許巖艷

摘要：預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)資源整合與優(yōu)化配置的重要途徑，奠定在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的整體戰(zhàn)略規(guī)劃及年度預(yù)算目標(biāo)制定具體執(zhí)行方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的短期計(jì)劃目標(biāo)及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃。本文以寧波奧克斯（集團(tuán)）為實(shí)際案例，分析該企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)有預(yù)算管理中存在的問題，從樹立戰(zhàn)略目標(biāo)、優(yōu)化方法、強(qiáng)化考核等多個(gè)方面提出改善建議，希望以此增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理工作的科學(xué)性和有效性。

關(guān)鍵詞：寧波奧克斯（集團(tuán)）；預(yù)算管理；預(yù)算編制

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）016-000-02

寧波奧克斯（集團(tuán)）成立于1986年，歷經(jīng)三十年的發(fā)展已成為我國(guó)民族產(chǎn)業(yè)的典型代表。在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的大背景下，奧克斯集團(tuán)為了提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，借鑒國(guó)外企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)在內(nèi)部實(shí)施預(yù)算管理措施，但是由于我國(guó)國(guó)情的特殊性以及企業(yè)運(yùn)作環(huán)境的特殊性，奧克斯集團(tuán)在實(shí)施預(yù)算管理工作中效果并不理想。企業(yè)集團(tuán)實(shí)施預(yù)算管理，體現(xiàn)了對(duì)未來經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)劃的整體安排，協(xié)助企業(yè)集團(tuán)管理者完成制定計(jì)劃、控制管理及業(yè)績(jī)考核等工作，可促進(jìn)企業(yè)在不同時(shí)期完成相應(yīng)的戰(zhàn)略目標(biāo)，其重要性不言而喻。因此為了提高寧波奧克斯（集團(tuán)）內(nèi)部預(yù)算管理工作的有效性，以下結(jié)合企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理的重要意義，分析寧波奧克斯（集團(tuán)）當(dāng)前預(yù)算管理工作存在的問題并提出合理解決對(duì)策，希望給我國(guó)企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理工作的開展帶來啟發(fā)。

一、企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理的重要意義

在當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)發(fā)展中已經(jīng)逐步引入現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理模式，促進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理的思路與方法日益成熟，且預(yù)算管理的內(nèi)容與范圍逐步擴(kuò)充，已成為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制管理的重要工具。因此，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部實(shí)施預(yù)算管理策略具有重要意義。

1.預(yù)算管理更利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)

在企業(yè)集團(tuán)發(fā)展中，一切工作都圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)而開展，通過采用切實(shí)有效的預(yù)算管理辦法，可將長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)具體分解，將其細(xì)致地落實(shí)到企業(yè)集團(tuán)的各個(gè)子公司及各個(gè)部門，確保所有工作人員都了解工作目標(biāo)，并且加強(qiáng)對(duì)目標(biāo)實(shí)施效果的跟進(jìn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，以落實(shí)預(yù)算管理方案，促進(jìn)整體發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.預(yù)算管理可強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)控制

在企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算管理中制定年度預(yù)算計(jì)劃目標(biāo)、季度預(yù)算計(jì)劃目標(biāo)及月度預(yù)算計(jì)劃目標(biāo)，通過采取預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析和預(yù)算調(diào)整等措施，強(qiáng)化了預(yù)算管理的事前控制、事中監(jiān)督及事后管理，加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際支出的偏差，以采取有效的糾正措施，保證各階段目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

3.預(yù)算管理可提高企業(yè)集團(tuán)的資源利用效率

在企業(yè)集團(tuán)制定預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)，充分考慮各個(gè)部門的資源利用情況，實(shí)現(xiàn)了資源的合理分配。各部門根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的整體預(yù)算指標(biāo)及內(nèi)部資源需求，合理調(diào)度資源，實(shí)現(xiàn)預(yù)算平衡；同時(shí)，各部門也能強(qiáng)化資源節(jié)約意識(shí)，妥善安排有限的資源，優(yōu)化投入產(chǎn)出比，自覺避免資源浪費(fèi)行為。

二、企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理中存在的問題

近年來，寧波奧克斯（集團(tuán)）雖然已經(jīng)意識(shí)到預(yù)算管理對(duì)其發(fā)展的重要性，但是由于對(duì)預(yù)算管理認(rèn)知的片面性，再加上缺乏實(shí)踐操作經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致具體實(shí)施預(yù)算管理工作時(shí)存在很多問題，影響了預(yù)算管理的應(yīng)用效果。

