蔣　震（中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院　北京　100028）

張欣怡（北京語(yǔ)言大學(xué)　北京　100083）

對(duì)資源稅制改革理念的分析和探討

蔣震（中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院北京100028）

張欣怡（北京語(yǔ)言大學(xué)北京100083）

內(nèi)容提要：資源具有多方面的特點(diǎn)，當(dāng)它被特定人群占有時(shí)，會(huì)影響公共利益；它的供給稀缺性特點(diǎn)，會(huì)帶來(lái)級(jí)差收益；它的可耗竭性，又在一定程度上對(duì)資源的代際分配造成影響。從國(guó)外資源稅制設(shè)計(jì)來(lái)看，資源稅制的內(nèi)容既包含體現(xiàn)資源權(quán)利的權(quán)利金制度，又包含資源租金課稅制度，框架設(shè)計(jì)均體現(xiàn)了各自的功能定位，我國(guó)在推進(jìn)資源稅改革時(shí)，可以充分借鑒各國(guó)的有益做法。人類文明在不斷升級(jí)，知識(shí)信息文明下資源的內(nèi)涵和外延在發(fā)生悄然變化，由此需要開(kāi)拓思維，逐步創(chuàng)新資源稅制度。

資源稅級(jí)差收益代際資源分配知識(shí)信息文明

2016年5月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》（財(cái)稅［2016］53號(hào)），決定實(shí)施一系列資源稅改革措施，包括擴(kuò)大征收范圍、實(shí)施從價(jià)計(jì)征改革、全面清理涉及礦產(chǎn)資源的收費(fèi)基金、合理確定稅率水平、加強(qiáng)稅收優(yōu)惠管理等內(nèi)容。此次資源稅改革是財(cái)稅體制改革一攬子改革措施的一個(gè)方面，對(duì)于“理順資源稅費(fèi)關(guān)系，建立規(guī)范公平、調(diào)控合理、征管高效的資源稅制度，有效發(fā)揮其組織收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)資源節(jié)約集約利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的作用”有著非常重要的意義。從改革的連續(xù)性來(lái)看，我國(guó)資源稅改革仍在繼續(xù)深化的過(guò)程之中，在推進(jìn)稅制改革的同時(shí)，也需要在新的經(jīng)濟(jì)模式下思考資源稅的本質(zhì)，對(duì)未來(lái)中長(zhǎng)期資源稅改革進(jìn)行深入思考。

一、從資源自身特點(diǎn)來(lái)看資源稅的功能

從字面意義上來(lái)理解，資源稅是針對(duì)自然資源征收的一種特殊稅收。正確理解資源稅及其發(fā)揮的功能，需要理解自然資源自身的本質(zhì)特征。人類生產(chǎn)、生活方式變化的過(guò)程就是不斷利用自然資源的過(guò)程，自然資源作為不可或缺的生產(chǎn)要素，在其中扮演了至關(guān)重要的作用。

在傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)文明時(shí)期，人類最重要的自然資源是土地。這個(gè)時(shí)期，與土地相關(guān)的稅收收入成為政府的重要收入來(lái)源①我國(guó)早在秦朝開(kāi)征“山海池澤之稅”，《漢書(shū)·百官公卿表》記載：“少府，秦官，掌山海池澤之稅，以給供養(yǎng)?！鄙胶３貪芍愂侵福趪?guó)家之內(nèi)各個(gè)區(qū)域內(nèi)的名川大山、河流湖泊的各種物產(chǎn)、特產(chǎn)都需要課征稅收，這事實(shí)上是農(nóng)業(yè)文明下的資源稅形式，它與土地資源的利用緊密相關(guān)。，這可以被看作是“資源稅”的最初形式，但這個(gè)時(shí)期“資源稅”與現(xiàn)代意義上的資源稅，無(wú)論在功能定位還是實(shí)際發(fā)揮的作用方面，都有所不同。隨著人類技術(shù)進(jìn)步的不斷突破，傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)文明升級(jí)至工業(yè)文明。由于蒸汽機(jī)等機(jī)器的發(fā)明，讓人類的生產(chǎn)、生活效率大為提高，一些地下儲(chǔ)藏物逐漸顯現(xiàn)了巨大的使用價(jià)值，特別是可耗竭的石油、天然氣、煤炭等，已經(jīng)成為工業(yè)文明下最重要的生產(chǎn)要素，成為創(chuàng)造價(jià)值的重要來(lái)源。

