陳紅喜 邱夢(mèng)欣 崔益虎

摘 要：高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有效運(yùn)作不僅關(guān)系到高校資產(chǎn)績(jī)效，更關(guān)系到高級(jí)技術(shù)人才的培養(yǎng)和我國(guó)科技軟實(shí)力的提升。為了提高高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，從經(jīng)濟(jì)學(xué)“委托代理問(wèn)題”出發(fā)，分析高校內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中的政府、高校領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)三方的委托代理關(guān)系，并從委托代理雙方利益的不一致方面找出高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在原因，針對(duì)性地從委托人角度提出風(fēng)險(xiǎn)防范的策略。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計(jì)；委托代理理論；風(fēng)險(xiǎn)防范

中圖分類號(hào)：G647 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）10-0118-03

引言

全球化的進(jìn)程和市場(chǎng)化的要求都將人才的培養(yǎng)問(wèn)題推向一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的高度，而高端創(chuàng)新人才的缺少使得我國(guó)的快速發(fā)展陷入瓶頸。而無(wú)論是高端人才，抑或是創(chuàng)新人才及優(yōu)秀尖端的專業(yè)人才的培養(yǎng)，均離不開(kāi)高等教育?！秶?guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》中又一次提出了要加大對(duì)高校的資金投入。如何確保資金利用的合法性和有效性，如何充分發(fā)揮高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督核查作用，以使傾注著人民期望的教育經(jīng)費(fèi)的投入得到有效使用，成為高校經(jīng)費(fèi)管理的當(dāng)務(wù)之急。

目前，高校收入來(lái)源趨向多元化，除了國(guó)家逐年增加的教育經(jīng)費(fèi)投入，還有學(xué)生的學(xué)費(fèi)和來(lái)自于校辦工廠的利潤(rùn)。高校收益結(jié)構(gòu)變得錯(cuò)綜復(fù)雜，這令高校內(nèi)部經(jīng)費(fèi)管理和監(jiān)督更加棘手，并對(duì)高校審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)制度提出了更高的要求?；趯?duì)審計(jì)問(wèn)題的敏感預(yù)見(jiàn)性，不少學(xué)者認(rèn)為貫徹落實(shí)國(guó)家法規(guī)政策、高校發(fā)展必然要求做好領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，然而當(dāng)前高校內(nèi)審現(xiàn)狀卻是財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)薄弱、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性差、審計(jì)人員素質(zhì)不足、內(nèi)部審計(jì)工作單一化，相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，審計(jì)工作滯后，以及缺乏審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)的作用難以發(fā)揮。

究其原因，審計(jì)人員責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足、領(lǐng)導(dǎo)重視的缺乏、審計(jì)對(duì)象復(fù)雜且隱蔽、內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的局限、內(nèi)審管理不規(guī)范、內(nèi)控制度不完善以及受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的模糊界定致使高校內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)難以防范。

高校內(nèi)部審計(jì)層次有其復(fù)雜性，人員素質(zhì)的提高以及高校內(nèi)審觀念轉(zhuǎn)變需要一定的時(shí)間，因而對(duì)于高校內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)防范過(guò)程的進(jìn)行、高校內(nèi)審的轉(zhuǎn)型是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，不能急于求成。

這些關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)制度的研究大多是總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)后提出的，有較強(qiáng)的借鑒意義。本文將側(cè)重于從經(jīng)濟(jì)學(xué)的委托代理理論出發(fā)，尋找高校內(nèi)部審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源和防范風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

一、概念界定與理論基礎(chǔ)

（一）高校內(nèi)審概念界定

大學(xué)、專門學(xué)院和高等?？茖W(xué)校統(tǒng)稱高校。內(nèi)部審計(jì)是企事業(yè)單位內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的專職審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員，對(duì)本單位各部門及其下屬單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施的審計(jì)。

高校內(nèi)部審計(jì)即是由校內(nèi)專職審計(jì)人員，針對(duì)其內(nèi)部的財(cái)務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任、基建修繕制度、內(nèi)部控制制度等進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)。該審計(jì)活動(dòng)直接服務(wù)于高校，監(jiān)控并確認(rèn)學(xué)校的資金是否得到合法、有效利用。高校內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于對(duì)校內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合規(guī)合法，其間是否有貪污浪費(fèi)行為，各類資源是否得到了合理、高效、可持續(xù)利用的審計(jì)。

