摘 要：在面對(duì)不斷變化的會(huì)計(jì)環(huán)境及其帶來的巨大沖擊和挑戰(zhàn)過程中， 現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷逐漸顯現(xiàn)， 對(duì)其如何改進(jìn)則一直成為理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。本文就財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性，財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的局限性和財(cái)務(wù)表報(bào)指標(biāo)的局限性進(jìn)行探討并提出改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表分析；財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)；案例；局限性

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程中存在的局限性

1.財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀的局限性

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)分析忽視了財(cái)務(wù)報(bào)表之間的相互聯(lián)系。三大財(cái)務(wù)報(bào)表之間密切聯(lián)系的缺點(diǎn)是利潤(rùn)可能會(huì)受會(huì)計(jì)方法的操縱而形成虛假利潤(rùn)觀金流量表反映企業(yè)獲取現(xiàn)金的途徑和使用現(xiàn)金的方向而缺點(diǎn)是不能反映基本的資產(chǎn)負(fù)債分布。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目獨(dú)立看待忽視了報(bào)表項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)分析。不同的報(bào)表項(xiàng)目之間存在密切的聯(lián)系作為企業(yè)管理者如果只把報(bào)表中各項(xiàng)目一個(gè)個(gè)獨(dú)立看待就可能看不出數(shù)字背后的實(shí)質(zhì)。

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表分析只注重現(xiàn)在的數(shù)據(jù)忽視了與過去或同行業(yè)間的對(duì)比。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如果不與過去或者是同行業(yè)間對(duì)比，很難說明企業(yè)在發(fā)展還是萎縮。因?yàn)榘l(fā)展得快與慢是相對(duì)的，當(dāng)行業(yè)整體快速增長(zhǎng)時(shí)了漫增長(zhǎng)實(shí)際上就面臨著被淘汰的危險(xiǎn)。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的局限性

（1） 比率分析法，即通過各種比率的計(jì)算，基本上能反映一個(gè)企業(yè)的償債能力，盈利能力以及營(yíng)運(yùn)能力，但是比率分析法以報(bào)表數(shù)據(jù)為依據(jù)，若報(bào)表數(shù)據(jù)不真實(shí)，則計(jì)算結(jié)果很容易誤導(dǎo)分析者。

（2） 趨勢(shì)分析法即揭示財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變化及其原因性質(zhì)，幫助預(yù)測(cè)企業(yè)的未來發(fā)展情況，但由于用來分析的財(cái)務(wù)報(bào)表資料所屬會(huì)計(jì)期間不同，并且數(shù)據(jù)沒有經(jīng)過任何處理，一旦會(huì)計(jì)核算方法改變或者受到通貨膨脹等因素的影響，數(shù)據(jù)之間就會(huì)失去可比性。

（3） 因素分析法即分析幾個(gè)相關(guān)因素對(duì)某個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響因素有哪些，以及各因素的影響程度難以界定，是因素分析法應(yīng)用中存在的基本問題。

（4） 比較分析法比較分析法在實(shí)際操作時(shí)，比較對(duì)象之間必須具備可比性才有意義，然而數(shù)據(jù)是否可比受到很多條件的限制，至少應(yīng)滿足同行業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)相同或相似經(jīng)營(yíng)規(guī)模接近經(jīng)營(yíng)方式相同或相近等條件這些條件限制了比較分析法的應(yīng)用范圍。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)的局限性

（1） 絕對(duì)指標(biāo)與相對(duì)指標(biāo)被割裂。財(cái)務(wù)分析指標(biāo)可以分為絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)，在財(cái)務(wù)分析實(shí)踐中，絕對(duì)指標(biāo)經(jīng)常由于無法進(jìn)行比較分析而很少采用，這導(dǎo)致在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，往往將絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)分開使用。這種過于重視相對(duì)指標(biāo)而忽視絕對(duì)指標(biāo)的做法是不合理的，因?yàn)榻^對(duì)指標(biāo)對(duì)于財(cái)務(wù)分析來說也是非常重要的。

（2）反映現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)缺乏。在財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系中，有關(guān)現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)僅有用于分析償債能力的“現(xiàn)金流量比率”和“現(xiàn)金流量保障倍數(shù)”。