無(wú)論農(nóng)業(yè)文明下的土地資源，還是工業(yè)文明下的石油等可耗竭資源，資源稅的本質(zhì)屬性都與自然資源的使用價(jià)值密切相關(guān)，前后兩個(gè)文明階段有共性，也有差異。

第一，自然資源是一種公共性較強(qiáng)的產(chǎn)品，它是一種幾乎所有產(chǎn)業(yè)都與之有關(guān)聯(lián)的產(chǎn)品類型，自然資源被特定人群壟斷占有時(shí)，顯然會(huì)對(duì)公共利益造成極大影響，因此，國(guó)家要以資源稅制度來(lái)調(diào)節(jié)資源占有人和其他公民的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。這種情況下，國(guó)家承擔(dān)的是保護(hù)全民利益的角色，而不單單是資源所有者的身份，由此建立資源稅制度的目的是減少公共資源被特定群體占有對(duì)其他公民的影響，例如減少由于開(kāi)采資源導(dǎo)致對(duì)生態(tài)環(huán)境的破壞等。從這個(gè)角度來(lái)看，很多國(guó)家針對(duì)資源收取礦產(chǎn)資源權(quán)利金，與資源稅發(fā)揮的功能是不完全相同的。權(quán)利金是基于市場(chǎng)交易機(jī)制，由資源所有者向資源占有者收取的對(duì)所有者權(quán)益的一種補(bǔ)償①?gòu)倪@一點(diǎn)來(lái)看，國(guó)家在讓渡自然資源使用權(quán)時(shí)和讓渡車輛牌照特許權(quán)時(shí)，對(duì)整個(gè)社會(huì)的影響是不同的。自然資源使用權(quán)獲取者在開(kāi)采和使用自然資源時(shí)，顯然會(huì)影響其他公民的利益，而車輛牌照獲取者在使用車輛牌照時(shí)，只是獲取了一種專門的使用權(quán)利，對(duì)其他公民造成較小的影響。。資源稅體現(xiàn)的是國(guó)家和資源占有者之間用于補(bǔ)償公共利益的強(qiáng)制性的行政法律關(guān)系，權(quán)利金體現(xiàn)的則是市場(chǎng)交易機(jī)制中資源所有者和占有者的財(cái)產(chǎn)法律關(guān)系。兩者是完全不同的兩個(gè)概念。

第二，土地和石油等自然資源，均有著固定的地理位置，導(dǎo)致特定人群占有了特定地塊的土地和石油資源，從而剝奪其他人對(duì)此資源的占有權(quán)，具有供給稀缺性的典型特征，資源稅的功能在于它能夠有效調(diào)節(jié)由于資源稀缺性帶來(lái)的級(jí)差收益。這意味著，特定人群在占有自然資源時(shí)，需要得到國(guó)家、社會(huì)其他主體的同意。由此看來(lái)，對(duì)土地和石油等資源的占有，本質(zhì)反映了人與人之間的生產(chǎn)關(guān)系。資源稅制度的設(shè)計(jì)正是協(xié)調(diào)自然資源占有人與上述主體之間財(cái)產(chǎn)法律關(guān)系的一個(gè)體現(xiàn)。

