杜靜然

摘 要：隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，應(yīng)收賬款在物流企業(yè)銷售總收入中所占的比重迅速增加，造成應(yīng)收賬款日益膨脹，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之上升，嚴(yán)重影響企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的開展。文章首先介紹了我國(guó)應(yīng)收賬款總體現(xiàn)狀，其次對(duì)物流行業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因以及管理中存在問題進(jìn)行了分析，然后提出應(yīng)收賬款管理工作改善的相關(guān)意見和建議。

關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號(hào)：F275.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

Abstract： With the rapid development of the modern market economy should be receivable in the logistics enterprise sales revenue accounted for the proportion of increased rapidly， resulting in swelling of accounts receivable， financial risk has risen， serious influence on enterprise capital operation and business carry out. In this paper， we first introduce the our country should be accounts receivable overall situation， secondly on the logistics industry should be the causes and management of accounts receivable problems are analyzed， and then put forward the accounts receivable management work should be improved by comments and suggestions.

Key words： logistics enterprises； accounts receivable； risk management

應(yīng)收賬款，是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中應(yīng)該向購(gòu)貨單位收取的相關(guān)款項(xiàng)，是由提供服務(wù)和銷售商品等活動(dòng)所形成的，同時(shí)還包括一些應(yīng)由購(gòu)貨單位支付的增值稅金和替購(gòu)貨方墊支的各種運(yùn)費(fèi)、雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)是被占用的資金，是被購(gòu)貨方在向企業(yè)賒銷過程中所占用的資金，如果應(yīng)收賬款回收不及時(shí)，勢(shì)必出現(xiàn)企業(yè)在再生產(chǎn)活動(dòng)中各種耗費(fèi)得不到彌補(bǔ)，從而使企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)水平受到不利影響。對(duì)于已經(jīng)出現(xiàn)的應(yīng)收賬款項(xiàng)目，進(jìn)行積極地催收無(wú)疑是降低風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑；而那些盡力回收也沒辦法收回的款項(xiàng)，可作為壞賬進(jìn)行處理，前提是在符合壞賬的確認(rèn)條件下，獲得相關(guān)印證材料并按規(guī)定報(bào)批，之后作沖減壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中都有相應(yīng)的規(guī)定：科目編碼“1122”表示“應(yīng)收賬款”科目。

1 我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

1.1 企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中應(yīng)收賬款占有很大比重

據(jù)統(tǒng)計(jì)，在發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)過期的應(yīng)收賬款額度一般低于11%，而據(jù)相關(guān)部門的統(tǒng)計(jì)調(diào)查表明，中國(guó)企業(yè)的應(yīng)收賬款額度占到企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)總額的51%以上，比發(fā)達(dá)國(guó)家的水平要高很多。應(yīng)收賬款總額不斷膨脹的重要原因之一就是企業(yè)之間相互拖欠，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中這已然成為常見現(xiàn)象。正常的商業(yè)信用是建立在企業(yè)的應(yīng)收賬款能夠按時(shí)收回、企業(yè)的資金流入與流出相互平衡基礎(chǔ)之上的，如果應(yīng)收賬款逾期甚至成為壞賬發(fā)展成商業(yè)信用的常態(tài)，必將會(huì)嚴(yán)重制約企業(yè)資金的流動(dòng)性，給企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)帶來(lái)不利影響，甚至影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1.2 企業(yè)的應(yīng)收賬款總額呈逐年上升趨勢(shì)

根據(jù)2009年7月上海證券報(bào)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表明，上市公司的應(yīng)收賬款總金額在上海證券交易所已經(jīng)達(dá)到了3 600.6億元，同比提高了24.5%；同時(shí)，深圳證券交易所上市公司應(yīng)收賬款的總金額也已經(jīng)達(dá)到了1 785.3億元，同比提高23%。這些情況已經(jīng)嚴(yán)重威脅到了企業(yè)資金的有效周轉(zhuǎn)，成為制約企業(yè)生存與發(fā)展的重要因素，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)提出了挑戰(zhàn)。

