郭徐燕

摘要：美國的會計(jì)職業(yè)起步早，會計(jì)職業(yè)團(tuán)體也由來已久。比較而言，我國會計(jì)職業(yè)團(tuán)體存在著數(shù)量少、發(fā)展滯后等一系列問題。本文旨在以注冊會計(jì)師協(xié)會為例比較中美會計(jì)職業(yè)團(tuán)體對會計(jì)職業(yè)道德的影響，分析我國會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的現(xiàn)狀及其存在的問題，并在此基礎(chǔ)上對我國會計(jì)職業(yè)團(tuán)體提出改進(jìn)意見。

關(guān)鍵詞：會計(jì)職業(yè)團(tuán)體；會計(jì)職業(yè)道德；注冊會計(jì)師協(xié)會一、國內(nèi)研究現(xiàn)狀

國內(nèi)關(guān)于會計(jì)職業(yè)團(tuán)體對會計(jì)職業(yè)道德影響的研究不太多，大體分為兩個(gè)方面：會計(jì)規(guī)范體系研究及會計(jì)職業(yè)團(tuán)體研究。

（一）會計(jì)規(guī)范體系研究

李松奇（2007）通過各國會計(jì)規(guī)范體系比較研究，認(rèn)為應(yīng)淡化我國會計(jì)規(guī)范體系建設(shè)中的“準(zhǔn)則”和“制度”之爭，并且不斷提高我國會計(jì)規(guī)范制定的透明度及完善其信息反饋機(jī)制[1]。王楠（2012）通過比較中美會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系，提出會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范應(yīng)主要由會計(jì)職業(yè)團(tuán)體參與制定，而非完全由政府制定[2]。

（二）會計(jì)職業(yè)團(tuán)體研究

齊飛（2009）通過對會計(jì)師職業(yè)道德委員會的國際比較，認(rèn)為在職業(yè)道德建設(shè)時(shí)除了強(qiáng)化職業(yè)道德制度建設(shè)、完善職業(yè)道德規(guī)范體系之外，還應(yīng)參照國際通行的做法，重視和加強(qiáng)我國會計(jì)師職業(yè)道德的機(jī)構(gòu)建設(shè)，并對職業(yè)道德準(zhǔn)則委員會的建立提取了建議[3]。張學(xué)軍、劉鑫（2013）通過比較中外會計(jì)職業(yè)團(tuán)體，揭示了中國會計(jì)職業(yè)團(tuán)體與政府的關(guān)系不清問題[4]。

二、 中美注冊會計(jì)師協(xié)會比較①[5][6]

（一）成立時(shí)間不同。中國注冊會計(jì)師協(xié)會成立于1988年11月，比美國注冊會計(jì)師協(xié)會成立時(shí)間晚了100多年。

（二）國際化時(shí)間不同。美國注冊會計(jì)師協(xié)會作為第一批會員于1977年10月14日加入國際會計(jì)師聯(lián)合會，而中國注冊會計(jì)師協(xié)會于晚了近20年的1997年5月才加入國際會計(jì)師聯(lián)合會。

（三）會員數(shù)量不同。中國注冊會計(jì)師協(xié)會的個(gè)體會員超過20萬②人，而美國注冊會計(jì)師協(xié)會的個(gè)體會員數(shù)量超過41萬③人，是中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員數(shù)量的兩倍多。

（四）中央?yún)f(xié)會與地方協(xié)會之間的關(guān)系不同。中國注冊會計(jì)師協(xié)會與各省、自治區(qū)、直轄市等地方協(xié)會隸屬關(guān)系；而美國注冊會計(jì)師協(xié)會與其各州的注冊會計(jì)師協(xié)會之間是相互獨(dú)立的關(guān)系。

（五）與政府的關(guān)系不同。中國注冊會計(jì)師協(xié)會隸屬于中國財(cái)政部；而美國注冊會計(jì)師協(xié)會與美國財(cái)政部是相互獨(dú)立的。

（六）經(jīng)費(fèi)來源不同。中國注冊會計(jì)師協(xié)會的經(jīng)費(fèi)來源豐富，除了會費(fèi)還有捐贈(zèng)、政府資助以及協(xié)會依法開展活動(dòng)或提供服務(wù)的收入等等；而美國注冊會計(jì)師協(xié)會的經(jīng)費(fèi)則全部由AICPA證交會業(yè)務(wù)部（SECPS）所監(jiān)管的會計(jì)師事務(wù)所提供，沒有任何政府資助。

（七）組織結(jié)構(gòu)不同。中美注冊會計(jì)師協(xié)會的組織結(jié)構(gòu)除了都設(shè)立了專門（專業(yè)）委員會以外，其他有很大的不同。中國注冊會計(jì)師協(xié)會組織結(jié)構(gòu)還不夠完備，職權(quán)不夠明確，沒有建立會員大會、理事會和秘書處三者制衡的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)；而美國注冊會計(jì)師協(xié)會的組織結(jié)構(gòu)比較完備職權(quán)更加明了，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)相互制衡。