土地和石油等自然資源有著顯著差異，在農(nóng)業(yè)文明時(shí)期，土地在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中所發(fā)揮的作用基本上是均質(zhì)的，它在用于種植農(nóng)作物方面發(fā)揮的效益基本上屬于無(wú)差別的②當(dāng)然，有些地塊也擁有特定的級(jí)差稟賦優(yōu)勢(shì)，有些地方擁有特定的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)，如云南省適合種植煙葉，其他地方的土地不具備這種稟賦優(yōu)勢(shì)。但總體來(lái)說(shuō)，土地用于農(nóng)業(yè)用途所獲得效益基本上是均質(zhì)的。所以說(shuō)，煙葉稅實(shí)際上是具有與資源稅相同的調(diào)節(jié)功能，但兩者分別與農(nóng)業(yè)文明和工業(yè)文明相適應(yīng)。。而工業(yè)文明時(shí)期的自然資源具有顯著的級(jí)差收益特點(diǎn)，例如有些地方的自然資源熱值高、開(kāi)采難度小，這類資源的占有者會(huì)獲得更大的級(jí)差收益，而這種收益不是憑借占有者自身的經(jīng)營(yíng)效率實(shí)現(xiàn)的，而僅僅是占有更好資源稟賦的地塊而獲得的。因此，國(guó)家通過(guò)資源稅對(duì)資源級(jí)差收益進(jìn)行調(diào)整，調(diào)節(jié)資源占用者之間以及國(guó)家、社會(huì)之間的分配關(guān)系，在一定程度上緩解了由于占有的資源稟賦狀況差異而帶來(lái)的起點(diǎn)不公平問(wèn)題。

第三，土地和石油等自然資源對(duì)代際資源分配的影響不同，土地資源大部分具有不可耗竭性，而石油等自然資源具有可耗竭性，這使得資源稅很大程度上具有調(diào)節(jié)資源代際分配的功能特征。土地資源是可以重復(fù)產(chǎn)生效益的，對(duì)土地資源征稅的代際分配功能要弱一些。而在一般情況下，石油等自然資源的儲(chǔ)藏總量是一定的，現(xiàn)期開(kāi)發(fā)總量多一點(diǎn)，會(huì)影響未來(lái)時(shí)期的開(kāi)發(fā)總量。對(duì)石油等自然資源征稅，發(fā)揮資源使用的代際分配功能。因此，資源稅一定程度上反映了現(xiàn)期和未來(lái)時(shí)期之間的分配關(guān)系。

第四，技術(shù)進(jìn)步使得資源的內(nèi)涵和外延發(fā)生了顯著變化，降低了石油等自然資源的專用性。資源的內(nèi)涵與市場(chǎng)機(jī)制密切相關(guān)，資源之所以具有市場(chǎng)價(jià)值，是因?yàn)樗哂凶鳛樯a(chǎn)要素發(fā)揮使用價(jià)值的能力。而技術(shù)進(jìn)步顯然會(huì)大大擴(kuò)展自然資源的可利用程度。例如，美國(guó)在頁(yè)巖氣領(lǐng)域的關(guān)鍵技術(shù)突破，已經(jīng)對(duì)原有的世界能源格局帶來(lái)了顯著的沖擊，石油在支撐工業(yè)文明發(fā)展中的專用性程度在降低，這直接導(dǎo)致了全球?qū)κ唾Y源的依賴程度下降，對(duì)石油價(jià)格甚至全球地緣政治都帶來(lái)了影響。值得指出的是，人類文明還在不斷進(jìn)步，從近年來(lái)看，工業(yè)文明有著向知識(shí)信息文明升級(jí)的潛在可能性，隨著信息技術(shù)的突破，云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、智能工程等產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域取得了巨大成績(jī)，數(shù)據(jù)以及其中包含的信息資源將成為新的資源。技術(shù)進(jìn)步的新趨勢(shì)將成為資源稅制度變革的重要?jiǎng)恿Α?/p>

