繆　玲　鄭繼輝

(安徽師范大學(xué)，蕪湖 241000)

電子商務(wù)稅收征管中稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺合作博弈分析

繆玲鄭繼輝

(安徽師范大學(xué)，蕪湖 241000)

內(nèi)容提要：電子商務(wù)的迅猛發(fā)展帶來新稅源的同時(shí)也給稅收征管帶來了巨大挑戰(zhàn)。電子商務(wù)電子化、信息化的特性要求稅務(wù)機(jī)關(guān)與掌握大量納稅人涉稅信息的第三方平臺合作，以提高電子商務(wù)稅收征管的效率。所以本文從雙方合作的基本問題出發(fā)，運(yùn)用博弈論的方法分析雙方達(dá)到納什均衡的條件，提出促進(jìn)雙方合作以及保證第三方平臺如約履行職責(zé)誠信工作的政策建議。

電子商務(wù)稅收征管第三方平臺稅務(wù)機(jī)關(guān)博弈分析

一、引言

電子商務(wù)誕生于20世紀(jì)70年代，快速發(fā)展于20世紀(jì)90年代。對于電子商務(wù)的概念界定，最核心的部分就是電子設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，它是傳統(tǒng)交易活動(dòng)各環(huán)節(jié)的電子化。近年來，電子商務(wù)在我國得到了長足的發(fā)展。根據(jù)中國電子商務(wù)研究中心(100EC. CN)監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示，2015年全年電子商務(wù)交易額預(yù)計(jì)為20.8萬億元，同比增長約27%。電子商務(wù)第三方平臺簡稱第三方平臺，它獨(dú)立于產(chǎn)品或服務(wù)的提供者和需求者，通過網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺，按照特定的交易與服務(wù)規(guī)范，為買賣雙方提供服務(wù)。

2016年1月6日，李克強(qiáng)總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，指出將新設(shè)一批跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)來為中國外貿(mào)提供新的支撐。會(huì)議將建立包括企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、監(jiān)管部門等信息互通互聯(lián)的信息共享體系作為電子商務(wù)管理的“六大體系”之首。21世紀(jì)，誰掌握了信息，誰就擁有了主動(dòng)權(quán)。電子商務(wù)的特性使得納稅人的經(jīng)營模式、核算模式和分配方式發(fā)生了根本的變化，給稅收征管帶來了巨大的挑戰(zhàn)。單方面依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的力量難以實(shí)施對稅源的有效監(jiān)控，而第三方平臺掌握了電子商務(wù)商家大量的涉稅信息。所以我國的學(xué)者開始將第三方的涉稅信息應(yīng)用于電子商務(wù)的稅收征管研究。如汪晶、牟援朝、王延清(2007)通過建立博弈模型分析,指出了政府征稅與企業(yè)進(jìn)入電子商務(wù)市場的混合策略均衡條件,提出依托第三方平臺建立征稅系統(tǒng)。張茂邦(2010)指出電子商務(wù)第三方支付市場是納稅義務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的紐帶。通過對納稅義務(wù)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)和第三方平臺三者的利益博弈,運(yùn)用拉弗曲線來解決電子商務(wù)稅收征管的稅種稅率問題。韓化穎和賴勤學(xué)(2011)認(rèn)為電子商務(wù)下征納雙方信息的嚴(yán)重不對稱是導(dǎo)致稅收信用缺失的重要原因，強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、電子商務(wù)平臺需密切配合嚴(yán)格監(jiān)管資金流和交易單，使稅務(wù)機(jī)關(guān)充分掌握納稅人的涉稅信息。王鳳飛(2014)通過對政府與電商平臺的博弈分析，得出政府應(yīng)該給予電商平臺“補(bǔ)償價(jià)格”來加強(qiáng)政府與電商平臺的合作。

以上研究都強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺合作的重要性，但對如何促進(jìn)雙方的合作以及如何保證第三方平臺如約履行自己的職責(zé)并沒有深入研究。所以問題的關(guān)鍵不是“做什么”而是“怎么做”。由于第三方平臺的遵從行為與稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的措施相互影響，共同決定合作意愿，博弈論已成為研究合作問題的最主要研究方法。所以本文從雙方合作的基本問題出發(fā)，運(yùn)用博弈論的方法分析如何促進(jìn)雙方合作以及如何保證第三方平臺如約履行職責(zé)，誠信工作。

