劉群

摘 要：隨著節(jié)能環(huán)保理念的不斷深入，要求石油行業(yè)發(fā)展中承擔(dān)起保護(hù)環(huán)境的基本責(zé)任。而這些責(zé)任的落實(shí)很大程度需依托于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。從當(dāng)前石油企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀看，仍存在較多如披露內(nèi)容缺失、披露形式不完善等問題，披露的信息不具備較強(qiáng)的可靠性，這就要求做好相關(guān)披露體系的構(gòu)建。本文主要對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)概述、石油上市企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問題與原因、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系的構(gòu)建以及披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的相關(guān)建議進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)信息；石油行業(yè)；上市企業(yè)；披露

作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱型產(chǎn)業(yè)，石油行業(yè)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式上表現(xiàn)為明顯的低效益、低產(chǎn)出、高耗能以及得高投入等特點(diǎn)，資源利用效率極低，且污染問題較為明顯，很難真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益共同提高的目標(biāo)。在此背景下，便需做好披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息工作，將石油上市企業(yè)中涉及的一系列如環(huán)保支出與項(xiàng)目投入等內(nèi)容融入其中。然而如何使這些信息的披露進(jìn)一步落實(shí)到位，仍是當(dāng)前政府與整個(gè)石油行業(yè)亟待解決的問題。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)概述

關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息，首先需對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的概念進(jìn)行明確，有國(guó)外學(xué)者認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)為對(duì)資源消耗進(jìn)行核算的會(huì)計(jì)，是保護(hù)資源以及維護(hù)公共福利的具體體現(xiàn)。而國(guó)內(nèi)大多學(xué)者將其界定為企業(yè)會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一，與傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)形式相同，主要以核算與監(jiān)督為主，但對(duì)象卻為與企業(yè)環(huán)境相關(guān)的活動(dòng)。由此可見，環(huán)境會(huì)計(jì)在計(jì)量手段上或選取貨幣形式，也可以非貨幣單位為主，在計(jì)量過程中需將關(guān)于環(huán)境活動(dòng)的費(fèi)用、成本進(jìn)行確認(rèn)，最終確認(rèn)的結(jié)果可將經(jīng)濟(jì)、環(huán)境二者關(guān)系充分反映出來，是判斷財(cái)務(wù)狀況、環(huán)境績(jī)效的關(guān)鍵所在。而在此基礎(chǔ)上提出的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，其主要表現(xiàn)在企業(yè)履行環(huán)境自身責(zé)任的具體情況，是大多投資者投資決策的重要參考。

二、石油行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問題與原因分析

石油行業(yè)近年來發(fā)展中取得較多突破性的成就，其在企業(yè)類型上可細(xì)化為下游、中游以及上游三種類型企業(yè)，三種類型得企業(yè)在業(yè)務(wù)上分別表現(xiàn)為零售與配送、運(yùn)輸與存儲(chǔ)、開發(fā)與勘探方面。通過調(diào)查統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，整個(gè)行業(yè)中的上市公司在信息披露中采取的形式方面包括招股說明書、年度報(bào)告以及社會(huì)責(zé)任報(bào)告等，大多環(huán)境會(huì)計(jì)信息多集中在年報(bào)中，而在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)則較少，且在招股說明書中僅融入政府補(bǔ)貼、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，其他環(huán)保支出、環(huán)保措施落實(shí)情況則處于缺失狀態(tài)。信息披露中的問題與原因如下。

