姚云

摘 要：內(nèi)部控制是指通過會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)內(nèi)部工作的，對本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與調(diào)整，提出一系列財(cái)務(wù)管理控制工作方法與措施。本文基于自身的工作經(jīng)驗(yàn)積累，結(jié)合事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理案例與實(shí)際，指出了內(nèi)部控制視角下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問題，并針對這些問題提出了優(yōu)化的對策和建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)管理 問題 對策

財(cái)務(wù)管理是事業(yè)單位在管理過程中必然面臨的問題，內(nèi)含著預(yù)算管理、固定資產(chǎn)管理、政府采購管理、收支管理及內(nèi)部審計(jì)等。從當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀看，預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)監(jiān)控和評(píng)價(jià)體系都存在著一些問題。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為事業(yè)單位保全國有資產(chǎn)、發(fā)揮職能的重要一環(huán)，對其進(jìn)行分析和探究具有重要意義。

一、內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問題

事業(yè)單位的內(nèi)部控制，有著自身固有的一套完整體系，但這些體系在與社會(huì)對接過程中，存在著一些問題，具體來說，主要體現(xiàn)在以下方面：

1.預(yù)算執(zhí)行力度不強(qiáng)。預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的第一環(huán)，在整個(gè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中具有規(guī)劃的作用，能夠成為事業(yè)單位的風(fēng)向標(biāo)和指南。以高職院校為例，完整的高校預(yù)算管理包括預(yù)算編報(bào)、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算反饋等。然而，在很多高職院校中，學(xué)院只要按上級(jí)的撥款編制預(yù)算，缺乏主觀能動(dòng)性和主動(dòng)參與性。對于預(yù)算管理中“量入為出，收支平衡，積極穩(wěn)妥，統(tǒng)籌兼顧，保證重點(diǎn)，勤檢節(jié)約“的原則，很多高職院校的財(cái)務(wù)管理中缺乏具體體現(xiàn)。此外，在預(yù)算執(zhí)行過程中，沒有層層分解，也沒有成為各個(gè)部門行動(dòng)的指南。對于預(yù)算，高校各部門并沒有對預(yù)算執(zhí)行情況和執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行跟蹤，也沒有形成較為系統(tǒng)的執(zhí)行責(zé)任體系，使得實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算管理兩者之間存在著矛盾之處。如果在預(yù)算執(zhí)行過程中，環(huán)境、條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，既不能根據(jù)預(yù)算作出調(diào)整，也不能根據(jù)預(yù)算的執(zhí)行程度，形成管理的激烈和約束機(jī)制，這將使內(nèi)部控制面臨巨大挑戰(zhàn)。

2.內(nèi)控制度不健全。從當(dāng)前的事業(yè)單位發(fā)展現(xiàn)狀看，雖然很多事業(yè)單位都開展和實(shí)施了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，但是這一制度存在很多不完善之處。管理者缺乏內(nèi)控意識(shí)，工作人員在執(zhí)行內(nèi)控制度時(shí)力度不夠，很多規(guī)章制度成為了“面子工程”。即便得以順利實(shí)施的某些內(nèi)控制度，由于其自身存在的固有缺陷，無法與財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)需要相適應(yīng)，可操作性性和科學(xué)性明顯不足。以會(huì)計(jì)核算制度為例，部分事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方式存在著忽視權(quán)責(zé)發(fā)生期，不能及時(shí)反映財(cái)務(wù)、資金等問題。制度上的缺陷，使得內(nèi)控目標(biāo)無法真正實(shí)現(xiàn)。執(zhí)行上的隨意，使得內(nèi)控的目標(biāo)最后落入了“形式主義”。制度的最大作用是導(dǎo)向和預(yù)期，內(nèi)控制度的存在，其本質(zhì)是為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理“保駕護(hù)航”，引領(lǐng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理走向新階段。倘若制度本身就存在著弊端和缺陷，必然使得某些事業(yè)單位“鉆空子”，影響行業(yè)的整體效益和長遠(yuǎn)發(fā)展。

3.缺乏財(cái)務(wù)監(jiān)控與分析評(píng)價(jià)體系。內(nèi)部控制視角下的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，不僅僅需要制度和核算體系的科學(xué)性，同時(shí)也需要財(cái)務(wù)監(jiān)控和分析評(píng)價(jià)的合理運(yùn)行與監(jiān)督。單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性和合理性，脫離了系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況，其運(yùn)營成果以及未來發(fā)展趨勢就不可計(jì)量。以高職院校的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)為例，學(xué)校的財(cái)務(wù)監(jiān)控工作主要是在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算監(jiān)督層次上，表現(xiàn)為對經(jīng)費(fèi)報(bào)銷、項(xiàng)目建設(shè)審批等實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)賬手續(xù)上的審核監(jiān)督，沒有深入地進(jìn)行監(jiān)控管理、財(cái)務(wù)分析、評(píng)價(jià)、效益考核，更沒有根據(jù)監(jiān)控的結(jié)果、分析評(píng)價(jià)或考核意見給予必要的獎(jiǎng)懲措施，給學(xué)院管理者提供有用的決策信息。如果財(cái)務(wù)監(jiān)控只存在于收入和支出等“量”的分析，在內(nèi)外部因素、支出結(jié)構(gòu)等“質(zhì)”的分析則較少，這種評(píng)價(jià)體系，不能系統(tǒng)地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供有益的信息。高職院校的這一案例，能夠反映出當(dāng)前事業(yè)單位存在的普遍問題，缺乏監(jiān)控引起的財(cái)務(wù)活動(dòng)，使得財(cái)務(wù)的內(nèi)在潛力和經(jīng)濟(jì)效益得不到合理的發(fā)揮，這種由于監(jiān)控帶來的后遺癥正是當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵問題。

