劉涵

摘 要：企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的管理活動中，對于財(cái)務(wù)體系的管理是其中最為重要的部分。然而企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系中存在著收集的財(cái)務(wù)信息可信程度不高的問題，同時預(yù)算管理在財(cái)務(wù)體系中形同虛設(shè)的情況也普遍存在，此外，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要手段在企業(yè)中的應(yīng)用并不廣泛。這些只是在財(cái)務(wù)體系中表現(xiàn)較為明顯的問題，但是正由于企業(yè)在這些細(xì)節(jié)方面的疏忽會導(dǎo)致整體的內(nèi)部控制活動的失效。因此，如何針對以上問題在企業(yè)現(xiàn)有的基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的解決對策，是每一個想要提升內(nèi)部控制能力的企業(yè)都必須要重點(diǎn)考慮的方面。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)體系；問題；對策

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）15-0098-02

引言

企業(yè)在發(fā)展壯大的過程中必然要經(jīng)歷財(cái)務(wù)體系的不斷的更新與前進(jìn)，在相對完善的財(cái)務(wù)體系下才能保障企業(yè)能夠正常地運(yùn)轉(zhuǎn)，反之相對落后的財(cái)務(wù)體系不僅不會對企業(yè)的發(fā)展起到促進(jìn)的作用，反而會阻礙企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。在企業(yè)財(cái)務(wù)體系日漸科學(xué)管理的現(xiàn)今，內(nèi)部控制在其中發(fā)揮了重要的作用?，F(xiàn)代的內(nèi)部控制制度就是在企業(yè)的財(cái)務(wù)體系的進(jìn)化中逐漸建立起來的，因此對于企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系中存在的問題必須盡快解決才能使其更好地為企業(yè)的發(fā)展而服務(wù)。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)將企業(yè)在財(cái)務(wù)活動中的一切環(huán)節(jié)和流程都納入到管理的體系之中，對于財(cái)務(wù)體系的細(xì)節(jié)把握將是決定這一管理活動成敗的至關(guān)重要的因素，這就需要企業(yè)能夠有足夠的能力和魄力推動財(cái)務(wù)體系的革新。

一、企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系存在的問題

（一）財(cái)務(wù)及相關(guān)信息部分失真

企業(yè)通過財(cái)務(wù)活動及相關(guān)的機(jī)制收集到的信息是進(jìn)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量決定了企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的質(zhì)量。然而在我國眾多的企業(yè)中，在收集財(cái)務(wù)信息方面的能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到應(yīng)有的水平。

首先是企業(yè)在財(cái)務(wù)工作中收集的信息只是順便進(jìn)行的，并沒有相應(yīng)的機(jī)制對于這部分的工作給予充分的說明與保障。每個崗位的工作人員一般只負(fù)責(zé)與自己相關(guān)的工作以及由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息，在與其他人員缺乏溝通交流的基礎(chǔ)上收集到的信息可能具有一定的局限性，甚至彼此之間的數(shù)據(jù)相互矛盾且不符合一定的邏輯關(guān)系。這樣的財(cái)務(wù)信息并不能適用于大數(shù)據(jù)的企業(yè)管理模式。此外，在收集的財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上并沒有專業(yè)的人員對這部分的信息進(jìn)行加工處理和歸集。大部分企業(yè)通過ERP系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)務(wù)的管理活動，由此收集到的信息只是最原始的信息，這種財(cái)務(wù)信息在沒有進(jìn)行加工的條件下利用價值并不高，因而對于內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)管理也不會有較大的指導(dǎo)意義。企業(yè)根據(jù)收集到的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行內(nèi)部控制就表明失真的信息將會給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作帶來巨大的負(fù)面影響。企業(yè)的內(nèi)部控制不僅是對于企業(yè)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)工作的管理，更是根據(jù)已發(fā)現(xiàn)的問題對今后的財(cái)務(wù)體系做出改進(jìn)的基礎(chǔ)；而失真的財(cái)務(wù)信息不僅會導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制的失效，更會給企業(yè)以后的財(cái)務(wù)工作造成隱患。

例如，企業(yè)在對于差旅費(fèi)的財(cái)務(wù)信息的收集就很難達(dá)到足夠的真實(shí)和有效。這是因?yàn)槠髽I(yè)員工在外出差企業(yè)就難以對他們的開銷形成有效的監(jiān)督，因此僅僅從員工自己上報(bào)的信息進(jìn)行內(nèi)部控制就會出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的偏差。

（二）預(yù)算管理對財(cái)務(wù)活動的約束性較低

將預(yù)算管理納入到內(nèi)部控制之中是企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中的一大舉措，但是在我國的企業(yè)中對于預(yù)算管理的忽視是一個普遍的現(xiàn)象。一方面表現(xiàn)在企業(yè)的預(yù)算制度形同虛設(shè)，另一方面更表現(xiàn)在企業(yè)完全沒有預(yù)算管理作為內(nèi)部控制的一部分。預(yù)算管理就是根據(jù)以往年度的經(jīng)驗(yàn)以及對接下來企業(yè)的發(fā)展和市場行情的判斷，對企業(yè)下一階段的工作做出預(yù)測的管理模式。