1.信息披露中的問題分析

當(dāng)前石油上市企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息中，存在的問題主要集中在企業(yè)披露意愿較差、披露內(nèi)容缺失以及披露可靠性較低等方面。首先，從企業(yè)披露意愿看，有學(xué)者在研究中將滬深地區(qū)石油上市企業(yè)作為研究對(duì)象，發(fā)現(xiàn)大部分企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中多利用年度報(bào)告顯示出來，但這些企業(yè)在披露內(nèi)容上并不健全，且披露意愿不強(qiáng)。事實(shí)上，現(xiàn)行關(guān)于環(huán)境信息披露，政府部門并未給予相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，加上企業(yè)管理者未能認(rèn)識(shí)到環(huán)境信息披露對(duì)企業(yè)的重要性，使信息披露中不具備較強(qiáng)的意愿。其次，從披露內(nèi)容的缺失情況看，石油上市企業(yè)在信息披露中多將重點(diǎn)置于環(huán)保措施、環(huán)保成果方面，其他如環(huán)保支出、項(xiàng)目投入內(nèi)容極少，部分企業(yè)為保證自身效益不受到影響，多將負(fù)面信息內(nèi)容隱藏起來，最終影響投資者的決策活動(dòng)。最后，從披露可靠性角度，現(xiàn)行國(guó)內(nèi)石油上市企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息中，在政府補(bǔ)助、企業(yè)環(huán)保投入方面，可利用相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量，但這些內(nèi)容在實(shí)際披露中多被隱藏起來，而其他沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)衡量的信息如企業(yè)環(huán)保榮譽(yù)以及環(huán)保方針等在年報(bào)、招股說明書內(nèi)卻占據(jù)極大比例，且在信息描述中多以文字性描述為主，可靠性很難得到保障。由此可見，現(xiàn)行石油上市企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息中，無論從內(nèi)容、形式，還是披露的可靠性等方面，問題都較為突出。

2.信息披露問題的成因

石油上市企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息方面出現(xiàn)的問題，其產(chǎn)生的原因主要表現(xiàn)在：第一，環(huán)保意識(shí)的缺失。從企業(yè)角度看，現(xiàn)行石油企業(yè)大多管理層人員在決策活動(dòng)中多側(cè)重于經(jīng)濟(jì)效益的獲取，會(huì)計(jì)信息中融入的內(nèi)容多以經(jīng)濟(jì)問題為主，充分說明在環(huán)保意識(shí)方面較為缺失；而從公眾角度，若社會(huì)群眾不具備較強(qiáng)的環(huán)保意識(shí)，將難以發(fā)揮其對(duì)企業(yè)的監(jiān)督作用。第二，制度缺失。關(guān)于石油上市公司在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息方面的制度并不健全，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容中可發(fā)現(xiàn)，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)將相關(guān)的環(huán)保支出內(nèi)容如綠化費(fèi)、排污費(fèi)等融入其中，但這些信息實(shí)際進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)中并未給予明確的規(guī)范與方法，這就造成會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作時(shí)許多計(jì)量?jī)?nèi)容過于混亂、實(shí)際支出信息被隱藏等問題。第三，監(jiān)督工作未落實(shí)到位。目前對(duì)石油上市企業(yè)監(jiān)管的主體仍不明確，如在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息中，很難界定監(jiān)管主體集中為審計(jì)部門或其他政府部門，由此使企業(yè)信息披露問題產(chǎn)生。第四，政府引導(dǎo)與支持的缺失。以當(dāng)前政府支持為出發(fā)點(diǎn)，可發(fā)現(xiàn)如對(duì)于企業(yè)環(huán)保獎(jiǎng)項(xiàng)或其他財(cái)政扶持等內(nèi)容仍處于缺失狀態(tài)，這種情況下企業(yè)在進(jìn)行信息披露中面臨的負(fù)擔(dān)很難得到減緩，石油企業(yè)在信息披露方面的積極性便受到影響。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系的構(gòu)建

1.石油行業(yè)上市企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)與原則的確定

披露目標(biāo)的確定是體系構(gòu)建的基礎(chǔ)。石油上市企業(yè)應(yīng)注意得到其當(dāng)前發(fā)展中除追求經(jīng)濟(jì)效益外，還需兼顧社會(huì)效益、環(huán)境效益的共同提高，而實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的關(guān)鍵在于做好披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息工作。因此，在目標(biāo)確定中應(yīng)強(qiáng)調(diào)將經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益與環(huán)境效益的提高作為首先要目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上明確認(rèn)識(shí)到披露過程實(shí)質(zhì)是計(jì)量與確認(rèn)企業(yè)環(huán)境損失、效益的關(guān)鍵所在，應(yīng)保證這些信息能夠成為投資者與管理者決策的參考。同時(shí)，在信息披露中還需在原則上進(jìn)行明確，包括一致性、可操作性以及兼顧性等原則。其中的一致性原則強(qiáng)調(diào)在信息披露內(nèi)容、形式等方面應(yīng)結(jié)合石油上市企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，且注意對(duì)涉及到的信息內(nèi)容設(shè)定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，以此為信息披露提供指導(dǎo)。而在可操作性方面，要求在信息披露成本方面進(jìn)行控制，確保信息處理、收集等成本都控制在合理范圍內(nèi)，使企業(yè)信息披露的意愿得以增強(qiáng)。同時(shí)可考慮在披露非文字性信息內(nèi)容中引入實(shí)物、貨幣等計(jì)量形式，為企業(yè)信息披露提供更多的便利。另外，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中應(yīng)對(duì)社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行兼顧，若石油企業(yè)實(shí)際披露中完全以經(jīng)濟(jì)效益為出發(fā)點(diǎn)，將會(huì)造成資源浪費(fèi)以及環(huán)境污染等問題，完全背離環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)質(zhì)，因此信息披露中的兼顧性原則極為重要。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的明確