1.3 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄

競(jìng)爭(zhēng)是當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵性特征。為了達(dá)到開發(fā)新市場(chǎng)、增加銷售收入額度，最終擴(kuò)大市場(chǎng)份額的目的，有相當(dāng)一部分企業(yè)開始放松對(duì)于應(yīng)收賬款的嚴(yán)格管理。為了成功吸引客戶，在沒有對(duì)客戶的信用評(píng)級(jí)、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)等進(jìn)行充分調(diào)查的條件下，盲目與其訂立賒銷合約，因此造成各項(xiàng)應(yīng)收賬款總額不斷的累積，雖然出現(xiàn)了客觀的賬面利潤(rùn)水平，但卻產(chǎn)生了極大的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失危險(xiǎn)。

2 物流企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問題

2.1 產(chǎn)生的原因

由于各種各樣的因素，總是有一些應(yīng)收款項(xiàng)沒有辦法回收，進(jìn)一步成為壞呆賬，使物流企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)速度受到嚴(yán)重影響，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益也隨之降低。因此，對(duì)于物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，要逐漸把重心放在應(yīng)收賬款研究和管理范疇，其基本任務(wù)就是合理地制定信用制度，盡力壓低成本水平和信用危險(xiǎn)等級(jí)，目的就是保障應(yīng)收款項(xiàng)的安全程度。

2.1.1 擴(kuò)大銷售，增加競(jìng)爭(zhēng)力

作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵特征，物流企業(yè)要運(yùn)用各種手段來(lái)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，除了質(zhì)量、價(jià)格和服務(wù)等常規(guī)手段外，賒銷也是促進(jìn)銷售額增加的重要手段。在賒銷過程中，顧客在企業(yè)這里獲得兩項(xiàng)福利：既向顧客提供了使用價(jià)值，又減輕了客戶的資金支付困難。在當(dāng)前全球金融危機(jī)剛剛復(fù)蘇的背景下，市場(chǎng)的疲軟情況雖有所緩解，但是銀行實(shí)行緊縮的貨幣政策，以至資金出現(xiàn)斷流。所以，賒銷賒購(gòu)成為了促進(jìn)銷售的有效手段，非常有利于企業(yè)出售新商品和拓展新市場(chǎng)。因?yàn)楦?jìng)爭(zhēng)作用形成的應(yīng)收款項(xiàng)，其本質(zhì)是商業(yè)信用。

2.1.2 收售的時(shí)間差

產(chǎn)品的出售時(shí)間與收貨時(shí)間通常會(huì)出現(xiàn)時(shí)差，這也是應(yīng)收賬款不斷累積的重要原因。當(dāng)然，日常生活中充斥著大量的現(xiàn)金付款交易，在商品零售業(yè)內(nèi)更為普遍，結(jié)果使人們出現(xiàn)一種現(xiàn)收現(xiàn)付的錯(cuò)覺。但對(duì)于大額商品的生產(chǎn)商和批發(fā)商而言，收售時(shí)間差已成為普遍現(xiàn)象，這個(gè)差額就是貨款結(jié)算的時(shí)間，當(dāng)然，結(jié)算方式才是決定結(jié)算時(shí)間長(zhǎng)短的根本依據(jù)。擔(dān)負(fù)相應(yīng)的資金墊支已成為物流企業(yè)必須面對(duì)的客觀現(xiàn)實(shí)，值得注意的是，因?yàn)槭帐蹠r(shí)間差導(dǎo)致的應(yīng)收賬款不屬于商業(yè)信用，也不是應(yīng)收款項(xiàng)的主要項(xiàng)目。

2.1.3 客觀原因

因?yàn)槲覈?guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程較短，法制建設(shè)尚不完善，很多企業(yè)在沒有約束的環(huán)境下缺乏誠(chéng)信意識(shí)，故意拖欠款項(xiàng)。

