楊彩敏

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）14-0049-02

摘要：經(jīng)濟責任審計在加強我國干部管理監(jiān)督和黨的執(zhí)政能力建設、推動反腐倡廉、促進經(jīng)濟社會科學發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用。本文對經(jīng)濟責任審計的法規(guī)依據(jù)、主要內容、審計方法和評價進行了探討。

關鍵詞：黨政領導干部 經(jīng)濟責任審計 審計方法

濟責任審計工作是伴隨著我國經(jīng)濟、政治體制改革的不斷深入和民主法治建設的大力推進，逐步建立和發(fā)展起來的。1999年5月24日，經(jīng)黨中央、國務院批準，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》（中辦法[1999]20號），在縣級以下黨政領導干部和國有及國有控股企業(yè)中推行經(jīng)濟責任審計制度，標志著經(jīng)濟責任審計制度的正式形成。2008年4月，為了進一步規(guī)范經(jīng)濟責任審計工作，促進經(jīng)濟責任審計工作法制化，完善權力制約機制，促進領導干部正確履行經(jīng)濟責任，加強干部監(jiān)督管理和廉政勤政建設，國務院法制辦下發(fā)《經(jīng)濟責任審計條例》征求意見稿，進一步明確了經(jīng)濟責任審計的范圍、審計形式與組織管理方式、實施程序、審計評價與責任界定等，使經(jīng)濟責任審計工作可操作性更強。目前，全國各級審計機關對各級次、各類別領導干部的經(jīng)濟責任審計已經(jīng)全面展開，包括省部級領導干部也已常態(tài)化、制度化，形成了以任中審計為主、任中審計與離任審計相結合的審計模式，逐步建立起了重要領導干部任期輪審制度。經(jīng)濟責任審計在加強干部管理監(jiān)督和黨的執(zhí)政能力建設，推動反腐倡廉、促進經(jīng)濟社會科學發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用。

一、經(jīng)濟責任審計的定義、法規(guī)依據(jù)

經(jīng)濟責任審計是國家審計機關、內部審計機構或在審計機關認為必要時委托社會審計組織，以促進領導干部推動本地區(qū)、本部門、本單位科學發(fā)展為目標，以領導干部守法、守紀、守規(guī)、盡責情況為重點，以領導干部任職期間本地區(qū)、本部門、本單位財政收支、財務收支以及有關經(jīng)濟活動的真實、合法和效益為基礎，進行的檢查和評價。

法規(guī)依據(jù)是《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實施條例》《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》。

二、任期經(jīng)濟責任審計的主要內容

任期經(jīng)濟責任審計應當以促進領導干部推動本地區(qū)、本部門、本單位科學發(fā)展為目標，以領導干部守法、守紀、守規(guī)、盡責情況為重點，以領導干部任職期間本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位財政收支、財務收支以及有關經(jīng)濟活動的真實、合法和效益為基礎，嚴格依法界定審計內容。具體內容為：本地區(qū)財政收支的真實、合法和效益情況；國有資產(chǎn)的管理和使用情況；政府債務的舉借、管理和使用情況；政府投資和以政府投資為主的重要項目的建設和管理情況；對直接分管部門預算執(zhí)行和其他財政收支、財務收支以及有關經(jīng)濟活動的管理和監(jiān)督情況。重要經(jīng)濟事項管理制度的建立和執(zhí)行情況；本單位財務收支的真實、合法和效益情況；有關內部控制制度的建立和執(zhí)行情況；國有資本保值增值情況和利稅上繳情況，履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟管理和監(jiān)督職責情況。遵守有關經(jīng)濟法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關經(jīng)濟工作的方針政策和決策部署情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況；遵守有關廉潔從政規(guī)定情況等。

三、經(jīng)濟責任審計的審計方法

經(jīng)濟責任審計方法是指審計過程中，為完成審計任務、達到審計目標所采取的方式、手段和技術的總稱。根據(jù)任期經(jīng)濟責任審計目標確定審計方法。

首先應制定審計實施方案，根據(jù)審計方案的要求，結合審計調查情況，圍繞審計目標和被審計領導干部任期內經(jīng)濟權力運行軌跡、政府性資金流向，廣泛收集有關信息資料，注重分析，確定審計范圍、重點內容、方法和步驟，明確人員分工，并結合經(jīng)濟責任審計工作的要求和特點，在評估審計風險的基礎上，有針對性地制定審計實施方案，對審計過程中的時間預算、人員分工、審計重點、溝通時間等做出安排，按審計方案進行審計工作。