（3） 非財(cái)務(wù)分析指標(biāo)缺乏?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，缺乏有關(guān)非財(cái)務(wù)因素分析的指標(biāo)。非財(cái)務(wù)指標(biāo)與企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃有著密切的聯(lián)系，具有可以更好地衡量未來財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的前瞻性，更注重對(duì)智力、技術(shù)和顧客對(duì)企業(yè)的感情等無形資產(chǎn)的投資。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的改進(jìn)措施

1.財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀局限性的改進(jìn)措施

（1）企業(yè)決策者和財(cái)務(wù)人員應(yīng)重視財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀與分析。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)重視財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的提高重視財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的繼續(xù)教育學(xué)習(xí)與更新使財(cái)務(wù)人員不僅具備基本分析能力更要具備對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合分析能力為會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者提供可靠的會(huì)計(jì)信息。

（2）在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面分析。所以則務(wù)人員要熟悉企業(yè)的各個(gè)部門和各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)肥經(jīng)營(yíng)情況與財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來分析，才能保證財(cái)務(wù)報(bào)表分析全面、具體并且具有實(shí)用價(jià)值。

（3） 要重視財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容詳細(xì)分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注。則務(wù)報(bào)表分析的改進(jìn)措施有兩個(gè)方面，一方面是充分披露，一方面使報(bào)表附注越來越豐富。

2. 財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法局限性的改進(jìn)措施

（1）運(yùn)用綜合評(píng)分法，綜合評(píng)分法是基于同時(shí)對(duì)多個(gè)對(duì)象進(jìn)行考察，取得許多數(shù)據(jù)的分析方法，其基本步驟是：首先，從盈利質(zhì)量、資產(chǎn)質(zhì)量、現(xiàn)金質(zhì)量三個(gè)維度出發(fā)，每一個(gè)維度選擇若干個(gè)核心指標(biāo)。其次，給所選的每一個(gè)指標(biāo)賦予一定的權(quán)重。再次，根據(jù)行業(yè)內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)給每一項(xiàng)指標(biāo)打分，最后，計(jì)算出單個(gè)企業(yè)的綜合得分。

（2） 基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的財(cái)務(wù)報(bào)表分析作為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的工具，應(yīng)當(dāng)為企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的制定和實(shí)施服務(wù)，將企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程與結(jié)果結(jié)合起來，注重分析企業(yè)未來的長(zhǎng)期發(fā)展能力。一般而言，影響核心競(jìng)爭(zhēng)力培育和提升的關(guān)鍵因素有企業(yè)的創(chuàng)新能力，資產(chǎn)質(zhì)量和結(jié)構(gòu)，社會(huì)責(zé)任等。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)局限性的改進(jìn)措施

（1） 采用多種分析指標(biāo)，可以比較全面地評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。某些財(cái)務(wù)指標(biāo)雖然在財(cái)務(wù)分析中具有重要的作用，但是，如果片面、過于依賴該指標(biāo)，就會(huì)造成分析結(jié)果的偏差。因此，流動(dòng)比率無法用以評(píng)估企業(yè)未來資金的流動(dòng)性，在分析企業(yè)償債能力時(shí)，若過于重視流動(dòng)比率，而不從其他方面分析，就會(huì)做出錯(cuò)誤的決策。

（2） 引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析體系中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表之外的非財(cái)務(wù)信息揭露得非常少。把關(guān)系到企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的非財(cái)務(wù)信息納入到財(cái)務(wù)分析體系中，更能從整體上反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，彌補(bǔ)現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析體系的不足。一般認(rèn)為，非財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)主要是考慮產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量、顧客滿意度、公司潛在的發(fā)展能力、戰(zhàn)略目標(biāo)、人力資源、創(chuàng)新能力、市場(chǎng)份額、技術(shù)目標(biāo)、可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)和智力資本等方面。

（3）引用以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量指標(biāo)。能夠揭示企業(yè)存在的問題以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)，還可以充分體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以在多大程度上保障流動(dòng)負(fù)債的償還，可以更加直觀的反映企業(yè)的償債能力。因此，在分析評(píng)價(jià)企業(yè)短期償債能力時(shí)，既要看流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等指標(biāo)，更應(yīng)關(guān)注現(xiàn)金流量指標(biāo) 引入現(xiàn)金流量指標(biāo)，也是比單純的使用流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等指標(biāo)，更能真實(shí)的反映一個(gè)企業(yè)的償債能力。

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作者簡(jiǎn)介： 駱鵬飛（1986-5），男，江蘇鎮(zhèn)江人，會(huì)計(jì)師，彩虹集團(tuán)新能源股份有限公司會(huì)計(jì)。