二、電子商務(wù)稅收征管中稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺合作的基礎(chǔ)分析

(一)合作的必要性分析

1.電子商務(wù)為稅收征管帶來的新問題要求稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺合作

電子商務(wù)的迅猛發(fā)展給我國帶來新稅源的同時(shí)也給稅收征管帶來了很多新問題。⑴無實(shí)體店鋪經(jīng)營：加大納稅登記難度。在傳統(tǒng)的納稅登記制度中，稅務(wù)機(jī)關(guān)是依靠納稅登記制來掌握納稅人的名單，規(guī)定企業(yè)在工商注冊時(shí)，必須先進(jìn)行納稅登記才能獲得營業(yè)執(zhí)照。然而在電子商務(wù)中，無店鋪的經(jīng)營者直接在電商平臺上注冊就可以經(jīng)營。這種無實(shí)體店鋪、虛擬化經(jīng)營的特點(diǎn)使傳統(tǒng)納稅登記制度效力大大減弱。⑵無紙化憑證賬簿：加重稅收稽查問題。電子商務(wù)交易的依據(jù)和憑證(如合同訂單、各種憑證等)都是以電子化、數(shù)據(jù)化形式存在，電子憑證可以在不留任何痕跡的情況下輕易被修改，加重了稅收稽查難度。⑶零售比例提高：增加稅源隱蔽程度。據(jù)中國電子商務(wù)研究中心(100EC.CN)監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示，2015年全國網(wǎng)絡(luò)零售交易額為3.88萬億元，同比增長33.3%。電子商務(wù)這種直銷化趨勢將加劇稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)銷售收入統(tǒng)計(jì)的困難。而且消費(fèi)者出于自身利益的考慮不索取發(fā)票，這樣會(huì)瓦解“以票控稅”的計(jì)稅機(jī)制，形成偷漏稅的根源。⑷電子化資金支付：引發(fā)資金流監(jiān)控難題。電子商務(wù)中引發(fā)資金流監(jiān)控困難的原因有二，一是計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的應(yīng)用使得納稅人可以隱藏交易信息。二是在傳統(tǒng)的交易中，現(xiàn)金逃稅由于現(xiàn)金交易數(shù)額較小而有限。然而在電子商務(wù)中，由于交易金額巨大且可用脫離銀行監(jiān)控的電子貨幣支付，逃稅的可能增大。電子商務(wù)的新特點(diǎn)帶來了一系列的稅收征管難題，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確地采集和監(jiān)控電子商務(wù)企業(yè)的涉稅信息。為了加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管，減少稅收流失，稅務(wù)機(jī)關(guān)急需和第三方平臺合作，更好地采集納稅人的涉稅信息，提高納稅信息的完整性和精確性。

2.電子商務(wù)中稅源監(jiān)控方式的發(fā)展新趨勢要求稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺合作

稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款一般的路徑是：納稅人自覺納稅—稅源監(jiān)控—納稅評估與稽查。稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款最關(guān)鍵的步驟是稅源監(jiān)控，就如同織網(wǎng)捕魚中的那張大網(wǎng)，這張網(wǎng)多大，單位密度多大，就決定了捕多少魚和捕多大魚。傳統(tǒng)的稅源監(jiān)控方式大抵經(jīng)過了“以賬控稅”、“以票控稅”和“以資金流控稅”三個(gè)階段。所謂“以賬控稅”就是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人提供的財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)來確認(rèn)納稅人的應(yīng)納稅額，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)處在信息不對稱的絕對不利的弱勢地位。為了改變這種完全信息弱勢地位，稅務(wù)機(jī)關(guān)開發(fā)出防偽發(fā)票，強(qiáng)制要求納稅人使用發(fā)票，以此來監(jiān)控納稅人的收入，這在一定程度上改變了稅務(wù)機(jī)關(guān)信息絕對弱勢的地位，我國由此進(jìn)入了“以票控稅”的階段。但“以票控稅”也有其弊端，就是無法查出納稅人少開甚至不開發(fā)票的問題，因此提出“以資金流控稅”的方式?！耙再Y金流控稅”是傳統(tǒng)的“以票控稅”的補(bǔ)充，通過監(jiān)控納稅人的所有資金賬戶，可以查出發(fā)票與實(shí)際交易金額是否有較大的出入。但隨著電子商務(wù)時(shí)代的到來，稅源的隱蔽性和流動(dòng)性越來越強(qiáng)?！耙云笨囟悺钡那疤崾窃诩{稅主體明確的情況下，納稅人根據(jù)事實(shí)誠信地開具發(fā)票，但在電子商務(wù)中，由于納稅登記的問題沒有解決，納稅主體沒法明確，就談不上稅源監(jiān)控了；已經(jīng)明確的納稅主體也會(huì)因?yàn)殡娮由虅?wù)無紙化操作和零售比例的提高等特點(diǎn)而少開甚至不開發(fā)票?！耙云笨囟悺痹谝欢ǔ潭壬弦巡贿m應(yīng)電子商務(wù)的新環(huán)境，需要進(jìn)行改革。電子商務(wù)交易有兩個(gè)新的優(yōu)勢：一是電子化，它將傳統(tǒng)的交易全面電子化了，交易成本更低，效率更高，而且電子化的交易信息有“大數(shù)據(jù)化”的特性。二是信息化，電子商務(wù)交易運(yùn)用計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，所有的交易都被轉(zhuǎn)化成信息，使得信息傳播和利用的效率都大大提高了，交易時(shí)空信息不對稱的局面也被打破。所以在電子商務(wù)交易中，利用電子商務(wù)電子化以及信息化的優(yōu)勢，實(shí)施“以信息流控稅”是未來稅源監(jiān)控方式發(fā)展的趨勢。只要第三方平臺和稅務(wù)機(jī)關(guān)合作，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)取得納稅人的所有涉稅信息，就能夠徹底改變稅務(wù)機(jī)關(guān)信息不對稱的弱勢地位。

(二)合作的可行性分析

1.第三方平臺所掌握的納稅人涉稅信息更全面和精確

稅務(wù)機(jī)關(guān)之所以選擇和第三方平臺合作，是因?yàn)榈谌狡脚_處于信息優(yōu)勢地位，它掌握了大量納稅人的涉稅信息。電子商務(wù)交易的新特點(diǎn)就是電子化和信息化，電子商務(wù)商家從進(jìn)入這個(gè)平臺開始，所有行為都會(huì)被“痕跡化”。首先，它掌握了納稅人的登記信息，因?yàn)槿魏我粋€(gè)想進(jìn)入第三方平臺進(jìn)行交易的商家必須進(jìn)行注冊。注冊信息包括真實(shí)姓名、身份證號碼、居住地、電話號碼、電子郵箱、銀行賬戶等信息。其次，電子商務(wù)商家在第三方平臺上的所有交易都會(huì)有記錄，交易信息包括產(chǎn)品名稱、產(chǎn)品價(jià)格、交易額、交易時(shí)間、物流信息、買家信息、售后服務(wù)、售后退回等，還有網(wǎng)店的信用評價(jià)，客戶評價(jià)等。從登記、交易、支付到售后，所有的信息都被電子化，更全面、精確，便于傳播和利用。這使得雙方的合作成為可能。

2.合作能夠節(jié)省稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本，增強(qiáng)稅收征管的效率

網(wǎng)店數(shù)量龐大，稅務(wù)機(jī)關(guān)辦公人員較少，光靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的力量去排查電子商務(wù)商家是否有偷漏稅或者是否進(jìn)行納稅登記是不可能的，因?yàn)闀?huì)消耗大量的人力和物力，或者說稅務(wù)機(jī)關(guān)根本沒有足夠的力量去進(jìn)行納稅稽查和評估。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠和第三方平臺達(dá)成合作，不僅省去了大量的人力和財(cái)力，還增強(qiáng)了稅收征管的效率。因?yàn)榈谌狡脚_掌握的涉稅信息不僅全面還精確，更重要的由于其電子化的特點(diǎn)，使得這些信息更便捷更有效地被利用。無論是稅務(wù)機(jī)關(guān)間接還是直接掌握這些信息，對于電子商務(wù)稅收征管來說都是一次極大的進(jìn)步。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺合作的博弈分析

