趙虹遐

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事業(yè)單位收入的核算內(nèi)容

趙虹遐

摘要：在國(guó)有資產(chǎn)管理序列中，行政事業(yè)單位占據(jù)十分重要的地位，財(cái)政部也針對(duì)行政事業(yè)單位的收入核算管理制定了一系列的規(guī)章制度。這些規(guī)章制度的實(shí)施，在很大程度上規(guī)范了事業(yè)單位收入核算，維護(hù)了事業(yè)單位資產(chǎn)的安全與完整，推動(dòng)事業(yè)單位更好更全面的履行機(jī)構(gòu)職責(zé)。面對(duì)新的發(fā)展階段，事業(yè)單位在收入核算方面仍然存在疑點(diǎn)難點(diǎn)，還需要進(jìn)一步深入探討。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；收入核算；會(huì)計(jì)處理

一、引言

事業(yè)單位是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的重要組成部分，其收入核算工作一直受到財(cái)政部門的高度重視。經(jīng)營(yíng)收入是事業(yè)單位各項(xiàng)收入中的重要組成部分，這類收入不是事業(yè)單位通過開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)、輔助業(yè)務(wù)獲取的，而是通過事業(yè)單位開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入，在具體會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：一是，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在取得時(shí)不能計(jì)入“事業(yè)收入”核算，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)活動(dòng)收入并非專業(yè)活動(dòng)收入。二是，獨(dú)立核算需要同時(shí)具備如下條件：管理上具有一定的自有資金量，有獨(dú)立的組織形式，在當(dāng)?shù)劂y行已經(jīng)開立專戶；能夠獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有同其他單位簽訂合同的資質(zhì)；能夠獨(dú)立計(jì)算自身經(jīng)營(yíng)盈虧。經(jīng)營(yíng)收入是附屬的非獨(dú)立核算單位，因此不是獨(dú)立核算單位所獲得的收入，而是應(yīng)該通過事業(yè)單位對(duì)外提供服務(wù)后所取得的能夠進(jìn)行集中核算的收入，支出同理也應(yīng)如此。

二、事業(yè)單位收入核算內(nèi)容難點(diǎn)分析

（一）針對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理

現(xiàn)行制度已有明確規(guī)定，接受捐贈(zèng)的如果是固定資產(chǎn)，需要按照該同類固定資產(chǎn)價(jià)格或是按照捐贈(zèng)方所提供的有關(guān)憑證依據(jù)完成入賬，除此之外，如果在捐贈(zèng)過程中還發(fā)生了相關(guān)費(fèi)用，那么也應(yīng)當(dāng)一并計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值之中。接受捐贈(zèng)的如果是無(wú)形資產(chǎn)，現(xiàn)行制度明確提出，捐贈(zèng)收入應(yīng)當(dāng)屬于收入核算范圍內(nèi)，但是在實(shí)務(wù)操作中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)又未能計(jì)入其他收入。事業(yè)單位對(duì)于收入的定義是在單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的過程中，合法取得的非償還性資金。按照上述定義，接受固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)是符合收入要素定義的，也屬于非償還性質(zhì)，但是未能計(jì)入收入，難免有違反映業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的問題。

（二）貨幣資金、存貨捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理

現(xiàn)行制度規(guī)定，若事業(yè)單位接受外部單位捐贈(zèng)的貨幣資金或存貨，不管何種用途，都需要?dú)w入其他收入進(jìn)行核算。針對(duì)限定了具體用途的專項(xiàng)資金，還應(yīng)該嚴(yán)格劃分明細(xì)，分別核算?，F(xiàn)行制度中并未就捐贈(zèng)貨幣資金、存貨的用途進(jìn)行闡述，但是為了達(dá)到約束受贈(zèng)方的目的，捐贈(zèng)方通常會(huì)在捐贈(zèng)時(shí)明確用途，或者要求必須經(jīng)過特定授權(quán)才能使用。這在一定程度上規(guī)范了受贈(zèng)方對(duì)捐贈(zèng)資金、存貨的適用范圍，確保其需要按進(jìn)度、按項(xiàng)目完成相關(guān)建設(shè)工作，因此捐贈(zèng)資源也必須經(jīng)過捐贈(zèng)方的授權(quán)才可以正常使用。舉個(gè)簡(jiǎn)單例子，如果某高校收到一筆捐贈(zèng)資金作為獎(jiǎng)學(xué)金發(fā)放，那么該高校必須無(wú)限期持有本金，如果用該資金進(jìn)行投資并取得了相應(yīng)的收益，那么該收益是歸屬高校使用的。

（三）投資收益、固定資產(chǎn)出租收入會(huì)計(jì)處理

事業(yè)單位對(duì)外投資屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一類，主要目的是為了獲取投資利潤(rùn)?，F(xiàn)有的“其他收入”科目的核算內(nèi)容為非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)活動(dòng)。事業(yè)單位的投資分為長(zhǎng)期投資、短期投資，長(zhǎng)期投資是指對(duì)事業(yè)單位的收益的影響是長(zhǎng)期或者可持續(xù)性的，通常具有金額大、回報(bào)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，一般不作為零星雜項(xiàng)的收入項(xiàng)目核算。目前，事業(yè)單位投資收益、固定資產(chǎn)出租收益都在“其他收入”科目中核算，然而從科目性質(zhì)來(lái)看仍然有待討論和商榷。