第五，從資源稅和環(huán)境稅的功能定位比較來(lái)看，兩者有著類似的特點(diǎn)，也有較大差別。資源稅制度的主要功能定位是調(diào)節(jié)自然資源的可耗竭性以及特定地理位置引發(fā)的級(jí)差收益以及調(diào)節(jié)代際資源分配，而環(huán)境稅是通過(guò)稅收手段來(lái)調(diào)節(jié)環(huán)境污染物的排放行為。兩者是調(diào)控功能完全不同的兩個(gè)稅種。不可否認(rèn)，資源稅制度的某些要素設(shè)計(jì)，也可能會(huì)促進(jìn)資源利用效率的提高，發(fā)揮保護(hù)生態(tài)環(huán)境的作用，但是資源稅和環(huán)境稅并不能混同為一個(gè)概念。

總之，隨著人類文明發(fā)展階段的不斷遞進(jìn)，資源的內(nèi)涵和外延在不斷發(fā)生變化，基于級(jí)差收益調(diào)節(jié)功能和代際分配功能而設(shè)計(jì)的資源稅制度，也要隨著文明發(fā)展階段的不斷進(jìn)步而適時(shí)變革，更好地提高自然資源的配置效率。

二、從資源稅功能看國(guó)外資源稅制設(shè)計(jì)的相關(guān)理念

從國(guó)外資源稅制來(lái)看，許多國(guó)家都設(shè)計(jì)了針對(duì)資源的權(quán)利金制度（Royalty）和資源租金課稅制度（resources rent），可以與我國(guó)資源稅制度進(jìn)行比較和對(duì)照。從效率角度來(lái)看，來(lái)源于不可移動(dòng)資源的租金無(wú)疑是一個(gè)比較理想的稅基。從現(xiàn)有國(guó)外資源稅制設(shè)計(jì)來(lái)看，主要有以下一些基本經(jīng)驗(yàn)與規(guī)律。

第一，國(guó)家將資源經(jīng)營(yíng)權(quán)讓渡給市場(chǎng)主體，實(shí)際上賦予其一定程度上壟斷自然資源的相關(guān)收益權(quán)利。市場(chǎng)主體由于獲得資源壟斷權(quán)利向國(guó)家繳納與此相關(guān)的資源壟斷租金（Monopoly rents），相當(dāng)于稅收，通常被稱作資源超額利潤(rùn)稅（Resource Super Profits Tax，簡(jiǎn)稱RSPT）。比如，澳大利亞是一個(gè)采礦業(yè)十分發(fā)達(dá)的國(guó)家，建立了完善的資源租金制度，資源租金制度主要包括：地下礦藏資源租金（Subsoil M inerals）和油氣資源租金稅（Petroleum Resource Rent Tax，簡(jiǎn)稱PRRT）。來(lái)源于上述兩種自然資源的（計(jì)稅）依據(jù)都是資源帶來(lái)的收益（稅息折舊及攤銷前利潤(rùn)，簡(jiǎn)稱“EBITDA profits”）。2011-2012財(cái)政年度，澳大利亞政府來(lái)源地下礦藏資源租金和油氣資源的租金稅分別達(dá)到328.13億美元和80.92億美元①Karl Fitzgerald Total Resource Rents of Austrlia-Harnessing the Power of Monopoly. Prosper Australia. ［EB/OL］. https://www.prosper. org.au/2013/12/03/total-resource-rents-of-australia-2/，2016-06-09.。在確定上述兩種資源租金（稅）計(jì)稅依據(jù)時(shí)，都有一套非常完備的租金價(jià)值計(jì)算方法。以油氣資源租金稅為例，它的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅利潤(rùn)，計(jì)算方法為資源開(kāi)采項(xiàng)目收入減除所有與項(xiàng)目有關(guān)的必然支出之外的余額。從這一點(diǎn)來(lái)看，我們可以借鑒此類做法，理清資源租金、資源稅之間的內(nèi)在法律關(guān)系。