(一)如何促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺合作的博弈分析

由于第三方平臺掌握的信息優(yōu)勢，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)烈合作的動(dòng)機(jī)使得第三方平臺占據(jù)了合作的主動(dòng)地位。而電子商務(wù)商家也傾向與第三方平臺合作，通過隱藏信息來少納稅甚至不納稅。所以對于第三方平臺而言，他有兩個(gè)可供選擇的合作對象，但他選擇合作對象時(shí)必然會(huì)考慮他在合作項(xiàng)目所獲得的收益以及獲得收益的概率和風(fēng)險(xiǎn)。

1.模型假設(shè)

博弈參與人：稅務(wù)機(jī)關(guān)、第三方平臺以及電子商務(wù)商家。策略：稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇與第三方合作還是不合作，第三方平臺選擇與稅務(wù)機(jī)關(guān)合作還是與電子商務(wù)商家合作，電子商務(wù)商家選擇與第三方平臺是合作還是不合作。收益：假設(shè)電子商務(wù)商家逃稅金額為U，他選擇與第三方平臺合作要支付給第三方平臺的合作價(jià)格為P*U(電子商務(wù)商家逃稅金額的一部分，0

2.模型分析與結(jié)論

從上面的表格中可以看出，想要得到納什均衡解是(U-QU,QU-X)，關(guān)鍵是 QU-X>PU-Y且QU-X>0。稅務(wù)機(jī)關(guān)和電子商務(wù)商家選擇不合作是嚴(yán)格劣勢策略，所以他們不會(huì)選擇不合作。想要促成稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺的合作，必須是第三方平臺在稅務(wù)機(jī)關(guān)那里獲得比從電子商務(wù)商家那里更多的收益。站在稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度，不能改變第三方平臺與稅務(wù)機(jī)關(guān)合作的成本X，不能改變電子商務(wù)商家支付給第三方平臺的合作價(jià)格PU。能改變的是支付給第三方平臺的合作價(jià)格QU以及第三方平臺與電子商務(wù)商家的合作成本Y。合作價(jià)格QU問題本文在下一節(jié)詳細(xì)討論。所以需要提高第三方平臺與電子商務(wù)商家的合作成本Y，讓第三方平臺從自身利益考慮選擇與稅務(wù)機(jī)關(guān)合作，而不是包庇電子商務(wù)商家逃稅。

表1　稅務(wù)機(jī)關(guān)、第三方平臺與電子商務(wù)商家三方博弈收益比較

圖1　稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺博弈收益比較

(二)支付多少“合作價(jià)格”給第三方平臺的博弈分析

在第一節(jié)的分析中，要想促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺的合作，支付一定的“合作價(jià)格”是必須的。那么支付多少“合作價(jià)格”才是合適的呢？

1.模型假設(shè)

博弈參與人：稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺。策略：稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇支付“合作價(jià)格”還是不支付“合作價(jià)格”(不支付“合作價(jià)格”，意味著第三方平臺會(huì)選擇和電子商務(wù)商家合作)；第三方平臺選擇誠信工作還是選擇欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)與電子商務(wù)商家“暗中勾結(jié)”。收益：假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)支付的“合作價(jià)格”包括基本價(jià)格X(基本價(jià)格等于第三方平臺與稅務(wù)機(jī)關(guān)合作的合作成本)和激勵(lì)價(jià)格W，基本價(jià)格會(huì)在合作開始時(shí)支付而激勵(lì)價(jià)格會(huì)在合作完成時(shí)支付?？紤]到第三方平臺與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作成本X，第三方平臺選擇“誠信”的收益是W。如果選擇“欺騙”會(huì)得到基本價(jià)格X和電子商務(wù)商家支付的“合作價(jià)格”PU(這里假設(shè)PU=X)考慮到支付的合作成本X，最終得到的收益為X。稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺博弈的策略和收益如下圖所示：