1.預(yù)算管理組織體系存在缺陷

企業(yè)集團(tuán)想要確保預(yù)算管理工作的順利落實(shí)，必須構(gòu)建完善的預(yù)算管理組織體系，強(qiáng)化預(yù)算管理的科學(xué)性、嚴(yán)肅性、權(quán)威性與規(guī)范性，但是目前寧波奧克斯（集團(tuán)）的預(yù)算管理組織體系構(gòu)建不合理，作用單一。例如，寧波奧克斯（集團(tuán)）現(xiàn)有預(yù)算管理工作主要由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)，雖然財(cái)務(wù)部在編制預(yù)算工作中經(jīng)驗(yàn)豐富、專業(yè)性較強(qiáng)，并且了解企業(yè)集團(tuán)運(yùn)行的實(shí)際情況，但是所有預(yù)算編制均集中在財(cái)務(wù)部門獨(dú)立完成，可能導(dǎo)致預(yù)算方案的片面性與盲目性，不能保障其權(quán)威作用；再有，集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)部門的權(quán)責(zé)利模糊，缺乏切實(shí)有效的監(jiān)管與控制，這也在一定程度影響預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.預(yù)算管理脫離企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略指導(dǎo)

企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展離不開戰(zhàn)略目標(biāo)的引導(dǎo)，通過系統(tǒng)、科學(xué)的戰(zhàn)略目標(biāo)，可促使企業(yè)集團(tuán)完成使命。因此，企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理要與戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)，才能真正達(dá)成預(yù)算管理的應(yīng)有效果。但是當(dāng)前寧波奧克斯（集團(tuán)）實(shí)施的預(yù)算管理策略與其戰(zhàn)略目標(biāo)相脫離，缺乏對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略制定的充分重視，選擇戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略實(shí)施方案時(shí)顯得盲目、隨意，導(dǎo)致公司內(nèi)部難以提升核心競(jìng)爭(zhēng)力；而這種情況下制定的預(yù)算管理目標(biāo)和管理方案也沒有與公司戰(zhàn)略相結(jié)合，很多預(yù)算管理措施僅關(guān)注短期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)發(fā)展沒有形成任何影響力，甚至有些短期預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)違背了公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需求，這些矛盾與沖突的存在，造成預(yù)算管理工作停滯不前。

3.預(yù)算管理工作的運(yùn)行效率低下

當(dāng)前寧波奧克斯（集團(tuán)）內(nèi)部存在極其嚴(yán)重的預(yù)算松弛現(xiàn)象，各部門的預(yù)算虛報(bào)問題嚴(yán)重，影響了財(cái)務(wù)管理工作的順利實(shí)施，制約預(yù)算管理的效率，其問題具體表現(xiàn)為：其一，各部門的管理人員想方設(shè)法壓制費(fèi)用支出，期望通過降低成本的方式提高業(yè)績(jī)水平，制造部門運(yùn)營(yíng)良好的假象；其二，各部門通過提交虛假預(yù)算，掩蓋生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，造成預(yù)算管理松弛，預(yù)算管理工作失去了預(yù)期效果；其三，松弛的預(yù)算更利于員工完成預(yù)算指標(biāo)，但是對(duì)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展十分不利。因?yàn)閷幉▕W克斯（集團(tuán)）內(nèi)部虛報(bào)預(yù)算現(xiàn)象的普遍存在，造成資源浪費(fèi)的嚴(yán)重后果，同時(shí)影響企業(yè)集團(tuán)的正確決策，虛假的財(cái)務(wù)信息不能反饋企業(yè)運(yùn)行中存在的實(shí)際問題，一定程度限制了企業(yè)集團(tuán)的長(zhǎng)久發(fā)展。