2.2 財(cái)務(wù)報(bào)表分析中的具體表現(xiàn)

（1）在物流企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中，應(yīng)收賬款所占比重較大，過期應(yīng)收賬款更是逐年遞增。其中，有近五成的企業(yè)應(yīng)收賬款比例達(dá)到了10.5%以上，更嚴(yán)重的能達(dá)到41%左右，相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家21%的水平而言，明顯偏高。巨額的應(yīng)收賬款，必將影響資金流動(dòng)性水平。

（2）在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中，應(yīng)收賬款占有很高比例。雖然企業(yè)中應(yīng)收款項(xiàng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入呈正相關(guān)趨勢(shì)變動(dòng)，但應(yīng)收賬款如果超額累積，必將會(huì)使物流企業(yè)正常的資金運(yùn)轉(zhuǎn)受到阻礙，最終形成嚴(yán)重的資金周轉(zhuǎn)壓力。

（3）應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度較低。通常，應(yīng)收賬款的高速周轉(zhuǎn)率表示公司的收賬期短、款項(xiàng)回收速度快、壞賬損失少以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力強(qiáng)。如果企業(yè)用超過規(guī)定天數(shù)的時(shí)間收回款項(xiàng)，就說(shuō)明客戶的資信評(píng)級(jí)較低，可能出現(xiàn)壞賬損失危機(jī)。

（4）賬齡老齡化是企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的另一個(gè)突出問題。逾期的賬款數(shù)額越多，其催收難度越大，并且極有可能變成壞呆賬。統(tǒng)計(jì)顯示，能夠在規(guī)定日期前歸還的應(yīng)收賬款在總額中所占比例為97.9%，大部分應(yīng)收賬款的賬齡在一年以內(nèi)，接下來(lái)就是三年以上賬齡的應(yīng)收款，一些極端企業(yè)中三年以上賬齡的款項(xiàng)竟達(dá)到69%左右。

（5）壞賬計(jì)提比例明顯過低。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有這樣的規(guī)定，通常來(lái)說(shuō)，對(duì)于賬齡在三年以上的應(yīng)收款，企業(yè)應(yīng)該計(jì)100%的壞賬準(zhǔn)備。但調(diào)查表明，物流企業(yè)的壞賬計(jì)提比例明顯低于這一比例，因?yàn)橐坏┐蠓鹊赜?jì)提壞賬準(zhǔn)備金，企業(yè)的盈利水平就會(huì)下降，嚴(yán)重的甚至出現(xiàn)虧損的后果，這對(duì)企業(yè)的公眾形象和可持續(xù)發(fā)展十分不利，一些企業(yè)甚至不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。

2.3 應(yīng)收賬款管理中存在的問題

（1）盲目賒銷，導(dǎo)致壞、呆賬。買方市場(chǎng)已經(jīng)占據(jù)當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)權(quán)，大多數(shù)物流企業(yè)為了提高市場(chǎng)份額，賒銷成為多數(shù)企業(yè)促進(jìn)銷售的有效手段。因?yàn)橘d銷存在著巨大的信用風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)又沒有健全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防系統(tǒng)，在沒有對(duì)客戶的信用度充分調(diào)查的情況下就進(jìn)行賒銷，結(jié)果使得應(yīng)收款管理失去控制，大量的應(yīng)收賬款沒法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)收回，嚴(yán)重的形成呆壞賬。

（2）缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，盲目樂觀。一些物流企業(yè)為了搶占市場(chǎng)、擴(kuò)大銷售，在事先不了解客戶的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資本實(shí)力和信用記錄的前提下，為吸引客戶，與其盲目簽訂賒銷合同。這種促銷形式雖然對(duì)提高產(chǎn)品的市場(chǎng)集中度起到了一定作用，并形成了大量的賬面利潤(rùn)，但卻產(chǎn)生了諸多壞呆賬問題。