2.模型分析與結(jié)論

在支付的“合作價(jià)格”中，基本價(jià)格X是由第三方平臺控制，所以站在稅務(wù)機(jī)關(guān)的立場我們需要討論的是激勵(lì)工資W為多少較為合適。如上圖所示，若W≥X，第三方平臺肯定會(huì)選擇誠信工作。若W

若欺騙的動(dòng)機(jī)≤合作的收益-懲罰的收益，則雙方會(huì)選擇“善行”。在這個(gè)公式中，“欺騙的動(dòng)機(jī)”是指本次選擇欺騙，能得到比合作更多的收益。而“合作的收益-懲罰的收益”是發(fā)生在下一次的博弈中選擇合作的獎(jiǎng)勵(lì)收益減去欺騙懲罰的收益。簡而言之即本次欺騙會(huì)得到比合作更多的收益，但會(huì)失去下一次“激勵(lì)”(獎(jiǎng)勵(lì)-懲罰)的收益。

首先分析二階段博弈，假設(shè)下次合作的概率為α，由公式可得

當(dāng)α=1時(shí)，W≥0.5X，即如果確定下一次還能達(dá)成合作，稅務(wù)機(jī)關(guān)只需支付“激勵(lì)價(jià)格”0.5X就能保證第三方平臺誠信工作。當(dāng)α=0時(shí)，W≥X，即如果下一次不能合作，稅務(wù)機(jī)關(guān)本次至少要支付X的“激勵(lì)價(jià)格”來確保第三方平臺本次誠信工作。從以上的分析中可以看出：“激勵(lì)價(jià)格”W與繼續(xù)合作的概率α成反比，繼續(xù)合作的概率越大，支付的“激勵(lì)價(jià)格”就越小。

最后我們來分析多階段博弈，假如每次合作的概率為α，由公式可得：

當(dāng)α=1時(shí)，W≥0，即如果確定下一次還能達(dá)成合作，稅務(wù)機(jī)關(guān)不需要支付“激勵(lì)價(jià)格”就能保證第三方平臺誠信工作。當(dāng)α=0時(shí)，W≥X即如果下一次不能合作，稅務(wù)機(jī)關(guān)本次至少要支付X的“激勵(lì)價(jià)格”來確保第三方平臺本次誠信工作。同理，“激勵(lì)價(jià)格”W與繼續(xù)合作的概率α成反比。所以要促進(jìn)合作長久進(jìn)行，讓第三方平臺不知道合作何時(shí)結(jié)束，這樣就會(huì)減少“激勵(lì)價(jià)格”，同時(shí)也改變了稅務(wù)機(jī)關(guān)被動(dòng)的局面。

(三)如何發(fā)現(xiàn)第三方平臺“欺騙”行為的博弈分析

在上一節(jié)中，我們解決了“合作價(jià)格”的問題，但在該模型的設(shè)計(jì)中，我們假設(shè)如果第三方平臺選擇欺騙，稅務(wù)機(jī)關(guān)能立馬發(fā)現(xiàn)，但這與現(xiàn)實(shí)情況不符。

1.模型假設(shè)

博弈參與人：稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺。策略：第三方平臺選擇誠信或者欺騙；稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇納稅檢查或者不檢查。收益：第三方平臺如果選擇誠信工作，他的收益為0(即誠信工作沒有額外的收益)，但欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)，隱瞞稅款收益為4(欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)獲取一部分電子商務(wù)商家偷逃的稅款)，但被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出來則損失巨大為-10(被發(fā)現(xiàn)會(huì)有罰款、罰金或是平臺自身信譽(yù)的損失)；稅務(wù)機(jī)關(guān)在第三方平臺誠信工作時(shí)選擇檢查，收益為2(第三方平臺如實(shí)上報(bào)的稅款扣除檢查成本)，選擇不檢查，收益為4(無檢查成本)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在第三方平臺選擇欺騙時(shí)，檢查的收益是4(追回偷逃的稅款以及罰金減去檢查成本)，不檢查的收益為0(無稅款的收益也無檢查成本)。通過劃線法得出該博弈不存在純策略納什均衡。所以需要計(jì)算混合策略納什均衡，假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的概率為p,第三方平臺誠信工作的概率為q。稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺的博弈具體見表2所示。