（八）專門委員會設(shè)置不同。中美注冊會計(jì)師協(xié)會都針對職業(yè)道德設(shè)立了專門（專業(yè)）委員會。但是中國注冊會計(jì)師協(xié)會分設(shè)了職業(yè)道德準(zhǔn)則委員會和懲戒委員會；而美國注冊會計(jì)師協(xié)會則只設(shè)置了一個(gè)職業(yè)道德執(zhí)行委員會。中美道德委員會都負(fù)責(zé)會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的制定、發(fā)布；中國注冊會計(jì)師協(xié)會的道德準(zhǔn)則委員會沒有美國職業(yè)道德執(zhí)行委員會的“執(zhí)行”職能，而是由懲戒委員會“執(zhí)行”該職能④。

（九）協(xié)會主要職責(zé)不同。美國注冊會計(jì)師協(xié)會在其主要職責(zé)的規(guī)定中明確規(guī)定了具有“制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對會員違反相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)管理規(guī)范的行為予以懲戒”的職責(zé)；中國注冊會計(jì)師協(xié)會沒有該項(xiàng)職責(zé)的明確說明。而該項(xiàng)職責(zé)恰恰表明了該會計(jì)職業(yè)組織對會計(jì)職業(yè)道德的約束作用。

（十）制定的職業(yè)道德法律規(guī)范不同。中國注冊會計(jì)師協(xié)會針對執(zhí)業(yè)會員和非執(zhí)業(yè)會員分別制定了職業(yè)道德守則；而美國注冊會計(jì)師協(xié)會則制定了《職業(yè)道德準(zhǔn)則》。在內(nèi)容上，中國注冊會計(jì)師協(xié)會制定的《職業(yè)道德守則》對道德裁決沒有做出明確規(guī)定，而美國注冊會計(jì)師協(xié)會制定的《職業(yè)道德準(zhǔn)則》則強(qiáng)調(diào)了道德裁決。

三、我國會計(jì)職業(yè)團(tuán)體存在的問題及建議

（一）會計(jì)職業(yè)團(tuán)體與政府之間的關(guān)系需理清

我國會計(jì)職業(yè)團(tuán)體與政府之間應(yīng)是合作與指導(dǎo)的關(guān)系，而并非是隸屬關(guān)系。具體措施有：第一，會計(jì)職業(yè)團(tuán)體應(yīng)該依靠民間資金來運(yùn)行，擺脫主要依賴政府撥款的現(xiàn)狀；第二，會計(jì)職業(yè)團(tuán)體應(yīng)該與政府機(jī)構(gòu)分開辦公；第三，會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)應(yīng)由內(nèi)部選舉產(chǎn)生，不得由現(xiàn)職國家公務(wù)員和依法參照國家公務(wù)員法律管理的人員擔(dān)任。

（二）我國會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的組織結(jié)構(gòu)尚需完善

我國會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的主要問題是未能建立會員大會、理事會和秘書處三者制衡的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。具體措施有：第一，我國會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)包括權(quán)力機(jī)關(guān)（會員大會）、執(zhí)行機(jī)關(guān)（理事會）和監(jiān)督機(jī)關(guān)（監(jiān)事會），同時(shí)，設(shè)立秘書處為常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)；第二，會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的會長、副會長、秘書長、副秘書長、理事不得兼任監(jiān)事，且會長、副會長、秘書長、副秘書長、監(jiān)事不得由同一會員單位產(chǎn)生。

（三）會計(jì)職業(yè)團(tuán)體在職業(yè)道德建設(shè)上尚需加強(qiáng)

中國注冊會計(jì)師協(xié)會對會員提供的服務(wù)很大程度上還停留在與行業(yè)考試相關(guān)的范疇，沒有像美國注冊會計(jì)師協(xié)會那樣明確“制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對會員違反相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)管理規(guī)范的行為予以懲戒”相關(guān)職責(zé)，制定的職業(yè)道德法律規(guī)范沒有“道德裁決”相關(guān)的規(guī)定。針對這一問題，我國會計(jì)職業(yè)團(tuán)體應(yīng)在會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)上發(fā)揮更重要的自律作用。（作者單位：四川大學(xué)商學(xué)院）

注釋：

①作者通過中、美注冊會計(jì)師協(xié)會官方網(wǎng)站內(nèi)容整理

②截止到2015年9月30日http：//www.cicpa.org.cn/association_intro/gk/201501/t20150127_46416.html

③截止到2015年9月30日http：//www.aicpa.org/About/Pages/About.aspx

③參見中國注冊會計(jì)師協(xié)會《懲戒委員會工作規(guī)則》http：//www.cicpa.org.cn/leaders/zmzywyh/201012/t20101220_26986.html

參考文獻(xiàn)：

[1]李松奇.從國際視角看我國的會計(jì)規(guī)范體系[J].現(xiàn)代會計(jì)，2007，（04）

[2]王楠.會計(jì)職業(yè)道德的國際比較——以中美為例[J].中國證券期貨，2012，（04）

[3]齊飛.會計(jì)師職業(yè)道德委員會的國際比較與啟示[J].中國注冊會計(jì)師，2009，（08）

[4]張學(xué)軍，劉鑫.中外會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的比較與啟示[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)，2013，（12）

[5]中國注冊會計(jì)師協(xié)會官方網(wǎng)站www.cicpa.org.cn

[6]美國注冊會計(jì)師協(xié)會官方網(wǎng)站www.aicpa.org/Pages/default.aspx