現(xiàn)行大多石油企業(yè)在信息披露內(nèi)容上仍表現(xiàn)出不合理狀態(tài)，要求做好披露內(nèi)容完善工作。具體完善中，首先需對(duì)描述性內(nèi)容進(jìn)行明確，該類信息指為可用文字描述的但無法利用貨幣形式表述的信息，如環(huán)保目標(biāo)、環(huán)保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況、環(huán)境方針以及環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等。應(yīng)注意的是若將統(tǒng)一的信息披露標(biāo)準(zhǔn)置于所有石油企業(yè)中，很可能存在適用性較差問題，所以可考慮按照不同企業(yè)規(guī)模設(shè)置不同的項(xiàng)目?jī)?nèi)容。例如，有學(xué)者在研究中指出，對(duì)10億以內(nèi)發(fā)行總市值的企業(yè)，內(nèi)容為環(huán)保成效、目標(biāo)、管理體系等方面，而超出10億發(fā)行總市值的企業(yè)，應(yīng)考慮將其他如環(huán)保稅收、環(huán)保理念、措施以及成效等增加到披露項(xiàng)目?jī)?nèi)容中。其次，可核算信息內(nèi)容的完善。該類信息主要指能夠利用實(shí)物單位、貨幣單位進(jìn)行表示的信息，如環(huán)保支出、補(bǔ)貼、項(xiàng)目基金以及項(xiàng)目投入等。這些內(nèi)容在實(shí)際披露中并不能完全反映環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容，應(yīng)增加相應(yīng)的信息，如在資產(chǎn)負(fù)債表中融入如無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)以及應(yīng)收款等資產(chǎn)類內(nèi)容，以及包含預(yù)計(jì)負(fù)債、借款與應(yīng)交稅費(fèi)等在內(nèi)的負(fù)債信息。同時(shí)，在企業(yè)利潤(rùn)表中可增設(shè)其他如環(huán)境治理支出、無形資產(chǎn)支出、補(bǔ)助以及環(huán)保獎(jiǎng)金收入等內(nèi)容。最后，專項(xiàng)報(bào)告書的制定。該報(bào)告主要將與環(huán)境污染事件相關(guān)的污染事件等級(jí)、危害、治理對(duì)策以及治理需花費(fèi)的金額等設(shè)置其中，確保企業(yè)能夠?qū)ψ陨憝h(huán)保漏洞進(jìn)行掌握，并使社會(huì)公眾能夠?qū)ξ廴菊吻闆r了解。

3.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的具體形式

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要以可核算性、描述性兩種信息類型為主，實(shí)際披露中應(yīng)注意選用不同的形式載體使信息真實(shí)的展現(xiàn)出來。現(xiàn)行石油上市企業(yè)在披露中多利用社會(huì)責(zé)任報(bào)告、年報(bào)以及招股說明書等形式，可靠性不強(qiáng)且易出現(xiàn)信息重復(fù)。因此在完善中應(yīng)注意由社會(huì)責(zé)任報(bào)告、招股說明書負(fù)責(zé)描述性信息的披露，如環(huán)保成效、環(huán)保措施、環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)等，而可核算信息可利用年報(bào)作為載體，這樣可使信息披露效率得到提升。另外，信息披露中也可考慮引入環(huán)境報(bào)告書、專項(xiàng)報(bào)告書等形式，其中環(huán)境報(bào)告書涉及的內(nèi)容主要以環(huán)境管理的實(shí)際情況與環(huán)境負(fù)荷控制的成效為主，而專項(xiàng)報(bào)告書側(cè)重于對(duì)環(huán)境污染事件的披露，包括事件產(chǎn)生的原因、等級(jí)以及治理計(jì)劃與完成情況等。