二、完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的對策與建議

財(cái)務(wù)管理離不開實(shí)踐，財(cái)務(wù)管理的完善需要在實(shí)踐中不斷思考，不斷反思。多年的高校財(cái)務(wù)管理工作，使得筆者對于如何完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理有著自己的理解和思考。制訂財(cái)務(wù)目標(biāo)、預(yù)算管理、制度建設(shè)、改進(jìn)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、建立財(cái)務(wù)監(jiān)控和分析評(píng)價(jià)體系，堅(jiān)持考慮和平衡各方利益，利用溝通、民主集中、監(jiān)控、評(píng)價(jià)、反饋、激勵(lì)等方法，強(qiáng)化組織機(jī)制管理，加強(qiáng)制度建設(shè)，注意財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)人員的關(guān)系，在多方舉措下，尋找完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的建議和對策。

1.加強(qiáng)預(yù)算管理，提高理財(cái)水平。強(qiáng)調(diào)“預(yù)算”管理，是因?yàn)轭A(yù)算能夠鼓勵(lì)各方開拓融資渠道，穩(wěn)定資金來源，保證事業(yè)單位發(fā)展，實(shí)現(xiàn)支出預(yù)算。因此，第一，預(yù)算精細(xì)化。預(yù)算的精細(xì)化能夠增加財(cái)務(wù)管理的透明度，通過預(yù)算管理尋找出資金信息，開拓籌資渠道，挖掘籌資潛力及經(jīng)費(fèi)余缺調(diào)劑能力。嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，維護(hù)預(yù)算的權(quán)威性和剛性，建立預(yù)算績效考核與評(píng)價(jià)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這是未來行政事業(yè)單位發(fā)展的目標(biāo)。第二，完善的控制系統(tǒng)。好的預(yù)算管理制度，應(yīng)該有計(jì)劃的進(jìn)行事中控制、事后檢查，提高內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的權(quán)威性，排除可能存在的制度建設(shè)障礙，保證各項(xiàng)控制工作的順利進(jìn)行。第三，引入授權(quán)批準(zhǔn)機(jī)制。在加強(qiáng)預(yù)算管理的過程中，通過引入授權(quán)批準(zhǔn)機(jī)制，合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確其權(quán)責(zé)，形成制約機(jī)制，使預(yù)算管理得到更好落實(shí)。

2.改進(jìn)會(huì)計(jì)核算，完善內(nèi)控體系。從事業(yè)單位的發(fā)展實(shí)際看，想要保證財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制制度，還需要健全單位中內(nèi)部管理機(jī)制。在財(cái)務(wù)管理初期，可以讓財(cái)務(wù)部門對相關(guān)的核算進(jìn)行精細(xì)化管理，加強(qiáng)規(guī)章制度的設(shè)計(jì)，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的良好效率。在會(huì)計(jì)核算方面，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)構(gòu)建一套符合其自身發(fā)展的會(huì)計(jì)核算體系。以高職院校事業(yè)單位為例，為防范現(xiàn)金及存款風(fēng)險(xiǎn)，保證資金安全，可完善“現(xiàn)金及存款的內(nèi)部管理制度”；為控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，完善內(nèi)部控制與審計(jì)，可改進(jìn)“內(nèi)部牽制制度”、“財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范制度”與“稽核制度”等；為準(zhǔn)確反映學(xué)院教學(xué)管理活動(dòng)情況、資產(chǎn)狀況、支出結(jié)構(gòu)等，還可使“財(cái)務(wù)分析制度”精細(xì)化、創(chuàng)新化，為學(xué)院管理層提供決策依據(jù)。

3.運(yùn)用激勵(lì)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，與企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在著目標(biāo)上的細(xì)微區(qū)別。企業(yè)是以盈利為目的的組織系統(tǒng)，財(cái)務(wù)管理也需要為這一目標(biāo)服務(wù)。然而，對于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，其公益性的目的性質(zhì)使得財(cái)務(wù)管理缺乏一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和監(jiān)控意識(shí)。而必要的財(cái)務(wù)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，能夠防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，建立各級(jí)部門相互牽制、相互制約、以防為主的監(jiān)控防線，強(qiáng)化內(nèi)部控制，建立有效的激勵(lì)機(jī)制，恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用激勵(lì)手段進(jìn)行控制與監(jiān)督，使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到一定程度的化解。對于事業(yè)單位，如果缺乏激勵(lì)，就會(huì)使得財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)入疲緩狀態(tài)，不能在有效的時(shí)間和財(cái)力上創(chuàng)造更多的績效。消極怠工、缺乏活力、反應(yīng)遲鈍與辦事拖延，這是當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理過程中的一些通病。警惕性和消極性會(huì)使得風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率越來越大，因此，必須要加強(qiáng)激勵(lì)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，避免不必要的損失和風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

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