（二）理論依據(jù)——委托代理理論

委托人委托或者聘用代理人處理與自己相關(guān)的一些事務(wù)，在代理人處理相關(guān)事務(wù)過(guò)程中，委托人與代理人的利益往往不能夠達(dá)到完全的一致，如何確保代理人能夠完全按照委托人的要求行事，這就是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“委托—代理問(wèn)題”。

委托人由于時(shí)間、精力以及知識(shí)面的原因，對(duì)代理人的處理事務(wù)情況難以全面地監(jiān)督和把握。代理人的偷懶或者虛報(bào)隱瞞相關(guān)事務(wù)的真實(shí)狀況，就會(huì)損害委托人的利益，這與委托代理行為的初衷是相違背的。解決這一問(wèn)題的根本辦法在于將委托人與代理人的利益緊密地聯(lián)系在一起：委托人將自己的利益“植入”代理人的利益之中，代理人為自己的利益行動(dòng)的同時(shí)維護(hù)著委托人的利益，最終達(dá)成雙贏的結(jié)果。

通過(guò)高校內(nèi)部審計(jì)的定義可知，政府委托高校領(lǐng)導(dǎo)管理校內(nèi)事務(wù)，高校領(lǐng)導(dǎo)任用審計(jì)處負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)事務(wù)，由此政府為第一委托人，校長(zhǎng)為第二委托人和第一代理人，審計(jì)處為第二代理人。

二、高校內(nèi)部審計(jì)

高校屬于公共事業(yè)單位，政府是其最大的股東，其“生產(chǎn)”的優(yōu)質(zhì)學(xué)生、科研成果等“產(chǎn)品”為這一公共事業(yè)單位“收益”，以培育人才質(zhì)量以及其所培養(yǎng)的人才所做出的社會(huì)的貢獻(xiàn)作為衡量“收益”大小的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于政府（委托人）的投入，高校領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)審機(jī)構(gòu)（代理人）的任務(wù)是保證資金得到有效、合法利用。

（一）委托代理問(wèn)題下的高校內(nèi)部審計(jì)

政府委托高校領(lǐng)導(dǎo)人“經(jīng)營(yíng)”高校事務(wù)，但是高校領(lǐng)導(dǎo)人的時(shí)間、精力和知識(shí)面有限：一方面，高校領(lǐng)導(dǎo)人所處理的高校事務(wù)多而繁雜，不論是在時(shí)間還是精力方面都不允許其在高校事務(wù)中面面俱到；另一方面，高校的領(lǐng)導(dǎo)人雖然已經(jīng)是高校這個(gè)復(fù)雜綜合的特殊機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)者，具備比較綜合的能力，但是難免對(duì)于審計(jì)方面專項(xiàng)知識(shí)技能以及相關(guān)工程項(xiàng)目的涉獵有限，不得不任用審計(jì)處分擔(dān)審計(jì)事務(wù)。

政府（第一委托人）任命學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)（第一代理人）主持學(xué)校事務(wù)，審計(jì)處（第二代理人）對(duì)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)（第二委托人）負(fù)責(zé)。

通過(guò)對(duì)南京部分高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置調(diào)查（如表所示），可知當(dāng)前高校內(nèi)審的審計(jì)處在校長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行審計(jì)事務(wù)，有著一定的權(quán)威性和獨(dú)立性。這有利于高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)政府更直接地負(fù)責(zé)，減少第一代理人（高校領(lǐng)導(dǎo)）對(duì)審計(jì)結(jié)果真實(shí)性的不利影響。但是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)人利益與學(xué)校經(jīng)營(yíng)效益，即第一代理人的個(gè)人利益和第一委托人所要求的社會(huì)效益并不完全一致，審計(jì)活動(dòng)仍然無(wú)法完全獨(dú)立地進(jìn)行。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

政府要求的社會(huì)效益、高校的收益、高校領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)處人員的個(gè)人利益，難以協(xié)調(diào)的多方利益為高校內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。本文將從委托人、代理人——高校領(lǐng)導(dǎo)和高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)兩方面入手，具體分析主客觀方面的原因。

1.客觀方面造成高校內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有審計(jì)體制問(wèn)題和關(guān)系網(wǎng)問(wèn)題。我國(guó)主要有三種高校內(nèi)部審計(jì)模式：一是對(duì)紀(jì)委負(fù)責(zé)的高校審計(jì)，將內(nèi)審與監(jiān)察部門合并，由紀(jì)委書記管理內(nèi)審工作；二是對(duì)校長(zhǎng)負(fù)責(zé)的高校審計(jì)，由校長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立設(shè)置；三是AB 角模式。校長(zhǎng)（A 角）主管審計(jì)工作，紀(jì)委書記（B 角）協(xié)管。在這種模式下，審計(jì)處相對(duì)獨(dú)立，在業(yè)務(wù)上向校長(zhǎng)報(bào)告工作，在組織、人事上對(duì)紀(jì)委書記負(fù)責(zé)。

