對管理層的內(nèi)部控制，主要考慮的是管理者的個人素質(zhì)以及規(guī)章制度。目前我國各種組織中管理層控制失效的主要原因，可以歸結(jié)為管理不到位。主要表現(xiàn)在管理方法和手段落后，有些管理崗位設(shè)置不合理，沒有發(fā)揮其本質(zhì)作用，有些管理干部欠缺現(xiàn)代的管理理念，缺乏創(chuàng)新，消極怠工現(xiàn)象嚴(yán)重，管理機(jī)制不健全。要使組織發(fā)揮最大的效益就要控制好管理層。首先要構(gòu)建完善具體的管理制度，能夠最大限度地調(diào)動管理層的工作積極性；其次，通過吸引高素質(zhì)人才的加入，對管理層提供有效的培訓(xùn)，提高其自身修養(yǎng)以及管理水平，改變管理手段。

（三）業(yè)務(wù)層的內(nèi)部控制

組織業(yè)務(wù)層中內(nèi)部控制的問題一般表現(xiàn)為：第一，業(yè)務(wù)層控制過于粗糙，沒有統(tǒng)一的指標(biāo)進(jìn)行量化控制；第二，業(yè)務(wù)層內(nèi)部各個環(huán)節(jié)之間糾纏不清，責(zé)任劃分不明確；第三，業(yè)務(wù)層控制方法粗糙，創(chuàng)新不夠。業(yè)務(wù)層控制不到位的根源在于：組織對于業(yè)務(wù)層的控制觀念比較落后；對整個業(yè)務(wù)流程的控制尚缺乏系統(tǒng)的認(rèn)識。所以，對于業(yè)務(wù)層面應(yīng)該提倡價值鏈流程內(nèi)部控制，價值鏈流程內(nèi)部的各個流程不再是以簡單的直線為順序進(jìn)行，通過強(qiáng)調(diào)相互溝通以及相互協(xié)調(diào)的工作方式，使得各流程的人員共同控制組織的價值流。

（四）行為控制

目前，多數(shù)組織的文化仍然屬于經(jīng)驗主義，一些行政事業(yè)單位和國有企業(yè)更是存在著官僚主義和拜金主義，每件事是否去做都要考慮金錢的支出，最后致使員工沒有歸屬感，嚴(yán)重缺失社會責(zé)任感，違法違規(guī)行為層出不窮。因此，應(yīng)從制度以及文化兩個層面來進(jìn)行行為調(diào)控，以使組織回到平衡狀態(tài)。第一，建設(shè)制度系統(tǒng)，將制度落實到組織中，也就是說每一層次都要有自己的制度，決策要有制度、管理要有制度、業(yè)務(wù)也要有制度，并且每層制度之間要相互關(guān)聯(lián)，保證制度的遵守質(zhì)量，不能一味地模塊化。第二，建立個性的組織文化，發(fā)揮組織文化的功能，為企業(yè)提供精神支柱，提升組織的核心競爭力，也為內(nèi)部控制有效性提供有力的保證。在組織文化建設(shè)中要充分體現(xiàn)以人為本的理念，強(qiáng)化組織文化建設(shè)中的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，推進(jìn)文化創(chuàng)新。

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責(zé)任編輯、校對：張增強(qiáng)

Abstract： As the basis of internal control system， internal environment is closely related to the effectiveness of internal control structure. This paper points out that the key of group risk prevention lies in the leader's management ability， cohesion of the group and the cooperation of manager and staff. And the reasonable employment of control measures will put organization risk in a reasonable range.

Key words： internal control， organizational behavior， managerial psychology， interpersonal relationship， HR， organizational culture