4.缺乏有效的預(yù)算管理考核機(jī)制

雖然目前寧波奧克斯（集團(tuán)）開始實(shí)施預(yù)算管理工作，但是其內(nèi)部卻存在著“重編制、輕執(zhí)行”的問題；總部?jī)H是根據(jù)各子公司的情況制定預(yù)算方案，方案下達(dá)后沒有繼續(xù)跟蹤和控制執(zhí)行情況，導(dǎo)致預(yù)算管理工作流于形式。各個(gè)子公司在執(zhí)行預(yù)算過程中，由于受到部門工作實(shí)際情況的限制，再加上環(huán)境變化、市場(chǎng)波動(dòng)等因素的影響，往往不能將預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行到位，對(duì)預(yù)算方案的重視度不足；針對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行匯報(bào)分析時(shí)，僅按照比例計(jì)算預(yù)算值和具體執(zhí)行的關(guān)系，沒有重視存在的預(yù)算差異，缺少對(duì)差異原因的客觀分析，預(yù)算執(zhí)行沒能與企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展水平相結(jié)合；另外，現(xiàn)有的預(yù)算考核周期以年度為單位，缺少預(yù)算考核的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，造成員工執(zhí)行預(yù)算的積極性不強(qiáng)，沒有意識(shí)到預(yù)算管理的重要作用。

三、企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理優(yōu)化的合理化建議

企業(yè)集團(tuán)落實(shí)預(yù)算管理工作是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，需要各部門與各崗位員工的全力配合，通過有效的預(yù)算管理措施，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升。結(jié)合寧波奧克斯（集團(tuán)）當(dāng)前預(yù)算管理執(zhí)行中存在的問題，本文提出以下幾點(diǎn)改進(jìn)與優(yōu)化建議：

1.構(gòu)建多層次預(yù)算管理組織體系

結(jié)合寧波奧克斯（集團(tuán)）預(yù)算管理的實(shí)際需要，應(yīng)盡快完善多層次的預(yù)算管理組織體系，不同層次相互監(jiān)督、相互制約，共同開展預(yù)算管理工作。首先，股東大會(huì)是審批預(yù)算方案的主要機(jī)構(gòu)；其次，董事會(huì)及下屬預(yù)算管理委員會(huì)針對(duì)預(yù)算方案提出科學(xué)決策，并且將企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)作為方案審查的重要標(biāo)準(zhǔn)，共同協(xié)調(diào)完成預(yù)算的編制、調(diào)整、分析、執(zhí)行與考核等工作；再有，各個(gè)責(zé)任中心負(fù)責(zé)具體執(zhí)行預(yù)算方案，在子公司和參股公司分別成立預(yù)算管理委員會(huì)，結(jié)合企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略與本企業(yè)的實(shí)際情況編制相應(yīng)的預(yù)算方案；最后，次一級(jí)層次的公司成立預(yù)算管理部門，主要組織編制并審查批準(zhǔn)本企業(yè)的預(yù)算管理方案，協(xié)調(diào)完成預(yù)算的調(diào)整、執(zhí)行與考核等工作。這樣，在公司各層級(jí)均成立相應(yīng)的全面預(yù)算機(jī)構(gòu)，形成從上至下的預(yù)算管理組織體系，保證各項(xiàng)預(yù)算管理任務(wù)順利落實(shí)。

2.預(yù)算管理緊密結(jié)合企業(yè)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略

寧波奧克斯（集團(tuán)）應(yīng)重視戰(zhàn)略目標(biāo)的制定，同時(shí)將預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，在動(dòng)態(tài)觀察市場(chǎng)走向的基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，提高企業(yè)集團(tuán)一切決策活動(dòng)的科學(xué)性、謹(jǐn)慎性與可行性，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算管理目標(biāo)與其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)落實(shí)各項(xiàng)預(yù)算管理措施，將有利于企業(yè)集團(tuán)的又快又好發(fā)展。結(jié)合寧波奧克斯（集團(tuán)）發(fā)展實(shí)際情況，在預(yù)算管理中貫徹戰(zhàn)略思想應(yīng)主要做到以下幾點(diǎn)：其一，樹立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相一致的戰(zhàn)略體系，選擇具有彈性的預(yù)算指標(biāo)，強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)對(duì)市場(chǎng)變化的應(yīng)對(duì)能力；其二，制定的預(yù)算指標(biāo)應(yīng)與集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求相適應(yīng)，綜合考慮企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的生產(chǎn)技術(shù)水平、員工素質(zhì)、銷售能力等；其三，各子公司具體執(zhí)行的預(yù)算策略要具有協(xié)調(diào)性，減少矛盾沖突；并且企業(yè)集團(tuán)要加大戰(zhàn)略目標(biāo)及預(yù)算管理目標(biāo)的宣傳力度，在各部門的通力配合下完成預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行及預(yù)算考核等各項(xiàng)工作。