2.模型分析與結(jié)論

根據(jù)混合策略納什均衡的規(guī)則，可以求出p和q。根據(jù)第三方平臺的收益來求稅務(wù)機(jī)關(guān)的策略，公式為：0*p+0*(1-p)=-10*p+4*(1-p)，求出p=2/7。同理，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的收益來求第三方平臺的策略，公式為

表2　稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺的博弈收益比較

所以在這個(gè)博弈中的混合策略納什均衡是[(2/7，5/7)，(2/3，1/3)]。我們該如何看待這個(gè)納什均衡的數(shù)字呢，(2/7,5/7)可以看成是稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇檢查和不檢查的隨機(jī)概率，而(2/3，1/3)可以用不同的方法來解讀，將其看成有2/3的第三方平臺選擇誠信工作，有1/3的第三方平臺選擇欺騙。那么如何提高第三方平臺的誠信工作的比例呢？我們將第三方平臺欺騙的收益改為-20，來驗(yàn)證下會(huì)不會(huì)提高第三方平臺誠信工作的比例。根據(jù)混合策略納什均衡的結(jié)論，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的收益來求第三方平臺的策略。2*q+4*(1-q)=4*q+0*(1-q)，求出q=2/3。為什么加大懲罰對第三方平臺不起作用呢？因?yàn)樵诨旌喜呗约{什均衡中，對第三方平臺策略有影響的是稅務(wù)機(jī)關(guān)的收益。沒有改變稅務(wù)機(jī)關(guān)的收益，就不會(huì)改變第三方平臺的策略。但在這種情況下，我們卻改變了稅務(wù)機(jī)關(guān)的策略p。0*p+0*(1-p)=-20*p+4*(1-p)，求出p=1/6<2/7。

從以上分析可以看出，提高第三方平臺欺騙的懲罰力度，卻沒有提高其誠信工作的比例，反而降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查率，所以苛刻的懲罰會(huì)讓事情變得更糟糕。要想發(fā)現(xiàn)第三方平臺的欺騙行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須要進(jìn)行稅務(wù)檢查，所以問題的關(guān)鍵是如何提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查率。如果提高第三方平臺欺騙的收益，將收益4提高到6或者8，這樣就會(huì)提高檢查率p。這個(gè)結(jié)論換句話說是，對于收入較高的第三方平臺來說，選擇欺騙會(huì)獲得更多的好處，因?yàn)槭盏降亩愵~更高。但這并不意味著他們更愿意去欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)，因?yàn)槭杖胼^高的第三方平臺更容易被檢查，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)對收入較高的第三方平臺的稅務(wù)檢查，以達(dá)到納什均衡。

四、促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺合作的建議

(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須支付一定的“合作價(jià)格”，從正面吸引第三方平臺

稅務(wù)機(jī)關(guān)和電子商務(wù)商家都有著與第三方平臺強(qiáng)烈的合作意愿，因?yàn)楹献魇撬麄兊膰?yán)格優(yōu)勢策略。若稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇不合作，會(huì)失去所有逃稅稅額；電子商務(wù)商家選擇不合作就沒有辦法逃稅。所以問題的關(guān)鍵是第三方平臺傾向與誰合作。要促成第三方平臺與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作需要稅務(wù)機(jī)關(guān)必須讓出一部分利益即“合作價(jià)格”給第三方平臺，從正面積極吸引第三方平臺，讓第三方平臺有利可圖。這個(gè)“合作價(jià)格”的形式可以是多樣的，比如支付一定的代收代繳手續(xù)費(fèi)；年末進(jìn)行納稅獎(jiǎng)勵(lì)；對于誠信工作的第三方平臺頒發(fā)榮譽(yù)證書，增加第三方平臺的信譽(yù)度等。