第二，相比較我國(guó)資源稅中的資源概念，國(guó)外對(duì)資源概念的界定要寬泛許多。我國(guó)的資源概念主要特指自然資源，而一些國(guó)家將可能具有壟斷性的非自然資源也包含在了資源稅制度的調(diào)節(jié)范圍。例如，澳大利亞在其資源租金課稅制度中，明確列明納入稅基的范圍，包括土地（商用、農(nóng)用、居住等）、地下礦藏資源、油氣資源、水資源、出租車牌照、航空權(quán)、公用事業(yè)、漁業(yè)拍照、林權(quán)、博彩、衛(wèi)星軌道、互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)設(shè)施、域名注冊(cè)、銀行牌照、停車、公共交通等各種領(lǐng)域的一系列資源。從這個(gè)角度來(lái)看，資源的本質(zhì)體現(xiàn)了資源占有者和其他社會(huì)群體之間的關(guān)系，只要有可能引發(fā)“排他性”的資源壟斷性行為均可納入資源稅的調(diào)控范圍。

第三，很多國(guó)家在計(jì)算資源租金稅的計(jì)稅依據(jù)或者稅率時(shí)，都面臨一個(gè)非常尖銳的問(wèn)題，即如何區(qū)分是資源壟斷權(quán)利帶來(lái)的收益，還是開(kāi)采者通過(guò)自身經(jīng)營(yíng)效率帶來(lái)的收益。如果這個(gè)問(wèn)題解決不了，資源稅可能會(huì)采用過(guò)高的計(jì)稅依據(jù)或者稅率，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率產(chǎn)生負(fù)面影響。目前，仍然沒(méi)有一個(gè)有效的會(huì)計(jì)計(jì)量規(guī)則能夠?qū)⑦@兩者劃分清晰。

第四，在現(xiàn)有一些國(guó)家的資源權(quán)利金中，計(jì)稅依據(jù)的形式多種多樣，主要有按照資源產(chǎn)量、資源開(kāi)采價(jià)值和按照資源開(kāi)采過(guò)程中的利潤(rùn)征收三種主要類型。例如，哈薩克斯坦的礦物開(kāi)采稅（相當(dāng)于權(quán)利金）按照資源產(chǎn)量作為計(jì)稅依據(jù)，俄羅斯2015年礦產(chǎn)開(kāi)采稅的稅率是766盧布（約11美元）/每噸，并乘以資源耗竭系數(shù)；一些國(guó)家如墨西哥將資源開(kāi)采價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)；加拿大等國(guó)則使用開(kāi)采利潤(rùn)作為計(jì)稅依據(jù)。無(wú)論采取哪種計(jì)稅依據(jù)，都是按照權(quán)利金的內(nèi)在本質(zhì)要求來(lái)衡量資產(chǎn)價(jià)值。事實(shí)上，可以從兩個(gè)方面來(lái)衡量一個(gè)資源的市場(chǎng)價(jià)值：一是用市場(chǎng)價(jià)值的方法，二是用帶來(lái)未來(lái)收益的方法。用資源所能夠?qū)崿F(xiàn)的收益作為衡量尺度更加符合利益公平原則，在資源還沒(méi)有給占有者帶來(lái)利益流入時(shí)征稅，會(huì)對(duì)資源占有者帶來(lái)不利影響。

第五，很多國(guó)家除了將石油、礦產(chǎn)等不可再生資源納入資源稅征稅范圍之外，還將森林、水、海洋等一些可再生資源納入征稅范圍，這使得資源稅具有了生態(tài)環(huán)境保護(hù)的功能，能夠發(fā)揮資源稅對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的調(diào)控作用，我國(guó)資源稅制改革的內(nèi)容符合這種國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)。美國(guó)各州擁有開(kāi)征資源稅的立法權(quán)，比如，一些州針對(duì)砍伐森林征收資源稅，只不過(guò)不同州對(duì)納稅人的規(guī)定有所不同，有些州規(guī)定森林砍伐者為納稅人，有些則規(guī)定加工或者運(yùn)輸木材者為納稅人。