（3）企業(yè)內(nèi)部門績(jī)效考核依據(jù)有所欠缺?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中存在著激烈的競(jìng)爭(zhēng)，物流企業(yè)一般把大量的精力放在銷售上，對(duì)賬款的回收不夠重視。業(yè)務(wù)考評(píng)和薪資獎(jiǎng)勵(lì)的依據(jù)往往以銷售任務(wù)的完成情況為準(zhǔn)，基本上不考慮貨款的回收情況，即使考慮，也不占多大比例。因此，銷售人員為了完成目標(biāo)獲取薪酬往往重銷售而輕收款，以在財(cái)務(wù)部門掛賬的方式作為呈報(bào)業(yè)績(jī)的依據(jù)，結(jié)果造成了企業(yè)應(yīng)收賬款的超額累積。企業(yè)的催賬措施不得力、追賬責(zé)任不落實(shí)等也是導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款無(wú)法回收的重要原因。

（4）銷售方、債務(wù)方和財(cái)務(wù)方三方數(shù)據(jù)長(zhǎng)期不符。長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，財(cái)務(wù)部主要負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)變動(dòng)的記錄工作?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)通常會(huì)采取以物抵物、相互磨賬的形式抵銷應(yīng)收賬款。這樣雖使企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)壓力得到緩解，但通常手續(xù)復(fù)雜、涉及人數(shù)眾多、跨越時(shí)間段過長(zhǎng)，結(jié)果往往出現(xiàn)單據(jù)丟失、金額不符、沖掛錯(cuò)賬等問題，造成銷售人員認(rèn)可數(shù)額與財(cái)務(wù)賬面數(shù)額的差異，有關(guān)人員相互推脫，從而在清理款項(xiàng)的過程中，浪費(fèi)大量的時(shí)間和費(fèi)用，增加了清理的難度。

3 建 議

3.1 主觀上重視，堅(jiān)決防范信用風(fēng)險(xiǎn)

任何企業(yè)生存與發(fā)展的基本條件之一就是保持資產(chǎn)的良性循環(huán)。大量逾期應(yīng)收賬款的存在使得物流企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)困難、資金周轉(zhuǎn)不靈、無(wú)限期延長(zhǎng)企業(yè)的再生產(chǎn)周期，更有甚者會(huì)使企業(yè)出現(xiàn)倒閉或破產(chǎn)的后果。有鑒于此，科學(xué)合理地做好應(yīng)收賬款的管理工作必須提上企業(yè)工作日程，達(dá)到對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)有效控制的目的。

3.2 建立信用標(biāo)準(zhǔn)體系

要想有效地控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵在于充分調(diào)查客戶的信用評(píng)級(jí)。如果標(biāo)準(zhǔn)定得過高，勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷水平，讓競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手見縫插針，從而減少企業(yè)的銷售收入；相反，如果定得過低，則魚龍混雜，銷售收入確實(shí)增長(zhǎng)了，但產(chǎn)生壞賬損失的概率也提高了，適得其反。信用標(biāo)準(zhǔn)的第一要?jiǎng)?wù)是品質(zhì)，對(duì)于品質(zhì)惡劣的客戶不能給予商業(yè)信用，因?yàn)檫@會(huì)增大壞賬產(chǎn)生的幾率；對(duì)于有著長(zhǎng)期戰(zhàn)略合作關(guān)系的老客戶，應(yīng)該適當(dāng)給予商業(yè)信用，從而加強(qiáng)企業(yè)間互信和聯(lián)合競(jìng)爭(zhēng)力，在可以控制的范圍內(nèi)賺取利潤(rùn)。