(二)提高第三方平臺與電子商務(wù)商家合作的成本，從反面震懾第三方平臺

第三方平臺與電子商務(wù)商家的合作成本更多地表現(xiàn)為機(jī)會(huì)成本。因?yàn)槿绻谌狡脚_選擇與電子商務(wù)商家合作，不僅會(huì)失去稅務(wù)機(jī)關(guān)支付的“合作價(jià)格”，還有被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的各項(xiàng)成本。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過加大稅收稽查，一旦查到納稅不遵從行為不僅對納稅人進(jìn)行處罰，還要追究第三方平臺的責(zé)任，降低第三方平臺的信譽(yù)評價(jià)，令其停業(yè)整頓等。這不僅影響第三方平臺的現(xiàn)實(shí)收益，還會(huì)影響其未來的發(fā)展。這樣，第三方平臺就會(huì)從自身利益考慮選擇與稅務(wù)機(jī)關(guān)合作，而不是包庇電子商務(wù)商家逃稅。

(三)加強(qiáng)對大型第三方平臺的稅務(wù)檢查，保證第三方平臺如約履行職責(zé)

所謂大型第三方平臺即收入較高的平臺，對于他們來說，如果不進(jìn)行稅務(wù)檢查，選擇欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)，包庇電子商務(wù)商家會(huì)獲得更多的好處。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加大對大型第三方平臺的稅務(wù)檢查，以保證第三方平臺如約履行職責(zé)。這樣即使欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)獲得更多的利益，也不會(huì)更愿意去欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)，因?yàn)檫@樣他們更容易被檢查。而對于收入較少的第三方平臺來說，并不是他們天生就很誠實(shí)，而是因?yàn)樗麄冞x擇欺騙獲得的收益較少，而且被查到會(huì)讓他們損失更多。因此，應(yīng)該將大型第三方平臺作為稅務(wù)檢查的重點(diǎn)。

(四)設(shè)計(jì)合理的激勵(lì)合同，保證合作長久進(jìn)行

研究發(fā)現(xiàn)，繼續(xù)合作的概率越大，稅務(wù)機(jī)關(guān)需支付的成本就越低。那么如何提高每次合作的概率呢？這需要我們設(shè)計(jì)激勵(lì)合同 (激勵(lì)包括獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰)來保證合作長久進(jìn)行。在獎(jiǎng)勵(lì)方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在支付“合作價(jià)格”時(shí)，限制性的發(fā)放合作價(jià)格。將合作價(jià)格分成基本價(jià)格和激勵(lì)價(jià)格，而激勵(lì)價(jià)格只有在工作完成之后才發(fā)放?；蛘吆献鲀r(jià)格滯后一期支付，第三方平臺想要獲得本階段的收益必須要完成下一階段的任務(wù)。而在懲罰方面，措施要有威懾力。如若第三方平臺選擇欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)，不僅要對第三方平臺追究責(zé)任，而且降低該第三方平臺的信譽(yù)，作為來年稅務(wù)稽查的重點(diǎn)對象。但懲罰措施不能太嚴(yán)苛，發(fā)現(xiàn)一次不誠信工作，就終止合作，這樣會(huì)適得其反。

(五)建立合作伙伴關(guān)系，營造相互信任的合作氛圍

稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺的合作是建立在最小資源投入實(shí)現(xiàn)更優(yōu)產(chǎn)品或服務(wù)供給這一目標(biāo)之上。其中，第三方平臺通過這一目標(biāo)滿足自身利益的追求，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則是以此目標(biāo)實(shí)現(xiàn)公共福利的最大化。因此，這就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺之間通過契約約束雙方的權(quán)利和義務(wù)，建立合作伙伴關(guān)系，營造相互信任的合作氛圍，從而實(shí)現(xiàn)利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。

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【責(zé)任編輯成丹】

F812.42

A

1672-9544（2016）08-0072-06

2016-04-12

繆玲，經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院碩士，研究方向?yàn)殡娮由虅?wù)稅收征管；鄭繼輝，審計(jì)處副處長，碩士生導(dǎo)師，高級會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)榻逃?cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、教育經(jīng)濟(jì)與管理。

安徽師范大學(xué)研究生科研創(chuàng)新與實(shí)踐項(xiàng)目“基于博弈論視角的電子商務(wù)稅收征管研究”（2015cxsj039）