3.提高預(yù)算管理工作的科學(xué)性與有效性

寧波奧克斯（集團(tuán)）想要實(shí)現(xiàn)預(yù)期的預(yù)算管理目標(biāo)，必須提高預(yù)算編制工作的科學(xué)性與合理性，圍繞企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的實(shí)際情況制定預(yù)算指標(biāo)，遵循實(shí)事求是原則，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本規(guī)律，強(qiáng)化預(yù)算管理的目的性與有效性，為提高預(yù)算管理效率提供保障。首先，合理選擇預(yù)算編制的方法，嘗試運(yùn)用個(gè)性化的預(yù)算管理模式，即針對(duì)不同階段的預(yù)算管理目標(biāo)，制定針對(duì)性的預(yù)算管理方案，結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展水平，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算方案中的不足之處并予以調(diào)整，以此保障預(yù)算管理的有效性；其次，預(yù)算管理本身就是一個(gè)較為復(fù)雜的內(nèi)容，想要提高預(yù)算管理效率、落實(shí)預(yù)算管理目標(biāo)，還需完善相應(yīng)的配套措施，包括構(gòu)建預(yù)算管理責(zé)任體系，制定預(yù)算管理執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、完善內(nèi)部考核方案等，同時(shí)下達(dá)預(yù)算執(zhí)行方案后，要求各部門嚴(yán)格遵照預(yù)算開展工作，落實(shí)相應(yīng)的跟蹤、反饋、監(jiān)督與控制等手段。

4.構(gòu)建與預(yù)算管理目標(biāo)相適應(yīng)的考核機(jī)制

企業(yè)集團(tuán)處于不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境中，經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略也要根據(jù)市場(chǎng)情況而及時(shí)反映并相應(yīng)調(diào)整。并且預(yù)算執(zhí)行過程中也經(jīng)常出現(xiàn)紕漏或缺陷，應(yīng)根據(jù)當(dāng)期預(yù)算執(zhí)行水平作為下一期預(yù)算制定的重要依據(jù)。因此，寧波奧克斯（集團(tuán)）要重視預(yù)算管理的考核工作，盡快構(gòu)建完善的考核機(jī)制，發(fā)揮預(yù)算管理的作用。首先，采取規(guī)范性的預(yù)算調(diào)整措施，嚴(yán)格限制各部門管理人員調(diào)整預(yù)算指標(biāo)的權(quán)利，即各部門管理人員可在自己的權(quán)限內(nèi)適當(dāng)調(diào)節(jié)預(yù)算，但是一旦超出規(guī)定的權(quán)限必須向上級(jí)部門提出申請(qǐng)，經(jīng)過審批通過后才可執(zhí)行；涉及重大數(shù)據(jù)的調(diào)整，需要由企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)開會(huì)討論決定；同時(shí)，管理人員調(diào)整預(yù)算行為要接受集團(tuán)的監(jiān)督與控制，避免發(fā)生濫用職權(quán)事件；其次，為了提高預(yù)算執(zhí)行效率，將預(yù)算指標(biāo)層層分解后落實(shí)到個(gè)人，強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的考核策略，將考核周期縮短為每周考核、月度考核、季度考核，嚴(yán)肅落實(shí)責(zé)任目標(biāo)，任何一個(gè)預(yù)算管理執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都要追究責(zé)任人，將預(yù)算管理執(zhí)行的考核結(jié)果與薪酬待遇相掛鉤，表現(xiàn)良好的部門及時(shí)提出表?yè)P(yáng)并給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)企業(yè)集團(tuán)上下各部門執(zhí)行預(yù)算管理的積極性，保障預(yù)算管理的效果。

總之，企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)預(yù)算管理控制具有重要意義，但是在具體操作過程中，由于思想意識(shí)不足、管理方法滯后等原因，存在很多問題阻礙了預(yù)算管理的有效性?；诖?，寧波奧克斯（集團(tuán)）應(yīng)樹立發(fā)展性眼光，加強(qiáng)預(yù)算管理工作的重視，從多方面支持預(yù)算管理工作的開展，只有轉(zhuǎn)變思想、創(chuàng)新方法，才能真正發(fā)揮預(yù)算管理的效果，進(jìn)而促使企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

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