3.3 嚴(yán)格控制賒銷額度

嚴(yán)格控制賒銷額度是規(guī)范應(yīng)收款管理工作的有效舉措。這項(xiàng)工作就是根據(jù)一定的指標(biāo)劃分客戶等級(jí)：客戶信用等級(jí)不同，所規(guī)定的賒銷限制額度就不同，企業(yè)必須在自身能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)水平下規(guī)定客戶的累積賒銷額。當(dāng)然，為了清晰地記錄各種客戶的賒銷行為，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立相應(yīng)的應(yīng)收賬款明細(xì)賬，明確表明賒銷限制額，以作為賒銷金額的警戒線。

3.4 規(guī)范賒銷合同的管理

一項(xiàng)賒銷業(yè)務(wù)如果得到了企業(yè)的批準(zhǔn)，就應(yīng)該快速地與客戶訂立相關(guān)合同。合同的內(nèi)容、形式、注意事項(xiàng)和具體細(xì)節(jié)必須按照合同法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行設(shè)置，目的是為企業(yè)日后維權(quán)提供法律保障。簽約時(shí)應(yīng)認(rèn)真審查銷售合同的內(nèi)容，因?yàn)楹贤械娜魏螚l款都有可能成為日后買賣雙方產(chǎn)生糾紛的導(dǎo)火索。在應(yīng)收賬款的追討過程中，合同文本也是最為重要的憑證，為保證應(yīng)收賬款按時(shí)足額收回，往往要采取一定的手段來(lái)保障債權(quán)，如購(gòu)買保險(xiǎn)、提供抵押擔(dān)保等。

3.5 收賬戰(zhàn)略要科學(xué)

制定科學(xué)的收賬戰(zhàn)略對(duì)于貨款回收同樣意義重大。如果信用期滿后客戶沒能及時(shí)歸還款項(xiàng)，企業(yè)必須運(yùn)用有力的手段進(jìn)行催收行動(dòng)。催收賬款的作用很有限，要想進(jìn)一步地避免損失，通?？梢赃\(yùn)用法律手段進(jìn)行維權(quán)。另外，科學(xué)的應(yīng)收賬款管理工作還包括欠款追蹤調(diào)查、賬齡比例分析以及設(shè)立壞賬準(zhǔn)備賬戶等，如果綜合運(yùn)用以上各種手段，必將大大降低企業(yè)的壞賬損失率，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。欠款追蹤調(diào)查是指在應(yīng)收款項(xiàng)尚未到期時(shí)對(duì)客戶的還款能力進(jìn)行調(diào)查，客戶能否誠(chéng)信履約，是由客戶的信用水平和現(xiàn)金流量所決定。

3.6 完善銷售部門的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)

加強(qiáng)回款管理。銷售人員應(yīng)遵循以下規(guī)定：在應(yīng)收賬款到期前一禮拜，提示客戶，一般采用電子郵件或電話形式，并于收款日親自前往進(jìn)行欠款結(jié)算。企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步完善銷售部門人員的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)，即銷售人員的獎(jiǎng)懲情況不但與賬面收入相聯(lián)系，還要與欠款的收款管理相掛鉤。

3.7 欠款的催收措施要得力，按時(shí)對(duì)賬

企業(yè)要與客戶定期對(duì)賬，間隔的長(zhǎng)短要按照應(yīng)收賬款的重要程度來(lái)決定，一般來(lái)說(shuō)半年核對(duì)一次，也可能是三個(gè)月。核對(duì)的內(nèi)容具體包括已售商品的種類、價(jià)格、應(yīng)收貨款總額、退貨金額、單據(jù)數(shù)據(jù)不符情況及合同規(guī)定的貨款回收日期等，要根據(jù)應(yīng)收款的賬齡及重要程度對(duì)過期款項(xiàng)進(jìn)行排列分析，以明確哪些欠款是由客戶的信用危機(jī)所致，哪些欠款確實(shí)無(wú)法回收，對(duì)于前者，可以通過法律途徑維護(hù)企業(yè)的權(quán)利。

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