其次選擇適當?shù)膶徲嫹椒ǎ饕獙徲嫹椒ㄓ校海?）檢查法，指通過查閱會計賬簿、會計憑證及相關財務資料，以查明該會計資料及其反映的經(jīng)濟活動是否真實合規(guī)并取證的一種方法。確定經(jīng)濟活動的真實性、合法性、完整性。如查閱原始憑證，檢查其是否有涂改、偽造、計算錯誤等情況，是否經(jīng)過授權審批，是否超權限審批等；檢查記賬憑證內容與金額是否與原始憑證一致，檢查記賬憑證是否已完整登記入賬；檢查工作計劃、工作總結、會議記錄、會議紀要、經(jīng)濟合同、考核檢查結果、業(yè)務檔案等資料。（2）核對法，是指審計人員將會計資料的相關數(shù)據(jù)按照其內在關系互相對照，復核檢查以取得審計證據(jù)的一種方法。核對的主要內容有：賬證核對，記賬憑證與各類賬簿核對；賬賬核對，日記賬與總賬，明細賬與總賬核對；賬表核對，總賬與會計報表核對；賬實核對，實物資產(chǎn)賬與盤點結果核對；會計資料與其他相關資料的核對，如銀行日記賬與銀行對賬單的核對等。（3）計算分析法，是指審計人員對被審計單位會計資料中的有關數(shù)據(jù)進行驗算或另行計算，對經(jīng)濟活動反映的會計信息數(shù)據(jù)進行指標計算，以確定其計算是否正確，經(jīng)濟活動指標的變動是否合理、是否增值的一種方法。如對固定資產(chǎn)折舊計提、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、應交稅金等計提的計算是否正確。對當期指標與基期指標計算的比較，如凈資產(chǎn)收益率的計算比較，國有資產(chǎn)保值增值率的計算比較，實際執(zhí)行數(shù)是否超預算指標的計算等。（4）查詢法，是指審計人員對于審計事項有關的單位和個人進行書面或口頭詢問，從而驗證其他審計證據(jù)或為取得新的審計證據(jù)提供線索的一種方法。如對被審計單位相關人員進行詢問，以了解被審計單位內部控制的設計及運行情況，對貨幣資金及應收應付款項進行函證，以確定資產(chǎn)的真實性、完整性。（5）觀察及監(jiān)盤法，是指審計人員對被審計單位的經(jīng)營場所進行實地察看，來證實審計事項的方法。監(jiān)盤是審計人員對被審計單位財產(chǎn)、物資、設備、貨幣資金和有價證券進行實地監(jiān)盤以獲取審計證據(jù)的一種方法。（6）比較分析法和趨勢分析法，比較分析法是將某項財務指標與性質相同的指標、標準進行對比，揭示單位財務狀況和經(jīng)營成果的一種分析方法，如本期數(shù)與上期數(shù)比較，本期數(shù)與基期數(shù)比較，實際數(shù)與預算數(shù)比較等。趨勢分析法是通過對財務報表中各類相關數(shù)字資料，將兩期或多期連續(xù)相同指標或比率進行定基比較和環(huán)比對比，得出它們的增減變動方向、數(shù)額和幅度，以揭示單位財務狀況、經(jīng)營情況及經(jīng)營指標變化趨勢的一種分析方法。（7）其他審計方法，如民主測評法，審計組采取問卷調查的方法，對被審計對象履行經(jīng)濟責任情況進行民主測評，測評內容以被審計對象定性評價指標為主，主要包括：能力素質、制度建設、廉潔自律、檢查監(jiān)督等方面，通過測評，掌握有關領導干部的相關情況，測評結果可作為對被審計領導干部評價的依據(jù)。公示咨詢法，審計組采取召開會議、發(fā)布審前公示、公布舉報電話、設立舉報箱等措施，收集被審計領導干部任期內履行經(jīng)濟責任的成績與存在的問題。關聯(lián)業(yè)務及資金調查法，審計組根據(jù)掌握的被審計領導干部及所在單位的重大經(jīng)濟情況，對被審計單位的一些重要業(yè)務進行關聯(lián)調查審計，即對被審計單位與上下級之間、本級之間、業(yè)務關聯(lián)單位之間的資金往來數(shù)進行核對，對資金往來與使用的合法、合理性進行相關檢查，查看有無資金的使用及審批報告，資金批復數(shù)與使用數(shù)是否一致等情況。

通過上述審計方法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的真實性、合法性、效益性、責任制審計目標，并對經(jīng)濟責任審計進行客觀評價提供依據(jù)。

四、經(jīng)濟責任審計的評價

經(jīng)濟責任審計評價是就被審計單位的全部經(jīng)濟活動和經(jīng)濟資料，根據(jù)審計結果，對照審計標準，從整體做出的全面評定。如對一個單位審計結束后，對被審計單位遵守財經(jīng)紀律所做出的整體評價，通過審計對被審計單位財政收支、財務收支審計的真實性、合法性和有效性，對被審計單位內部控制制度的建立和健全情況做出的評價等。經(jīng)濟責任審計評價的方法主要有定量評價方法和定性評價方法。定量評價方法主要是依據(jù)被審計單位主要經(jīng)濟指標和財務收支、財務收支目標完成情況的評價。定性評價方法是對審計事項的性質做出評判的方法，一般對經(jīng)營管理活動及財務收支合規(guī)、合法性評價，內部控制制度健全有效性評價，被審計領導干部個人遵守財經(jīng)法紀及廉潔自律情況定性評價，會計報表為主的經(jīng)濟資料真實性、正確性定性評價。

經(jīng)濟責任審計評價是審計報告的重要組成部分，隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入和經(jīng)濟發(fā)展方式的轉變，領導干部所承擔的內涵和外延也在發(fā)展變化，黨的十八屆三中全會提出要完善發(fā)展成果考核評價體系。按照新形勢和新要求，審計評價應當依照法律法規(guī)、國家有關政策以及干部考核評價等規(guī)定，結合地區(qū)、部門、單位的實際情況，根據(jù)審計查證或認定的事實，客觀公正、實事求是地進行審計評價，審計評價應當有充分的審計證據(jù)支持，對審計過程未涉及、審計證據(jù)不適當或不充分的事項不評價；審計評價應當與審計內容相統(tǒng)一，一般包括領導干部任職期間履行經(jīng)濟責任的業(yè)績、主要問題以及應當承擔的責任；審計評價應當關注經(jīng)濟、社會、事業(yè)發(fā)展的質量、效益和可持續(xù)性，關注任期內舉借債務、自然資源資產(chǎn)管理、環(huán)境保護、民生改善、科技創(chuàng)新等重要事項，關注領導干部應承擔直接責任的問題。

參考文獻：

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