在以上三種模式中，第一種紀(jì)委書記負(fù)責(zé)的高校審計(jì)模式下，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置為合署辦公形式；第二種模式和第三種模式下高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立設(shè)置。本文對(duì)江蘇省非軍校本科院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式進(jìn)行了實(shí)際考察，設(shè)置獨(dú)立和合署辦公審計(jì)機(jī)構(gòu)的高校數(shù)量具體情況（如下表所示），獨(dú)立和合署辦公審計(jì)機(jī)構(gòu)在所有江蘇省非軍校本科院校中所占比例在下圖中體現(xiàn)。如圖表數(shù)據(jù)所示，在江蘇省26所非軍校本科院校的審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置中，獨(dú)立設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)的有17所，占65%，設(shè)置合署辦公的內(nèi)審機(jī)構(gòu)的高校有9所，占35%。

然而，不論是獨(dú)立設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)的高校還是合署辦公審計(jì)的高校，其審計(jì)部門均設(shè)置于學(xué)校內(nèi)部，與學(xué)校其他部門人員有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。審計(jì)人員生活在高校這個(gè)關(guān)系網(wǎng)密集的小社會(huì)中，其工作難免會(huì)受到一定的影響。且高校有自己的利益，內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)行以高校利益為轉(zhuǎn)移，高校內(nèi)審的公正性客觀性不能保證。高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)雖然獨(dú)立設(shè)置，但是在資源利用方面依賴學(xué)校，容易被校領(lǐng)導(dǎo)和本校利益影響。

2.主觀方面，高校內(nèi)審部門、高校領(lǐng)導(dǎo)，作為代理人，其各方面素質(zhì)的高低直接影響著高校內(nèi)審的質(zhì)量。高校存在著最終由審計(jì)處來(lái)代理高校審計(jì)事務(wù)，而校長(zhǎng)、紀(jì)委書記作為第一委托人和第二代理人，對(duì)審計(jì)報(bào)表起著監(jiān)督核查工作。審計(jì)處人員的自覺(jué)守法、遵守職業(yè)道德和專業(yè)準(zhǔn)則、審計(jì)能力、謹(jǐn)慎態(tài)度和高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)的檢查能力就成為了內(nèi)審達(dá)到效果的至關(guān)重要的因素。首先，高校內(nèi)審部門審計(jì)師的能力和道德素質(zhì)是高校內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀原因之一。因而委托人對(duì)于代理人的聘用應(yīng)當(dāng)從專業(yè)能力和道德能力兩方面來(lái)考察，有能力有道德的代理人有利于確保委托人利益的實(shí)現(xiàn)。其次，高校領(lǐng)導(dǎo)人作為第二委托人和第一代理人，其能力和道德水平對(duì)高校內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)有著重要影響。作為委托人，高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)政府負(fù)責(zé)，監(jiān)督著校內(nèi)審計(jì)活動(dòng)，其個(gè)人對(duì)審計(jì)的監(jiān)督、提取信息的能力直接決定著審計(jì)質(zhì)量。

（三）高校內(nèi)審的風(fēng)險(xiǎn)防范

委托人的利益在于經(jīng)營(yíng)的質(zhì)量，代理人與委托人利益的不一致會(huì)造成委托人利益損失，資源、收益流失或者被浪費(fèi)。解決問(wèn)題的根本在于將委托人的利益“植入”代理人利益之中。為維護(hù)第一委托人（政府）的利益，一方面應(yīng)提高第一代理人（高校領(lǐng)導(dǎo)）的道德素質(zhì)和相關(guān)能力水平，另一方面適當(dāng)?shù)刂苯訁⑴c對(duì)最終代理（高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)）的監(jiān)督；同時(shí)，第二委托人在聘用第二代理人時(shí)，應(yīng)著重考察代理人的道德水平、能力水平和工作態(tài)度，并重視培養(yǎng)其代理人綜合能力和謹(jǐn)慎習(xí)慣。由于代理人是主動(dòng)追求利益的主體，在風(fēng)險(xiǎn)防范方面本文默認(rèn)代理人只要遵從合同要求，而且之前學(xué)者的研究多為針對(duì)高校內(nèi)審提出具體的機(jī)制設(shè)置，即委托代理方利益一致的若干制度保證，所以本文僅針對(duì)性地考慮委托人為了保證自身利益的風(fēng)險(xiǎn)防范辦法。