三、提高事業(yè)單位收入核算水平的對(duì)策

（一）嚴(yán)格落實(shí)單位領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，提高會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)

一方面，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人具有一定的特殊性，既是單位責(zé)任的承擔(dān)著，同時(shí)也是利益相關(guān)人，因此要重視強(qiáng)化事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人的法制觀念，通過對(duì)責(zé)任意識(shí)的深入理解，為風(fēng)險(xiǎn)防范工作打下基礎(chǔ)。在具體工作中，要有意識(shí)地將嚴(yán)查財(cái)務(wù)舞弊工作納入到整個(gè)廉政體系建設(shè)中去，作為事業(yè)單位評(píng)先爭(zhēng)優(yōu)的重要指標(biāo)，可以嘗試推行一票否決制和責(zé)任追究制。另一方面，還需要重視提高會(huì)計(jì)人員的整體專業(yè)素養(yǎng)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)為財(cái)會(huì)人員創(chuàng)造良好的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會(huì)，及時(shí)更新其知識(shí)體系，提高專業(yè)技能，配備良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境及設(shè)施。會(huì)計(jì)人員是財(cái)務(wù)工作的直接從事者，一旦出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊案件，會(huì)計(jì)人員往往都有著不可推卸的責(zé)任，因此還需重視財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德教育，從根本上防止會(huì)計(jì)舞弊案件的發(fā)生。

（二）盡快完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制對(duì)于防范財(cái)務(wù)舞弊，提高財(cái)會(huì)工作效率效果有著直接而深遠(yuǎn)的影響。內(nèi)控不嚴(yán)的事業(yè)單位很容易引發(fā)各類管理問題，諸如會(huì)計(jì)行為混亂、會(huì)計(jì)信息失真等等，難以做到對(duì)收入的科學(xué)核算。鑒于此，完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，不僅是預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊的重要手段，同時(shí)也是確保會(huì)計(jì)工作順利開展的關(guān)鍵基礎(chǔ)，只有制度科學(xué)、嚴(yán)密，并且得到貫徹落實(shí)，權(quán)利才能被關(guān)進(jìn)籠子里，得到應(yīng)有的監(jiān)督與制約。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠規(guī)范員工行為，企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的可能性也會(huì)降低。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度強(qiáng)調(diào)事前、事中、事后的全過程控制，有助于將日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督融合，共同完善財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。與此同時(shí)，事業(yè)單位可以憑借完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，強(qiáng)化對(duì)收入、支出的管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)行為的規(guī)范程度，切實(shí)防范會(huì)計(jì)舞弊。

（三）將內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制有機(jī)結(jié)合，加大監(jiān)督力度

強(qiáng)化針對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，是對(duì)當(dāng)下事業(yè)單位收入核算領(lǐng)域所出現(xiàn)的不規(guī)范現(xiàn)象的有力調(diào)整，也是預(yù)算財(cái)務(wù)造假行為的重要措施。目前，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位收入核算的內(nèi)容及方法都有了新的延伸，因此應(yīng)當(dāng)重視對(duì)財(cái)會(huì)工作的外部審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制監(jiān)督。一些事業(yè)單位為了自身利益訴求，根據(jù)現(xiàn)有業(yè)務(wù)特點(diǎn)，采用各種隱蔽性強(qiáng)的方式進(jìn)行收入核算舞弊，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研讀已有案例，保持準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力，制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃和合理的審計(jì)程序，尤其要重視對(duì)收費(fèi)許可、票據(jù)管理、收入明細(xì)賬的核查，一旦發(fā)現(xiàn)可疑問題，需要及時(shí)查證，并對(duì)有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行詢問，快速定位問題，揭示舞弊行為。針對(duì)一些內(nèi)部控制十分薄弱的單位，審計(jì)人員還需對(duì)往來(lái)賬中的頻繁調(diào)節(jié)行為給予高度關(guān)注，注意分析和復(fù)核，并實(shí)施適當(dāng)?shù)难由煨詫徲?jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)。

四、結(jié)語(yǔ)

目前，事業(yè)單位中關(guān)于收入舞弊的案件也不時(shí)發(fā)生，并且多樣性、隱蔽性、危害性也不斷加大，給事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成了嚴(yán)重危害，也極大損害了事業(yè)單位的社會(huì)公信力。鑒于此，事業(yè)單位管理人員需要高度重視對(duì)收入的核算工作，盡快建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，合理分配權(quán)責(zé)，真正做到各司其職，將各項(xiàng)監(jiān)督管理措施落實(shí)到位，及時(shí)認(rèn)真接受外部審計(jì)和有關(guān)檢查，從中發(fā)現(xiàn)問題，找到改進(jìn)的突破口。相信通過上述措施，事業(yè)單位收入舞弊現(xiàn)象是可以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止的，監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)也能得到有效控制。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)第七師師直事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中心）