席小靜

摘要：作為經(jīng)濟活動的主要參與者，追求利潤最大化已成為企業(yè)生存和發(fā)展的根本動因。稅收支出作為企業(yè)成本的重要組成部分，對其進行有效籌劃可降低企業(yè)的成本，提高其整體效益和財務管理水平，增強市場競爭力。本文在對我國企業(yè)所得稅納稅籌劃方法研究的基礎上，綜合運用稅收學的理論工具與研究方法，對企業(yè)納稅組織形式、固定資產(chǎn)折舊政策選擇進行了深入系統(tǒng)的分析研究。通過對納稅籌劃方式的研究，對于減輕企業(yè)在企業(yè)所得稅的稅負，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，從而對提高企業(yè)經(jīng)濟效益具有非常重要的意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；組織形式；固定資產(chǎn)折舊

我國企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的最重要稅種之一，是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅[1]。因此如何通過有效的納稅籌劃節(jié)省納稅金額，通過何種方式進行籌劃，是企業(yè)在發(fā)展過程中所必須面對的問題。

一、關(guān)于組織形式選擇的納稅籌劃

（一）在設立組織類型時，可選擇公司制企業(yè)或非公司制企業(yè)

當選擇公司制企業(yè)類型時，存在雙重征稅，企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅，投資者從公司稅后利潤中分配股息需要繳納個人所得稅；對于其所得不僅要負擔個人所得稅也要負擔企業(yè)所得稅；但若選擇非公司制企業(yè)時，選擇獨資企業(yè)和合伙企業(yè)來講，獨資、合伙企業(yè)的所得需要繳納個人所得稅[2]，合伙企業(yè)則可以將企業(yè)的所得額按合伙協(xié)議在合伙人之間劃分，以每個合伙人為個人所得稅計稅，根據(jù)所得額不同使用超額累進，根據(jù)我國目前的稅收政策，采用超額累進稅率最高等級為35%，因此其采用稅額相對較低，稅負很可能低于選擇公司制企業(yè)。

因此在這種情況下，如果企業(yè)不考慮發(fā)展規(guī)模的話，為了減少納稅可以選擇將公司的類型確立為獨資企業(yè)或合伙企業(yè)。但對于合伙企業(yè)來說在其發(fā)展過程中有很多的限制，會影響其發(fā)展和以后規(guī)模的擴展；另外，合伙企業(yè)又分為有限合伙和無限合伙，無限合伙法律責任風險升高，所以在法律允許的情況下應優(yōu)先選擇有限合伙制，這樣既可以規(guī)避風險，又降低了所得稅稅負。如若企業(yè)更加注重的是公司以后的發(fā)展和規(guī)模擴展，而且一般稅收優(yōu)惠政策都是相對于公司制企業(yè)而言，所以企業(yè)應全面分析進行選擇最適合于自身發(fā)展利益的組織形式。

（二）設立分支機構(gòu)的形式選擇

當企業(yè)選擇公司制以后，隨著企業(yè)規(guī)模的逐漸擴大，一般往往會設立分支機構(gòu)，在設立分支機構(gòu)時也有納稅籌劃的兩種選擇：子公司和分公司[3]。這時候不管選擇哪個，對應的稅種都是企業(yè)所得稅。

根據(jù)我國稅收政策，子公司為獨立的法人，應與母公司分開單獨納稅，而分公司不是獨立法人，所以對于分公司的所得要與總公司匯總合并后納稅。因此在進行納稅籌劃時應考慮以下兩個因素：

1、子公司盈虧的情況

在分支機構(gòu)設立初期，一般選擇分公司。一般而言，剛開始設立分支機構(gòu)時，往往固定投入大而收入少，從而可能導致虧損，這時分支機構(gòu)應選擇確立為分公司，將其所得與總公司所得合并匯總，以抵減總公司的盈利，從而減少應納所得稅額。但若選擇將分支機構(gòu)確立為子公司，則需要單獨納稅[4]，這種情況下即使子公司自身在虧損年度不繳納所得稅，但其無法去抵減母公司的利潤，從而無法實現(xiàn)對總公司納稅額的抵減。

因此，在分支機構(gòu)設立初期是虧損的情況下，分支機構(gòu)建議選擇分公司，待贏利后轉(zhuǎn)為子公司。

2、分支機構(gòu)和總公司所在地區(qū)存在稅率差異的情況

若公司設立的分支機構(gòu)在異地，則要考慮要設立的分支機構(gòu)的所在地與總公司所在地有沒有稅率上的差異，如果無差異且二者都盈利的情況下，選擇其中任一種形式都不存在納稅差別。