第六，在經(jīng)濟(jì)周期的不同階段，資源稅制度對(duì)區(qū)域收入差距的影響以及其穩(wěn)定性備受各國(guó)關(guān)注，一些國(guó)家采取轉(zhuǎn)移支付等措施來(lái)解決這些問(wèn)題。在過(guò)去相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，由于新興經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)強(qiáng)勁，對(duì)自然資源的需求快速增長(zhǎng)，帶動(dòng)了資源價(jià)格快速上漲，同時(shí)也帶來(lái)了區(qū)域間的財(cái)政分配問(wèn)題。在加拿大，由于對(duì)石油需求的迅猛增加、油價(jià)上漲，一些富含石油資源的省份，如阿爾伯塔省、薩斯喀徹溫省、紐芬蘭省等，因此獲得了大量資源稅或租金收入，而一些制造業(yè)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)，如安大略省和魁北克省，則與這些富含資源省份的財(cái)政收入差距逐步拉大。為此，加拿大通過(guò)聯(lián)邦轉(zhuǎn)移支付來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)力均等化目標(biāo)①對(duì)這個(gè)問(wèn)題，馬珺（2004）對(duì)資源稅與區(qū)域財(cái)政能力差距之間的關(guān)系，進(jìn)行了深入研究。。此外，雖然在經(jīng)濟(jì)上行時(shí)，資源價(jià)格猛漲會(huì)帶來(lái)稅收收入的快速增長(zhǎng)，但經(jīng)濟(jì)波動(dòng)對(duì)收入帶來(lái)的不確定性會(huì)影響財(cái)政收入的長(zhǎng)期可持續(xù)性。為應(yīng)對(duì)這個(gè)問(wèn)題，加拿大政府將資源稅收入的一部分作為基金進(jìn)行海外投資，將收益留給下一代，確保資源收入的代際穩(wěn)定，也在一定程度上燙平了經(jīng)濟(jì)波動(dòng)對(duì)財(cái)政收入的影響。

三、對(duì)知識(shí)信息經(jīng)濟(jì)下資源稅制改革的進(jìn)一步思考

在人類歷史的制度變遷過(guò)程中，稅收制度從來(lái)都是與社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)緊密聯(lián)系，與特定社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段相適應(yīng)的。目前，我國(guó)面臨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重大機(jī)遇和挑戰(zhàn)，這些改革措施不僅是讓中國(guó)獲得新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力，確保順利實(shí)現(xiàn)既定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)目標(biāo)，更是助推中國(guó)由工業(yè)文明時(shí)代向信息文明升級(jí)的重要引擎。隨著文明不斷升級(jí)，資源的概念也在悄然發(fā)生變化。與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)依賴于傳統(tǒng)物質(zhì)生產(chǎn)要素投入相比，知識(shí)信息文明下的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)更加依賴于知識(shí)信息的積累，數(shù)據(jù)信息將成為源源不斷地創(chuàng)造價(jià)值的來(lái)源。

事實(shí)上，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷成熟，云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、智能工程等領(lǐng)域不斷突破，已經(jīng)顛覆了人類的傳統(tǒng)生產(chǎn)、生活方式，讓我們能夠不再受物理狀態(tài)、地理位置的局限來(lái)全天候地配置資源，供給和需求之間的信息不對(duì)稱程度在顯著降低，供給能夠迅速根據(jù)需求的變化而適時(shí)調(diào)整。正如同農(nóng)業(yè)文明的土地、工業(yè)文明的石油一樣，在知識(shí)信息時(shí)代，數(shù)據(jù)信息成為了戰(zhàn)略性生產(chǎn)要素，成為繼石油資源之后，全面影響知識(shí)信息時(shí)代生產(chǎn)、生活方式的重要內(nèi)容。