1.政府（第一委托人）風(fēng)險(xiǎn)防范辦法。政府應(yīng)對(duì)所聘用高校領(lǐng)導(dǎo)的道德進(jìn)行考察。政府任用高校領(lǐng)導(dǎo)來(lái)管理高校事務(wù)，其聘用的條件和要求有很多，但是最重要的應(yīng)當(dāng)是高校領(lǐng)導(dǎo)的道德素質(zhì)。為保證其內(nèi)容的實(shí)現(xiàn)，政府應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，鼓勵(lì)高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)高校內(nèi)審的重視。政府對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)適當(dāng)?shù)赜枰员O(jiān)督。政府雖然直接委托的是高校領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)處是政府的代理人（高校領(lǐng)導(dǎo)）委托來(lái)進(jìn)行高校內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)，但政府相關(guān)部門，如審計(jì)局等可以適當(dāng)?shù)乇３峙c高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，這樣可以在一定程度上剔規(guī)避中間代理人由于精力、能力和道德因素造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.高校領(lǐng)導(dǎo)（第二委托人）風(fēng)險(xiǎn)防范辦法。由于高校事務(wù)的綜合性、復(fù)雜性，高校內(nèi)審活動(dòng)對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有較高的要求。高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平進(jìn)行培養(yǎng)和考核。高校內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)要求審計(jì)人員具有很高的綜合素質(zhì)，因而，在聘用的基礎(chǔ)條件——道德水平和基本業(yè)務(wù)素質(zhì)均達(dá)到后，仍然不一定能夠勝任高校內(nèi)審事務(wù)，這就要求高校領(lǐng)導(dǎo)為審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高創(chuàng)造條件。

結(jié)語(yǔ)

本文從“委托人”的角度得到風(fēng)險(xiǎn)防范的辦法：提高高校領(lǐng)導(dǎo)的道德素質(zhì)和相關(guān)能力水平，政府適當(dāng)?shù)刂苯訁⑴c對(duì)高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。同時(shí)，高校領(lǐng)導(dǎo)在聘用高校內(nèi)審人員時(shí)，應(yīng)著重考察代理人的道德水平、能力水平和工作態(tài)度，并應(yīng)重視培養(yǎng)其代理人綜合能力和謹(jǐn)慎習(xí)慣。

十八大報(bào)告中強(qiáng)調(diào)增強(qiáng)文化整體實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力，使社會(huì)主義文化強(qiáng)國(guó)基礎(chǔ)更加堅(jiān)實(shí)，這就要求我國(guó)高校資金有效合法利用，充分利用資源增強(qiáng)高校實(shí)力離不開(kāi)高校內(nèi)部審計(jì)在其中所起到的重要作用。將“委托代理關(guān)系”應(yīng)用于高校內(nèi)部審計(jì)中，從“委托人”的角度研究高校內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與相應(yīng)的防范辦法一定程度上開(kāi)拓了對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的研究思路，同時(shí)該問(wèn)題的相關(guān)研究有待于在實(shí)踐中進(jìn)行完善。

參考文獻(xiàn)：

[1] 戴楚怡.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在高校內(nèi)審應(yīng)用中的探索[J].會(huì)計(jì)之友，2011，（9）：112-113.

[2] 宋海紅.透析高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[J].經(jīng)濟(jì)師，2004，（7）：208-209.

[3] 譚紅靜.高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及管理機(jī)制探析[J].重慶三峽學(xué)院學(xué)報(bào)，2008，（5）：116-118.

[4] 唐群.對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的思考[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010，（4）：161-163.

[5] 劉中偉.淺談內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及措施[J].中國(guó)科技信息，2005，（24）：152-153.

[6] 史偉民.如何加強(qiáng)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[J].北方經(jīng)貿(mào)，2008，（8）：80-81.

[7] 陳曉芳.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的高校內(nèi)部審計(jì)整合框架[J].會(huì)計(jì)之友，2006，（2）：48-49.

[8] 楊清香.審計(jì)學(xué)[M].武漢：華中科技大學(xué)出版社，2010：5-12.

[9] 于靜霞，王兆偉.對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的再思考[J].教育與職業(yè)，2011，（30）：40-41.

[10] 高鴻業(yè).西方經(jīng)濟(jì)學(xué)（微觀部分）[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2007：405-409.

[11] 王秋華.高校內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行績(jī)效研究[D].廈門：廈門大學(xué)碩士學(xué)位論文，2005.

[責(zé)任編輯 吳明宇]