但如果兩地有稅率差異，則要視具體情況而定。若分支機構(gòu)所在地區(qū)的稅率較低時，則應該選擇子公司，使其采用當?shù)剌^低稅率單獨納稅，從而降低總公司和分支機構(gòu)的總納稅額。如果總公司所在地區(qū)稅率較低，則應將二者所得合并起來采用總公司所在地的稅率計算稅負比較劃算，這時就應該選擇分公司。

二、合理選擇固定資產(chǎn)折舊政策

根據(jù)我國會計準則以及稅法規(guī)定，折舊政策有兩大類：平均折舊法和加速折舊法。當企業(yè)固定資產(chǎn)的成本、年限、凈殘值都相同的情況下，用不同的折舊政策會形成各年折舊費用不等的結(jié)果，但其應計折舊總額是一樣的。當采用平均折舊法時，每年的折舊額相等，而采用加速折舊法時，前期折舊費用多、后期逐漸減少。

在允許稅前扣除的情況下，折舊費的分布會影響企業(yè)的利潤，因而所得額也就不同?；I劃的基本思路：盡量通過合理選擇，降低前期所得額，推遲企業(yè)所得稅納稅時間。從稅收籌劃角度來看，企業(yè)選擇固定資產(chǎn)折舊政策應考慮的因素有：

（一）企業(yè)盈虧情況

若企業(yè)本身是盈利的情況下，我們應該選擇加速折舊政策，因為這樣可以讓企業(yè)在前期少交稅，前期折舊多、前期稅款少交，在后期逐漸補回來，這樣可以起到推遲納稅時間的效果。而對于不同折舊方法，采用雙倍余額遞減法第一年折舊金額最大，因此對于盈利企業(yè)而言，獲得稅收收益最大的方法是雙倍余額遞減法。

若企業(yè)處于持續(xù)虧損的情況，采用加速折舊法只會使前期的虧損越多，企業(yè)后期可抵減的折舊費用越少，這時可將前期多抵減的折舊費用視作某種程度的“浪費”，因為只要企業(yè)稅前利潤為負就不交稅，對于稅前利潤為-10萬和-100萬而言，其最終所得稅額均為0。因此這時候應采用直線法，平均每年折舊費用，以使后期的折舊費用不被減少，倘若以后年度有逐漸盈利，也可以通過盡可能多的扣除折舊費導致其少交稅。

因此，當企業(yè)在前期持續(xù)虧損的情況下，應選擇直線折舊政策。

（二）企業(yè)是否處于稅收優(yōu)惠政策期間

如果企業(yè)處于優(yōu)惠期，比如在企業(yè)所得額免稅期時，不管其盈利多少所得稅都能夠全免，在這個時候我們就盡量把成本費用放在沒有優(yōu)惠期的時候，即優(yōu)惠期間盡量少扣除，則在優(yōu)惠期內(nèi)選擇折舊費用少的政策。或者選擇較長的折舊年限，這樣我們就把本來在優(yōu)惠期間扣除的折舊費用推遲到我們的非優(yōu)惠期范圍內(nèi)，這樣可以減少稅金，推遲納稅從而獲得納稅的貨幣資金時間價值。

因此，當企業(yè)處于稅收優(yōu)惠政策期間，應采用直線折舊政策。

本文通過對企業(yè)組織形式、固定資產(chǎn)折舊政策的納稅籌劃兩方面進行分析，充分論證了“選擇正確的納稅籌劃方法對企業(yè)稅負的減輕具有舉足輕重的作用”，企業(yè)所得稅在企業(yè)的稅負中占有相當高的比例，是企業(yè)納稅籌劃過程中的核心問題。因此企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，通過對稅法條例進行分析，采用合理的途徑進行最大限度的納稅籌劃減少支出，增加獲利，對企業(yè)的生存和發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。但企業(yè)在做好納稅籌劃的同時，必須高度重視風險防范工作，應該注意以上關(guān)于納稅籌劃的分析并不是一成不變的，任何稅收的籌劃都必須是在一定的條件及約束下進行的。納稅人的自身條件與稅收條款是在隨時變化的，若忽略這些因素的影響，積極的納稅籌劃就有可能變成違法犯罪行為，最終獲得得不償失的結(jié)果。（作者單位：重慶工商大學）

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.《稅法》[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2016.259-260

[2]丁鐵成.《案例解析有限合伙的涉稅處理》.新會計[J]，2013（5）：15-17

[3]趙金玉.《企業(yè)并購中稅收籌劃方案的設計》[J].商業(yè)經(jīng)濟，2009（1）：51-54

[4]楊哲.《新企業(yè)所得稅法對企業(yè)納稅籌劃途徑的思考》[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2011（6）：47-47