2012年3月，奧巴馬政府在美國(guó)白宮官方網(wǎng)站發(fā)表了“大數(shù)據(jù)極其重要”（“Big Data is a Big Deal”）的主題文章，提出了大數(shù)據(jù)研究與發(fā)展倡議（Big Data Research and Development Initiative），主要通過(guò)大數(shù)據(jù)的發(fā)展來(lái)提高自身從復(fù)雜系統(tǒng)中獲取知識(shí)的能力，并加快大數(shù)據(jù)在科學(xué)和工程技術(shù)領(lǐng)域的應(yīng)用，加強(qiáng)其在國(guó)家安全領(lǐng)域的應(yīng)用，并指出誰(shuí)能夠掌握海量的數(shù)據(jù)信息，就能夠在知識(shí)信息時(shí)代“勝出”。

這種情況下，如果說(shuō)單個(gè)的、孤立的數(shù)據(jù)信息不能說(shuō)明什么問(wèn)題，那么利用大規(guī)模的、具有標(biāo)準(zhǔn)化的大數(shù)據(jù)能夠產(chǎn)生意想不到的效果，甚至能夠帶來(lái)巨大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。因此，大數(shù)據(jù)是一種國(guó)家戰(zhàn)略資源，其所有權(quán)屬于全體公民。近年來(lái)，很多大公司憑借有利條件，通過(guò)壟斷大數(shù)據(jù)獲得超額利益，也引發(fā)了社會(huì)公眾對(duì)知識(shí)信息時(shí)代的大數(shù)據(jù)資源利用的擔(dān)心，認(rèn)為國(guó)家應(yīng)該在大數(shù)據(jù)的產(chǎn)權(quán)保護(hù)和利用方面出臺(tái)政策措施，在大數(shù)據(jù)的有序利用和信息安全之間有效權(quán)衡，把握好度，有效治理大數(shù)據(jù)壟斷問(wèn)題，確保社會(huì)公眾在使用大數(shù)據(jù)方面實(shí)現(xiàn)公平目標(biāo)。誠(chéng)然，大數(shù)據(jù)是否屬于自然資源，也許會(huì)引起爭(zhēng)論，但是這種資源與傳統(tǒng)自然資源所隱含的社會(huì)屬性是十分類似的。從這個(gè)意義來(lái)說(shuō)，探討用資源稅相關(guān)制度，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，在即將到來(lái)的知識(shí)信息文明下創(chuàng)新數(shù)據(jù)資源利用的新方式，也將成為中長(zhǎng)期稅制改革的一個(gè)新話題。

［1］安體富，蔣震.我國(guó)資源稅:現(xiàn)存問(wèn)題與改革建議［J］.涉外稅務(wù)，2008，（5）.

［2］馬珺. 資源稅與區(qū)域財(cái)政能力差距——聯(lián)邦制國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)［J］.稅務(wù)研究.2004，（1）.

［3］Bryan C. Land. Resource Rent Taxation-theory and Experience［J］. the IMF Conference on Taxing Natural Resources: New Challenges，New Perspectives， 2008，（9）: 25-27.

［4］OECD Economic Surveys CANADA，JUNE 2014.

［5］The Law Library of Congress，Global Legal Research Center［M］.Crude Oil Royalty Rates in Se lected Count ries，January 2015.

責(zé)任編輯：高陽(yáng)

On the Reform of Resource Tax System

Zhen Jiang & Xinyi Zhang

Resources have characteristics in many aspects：when it is occupied by particular groups，it will affect the public interest；its supply scarcity brings the differential profit，and meanwhile its exhaustibility affects the intergeneration allocation of resources to some extent. In the system design of resource tax in foreign countries，the resource taxation not only covers the royalty system reflecting resources rights，but also covers taxation on resource rents. The system design embodies the perspective functional orientation which could serve as a reference for China's resource tax system reform.In the escalating of human civilization，resources connotation and extension changes in the know ledge and information civilization，so we need to open m ind and innovate the resources tax system gradually.

Resources tax Differential profit Intergenerational resource allocation Know ledge and information civilization

F810.42

B

2095-6126（2016）07-0009-05