四、石油行業(yè)上市企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)建議

1.相關(guān)信息披露制度的完善

信息披露制度的完善是解決當(dāng)前石油上市企業(yè)信息披露問題的關(guān)鍵所在。在制度完善中首先應(yīng)注意得對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行完善，使所有信息內(nèi)容如可核算性信息、描述性信息、環(huán)境污染事件等能夠按照這些標(biāo)準(zhǔn)列入對(duì)應(yīng)的披露載體中。其次，對(duì)“或有事項(xiàng)”相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行完善，以或有負(fù)債為例，其主要指石油行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中因環(huán)境破壞問題而需負(fù)責(zé)的損失費(fèi)用，若這部分信息在披露中被企業(yè)忽視，便會(huì)影響信息使用者的信息使用，所以需通過對(duì)“或有事項(xiàng)”標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行完善，使問題得以解決。此外，環(huán)境會(huì)計(jì)制度的完善也極為重要，需在《會(huì)計(jì)法》中融入環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，使這些披露要求更具強(qiáng)制性特點(diǎn)。

2.行業(yè)監(jiān)管體系的完善

監(jiān)督體系的完善有利于提升企業(yè)信息披露的可靠性與真實(shí)性。在完善中首先應(yīng)注意充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)督作用，行業(yè)協(xié)會(huì)可引入相關(guān)的評(píng)價(jià)或懲戒措施，適時(shí)通過座談會(huì)等形式對(duì)企業(yè)的環(huán)保成效、項(xiàng)目投入與支出等所有信息內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，針對(duì)信息披露內(nèi)容或形式不完善的企業(yè)需給予一定的失信懲罰措施。同時(shí)，在實(shí)際監(jiān)管中應(yīng)保證第三方審計(jì)作用充分發(fā)揮出來，由這些審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)融入環(huán)境活動(dòng)信息的利潤(rùn)表、負(fù)債表等進(jìn)行審計(jì)，通過監(jiān)督管理的強(qiáng)化，使企業(yè)信息披露更加真實(shí)可靠。此外，信息披露中的監(jiān)督主體也表現(xiàn)在政府與媒體層面，其中政府可考慮與其他部門如國(guó)土資源部、環(huán)保部門進(jìn)行合作，有利于政府監(jiān)管作用的發(fā)揮。而媒體監(jiān)督主要通過對(duì)企業(yè)環(huán)保情況的報(bào)道，為企業(yè)信息披露施加一定的壓力。

3.政府引導(dǎo)與組織作用的發(fā)揮

石油上市企業(yè)不具備較強(qiáng)的信息披露意愿，究其原因在于信息披露成本過高。因此政府應(yīng)適時(shí)引入相關(guān)的稅收優(yōu)惠、政府補(bǔ)貼等政策，如針對(duì)信息披露質(zhì)量較高的企業(yè)可給予相應(yīng)的稅額減免措施，并通過環(huán)保基金的設(shè)立，為企業(yè)信息披露提供一定的補(bǔ)助。另外，企業(yè)在信息披露中還需充分發(fā)揮政府的引導(dǎo)作用，可適時(shí)對(duì)石油企業(yè)開展環(huán)保教育宣傳工作，使企業(yè)能夠認(rèn)識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可靠性能夠?yàn)樽陨韼淼膬?yōu)勢(shì)，以此達(dá)到提升企業(yè)信息披露質(zhì)量的目標(biāo)。

五、結(jié)論

環(huán)境會(huì)計(jì)信息是現(xiàn)行石油行業(yè)企業(yè)信息披露中的主要內(nèi)容。實(shí)際進(jìn)行信息披露中，應(yīng)正確認(rèn)識(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的基本內(nèi)涵，立足于現(xiàn)行企業(yè)信息披露中的問題與問題產(chǎn)生的原因，做好信息披露相關(guān)體系的建設(shè)，并在制度、監(jiān)督等各方面都應(yīng)不斷強(qiáng)化，這樣才能夠推動(dòng)我國(guó)石油行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

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