首先，在我國的企業(yè)中對預(yù)算從觀念上就缺乏足夠的重視，這就使得企業(yè)并不采用財(cái)務(wù)預(yù)算管理或者在編制預(yù)算時較為簡單隨意，不能很好地考慮企業(yè)的實(shí)際情況以及市場環(huán)境的變化，這就使得預(yù)算在執(zhí)行時缺乏足夠的可操作性，長此以往，企業(yè)對于預(yù)算管理也逐漸棄之不理。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的預(yù)算編制能力不能滿足企業(yè)的規(guī)模。預(yù)算編制是一個很龐大的系統(tǒng)性工程，預(yù)算報(bào)表不同于日常的會計(jì)報(bào)表。它需要預(yù)算編制者能夠站在全局的角度對企業(yè)下一階段的財(cái)務(wù)收支情況有一個相對精準(zhǔn)的估計(jì)，這樣的工作一般的財(cái)務(wù)人員難以勝任。再次，企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行能力遠(yuǎn)不能達(dá)到應(yīng)有的水平。在預(yù)算的執(zhí)行中企業(yè)對于每個崗位在預(yù)算管理中的職能并沒有明確的規(guī)定，同時在績效考核中也沒有將預(yù)算的執(zhí)行作為考核的標(biāo)準(zhǔn)。這樣情況下，企業(yè)在不能明確責(zé)任的同時還無法激發(fā)員工執(zhí)行預(yù)算的熱情，預(yù)算管理的執(zhí)行也就難以達(dá)到應(yīng)有的力度。

預(yù)算對于企業(yè)的財(cái)務(wù)工作具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義，在企業(yè)對于預(yù)算的不重視也使得其內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系的問題層出不窮，這也是企業(yè)需要在今后需要重點(diǎn)關(guān)注的環(huán)節(jié)。

（三）內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)內(nèi)控中的缺失

內(nèi)部審計(jì)是在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立審計(jì)部門對企業(yè)日常的內(nèi)部控制活動進(jìn)行監(jiān)督和評價，并在此基礎(chǔ)上對企業(yè)的內(nèi)部控制活動進(jìn)行指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)具有顯著優(yōu)于外部審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員對于企業(yè)的日常經(jīng)營活動有著更為深入的了解，并且對于企業(yè)財(cái)務(wù)信息以及內(nèi)部控制信息的收集量遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于外部審計(jì)人員。但是，在我國的企業(yè)中對于內(nèi)部審計(jì)缺乏足夠的重視，眾多的企業(yè)并未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，或者即使設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，層出不窮的問題也使得內(nèi)部審計(jì)工作難以開展下去。

首先，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性通常很難得到保證。獨(dú)立性是進(jìn)行審計(jì)工作的前提條件也是審計(jì)工作結(jié)果真實(shí)可靠的重要基石，沒有獨(dú)立性的審計(jì)就相當(dāng)于審計(jì)工作的失效。在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)不可能完全地獨(dú)立于企業(yè)的各個利害關(guān)系，這是由于內(nèi)部審計(jì)就是企業(yè)的一個職能部門這一屬性所決定的。內(nèi)部審計(jì)在實(shí)行的過程中總要受到各方對其的干擾使得審計(jì)工作難以順利的開展，由此帶來內(nèi)部審計(jì)工作的無效性。其次，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人才的缺乏也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不能順利推進(jìn)的另外一個重要的原因。合格的內(nèi)部審計(jì)人才不僅僅要求能夠有足夠的專業(yè)素養(yǎng)對企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行判斷，更是要求能夠有良好的職業(yè)操守。在面對企業(yè)內(nèi)部各種利害關(guān)系的紛擾中能夠保持應(yīng)有的獨(dú)立性與專業(yè)性，將企業(yè)的整體利益放在第一位來進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)作為對于內(nèi)部控制的考核納入到企業(yè)的管理之中，這是企業(yè)都應(yīng)當(dāng)采用的先進(jìn)的管理模式。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系的對策

（一）完善財(cái)務(wù)信息收集機(jī)制

基于財(cái)務(wù)信息的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立起信息收集機(jī)制。首先，應(yīng)當(dāng)保證收集到的財(cái)務(wù)信息的數(shù)據(jù)源是準(zhǔn)確無誤的?；A(chǔ)的財(cái)務(wù)信息的來源一般是各種原始憑證或者通過原始憑證編制的會計(jì)憑證。這就要求財(cái)務(wù)人員在獲得這些原始信息時能夠盡可能地提高信息的準(zhǔn)確性，否則，從一開始就錯誤的財(cái)務(wù)信息將會導(dǎo)致整個內(nèi)部控制活動的失效。其次，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)置專業(yè)的人員對收集到的初始的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行歸集和整理。原始的財(cái)務(wù)信息一般是較為混亂并且沒有頭緒的，通過對于這些信息的整理，將相關(guān)的信息進(jìn)行歸集，對各類數(shù)據(jù)的分析可以對企業(yè)的內(nèi)部控制具有十分重要的意義。在大數(shù)據(jù)的時代背景下，企業(yè)可以借助已有的財(cái)務(wù)軟件并配備有相關(guān)的分析軟件對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘和分析，以利用現(xiàn)代技術(shù)提高企業(yè)的內(nèi)部控制的能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)信息收集的數(shù)量和質(zhì)量要求，以保證在現(xiàn)有的條件下對財(cái)務(wù)體系的內(nèi)部控制做出最大的改進(jìn)。

（二）加強(qiáng)預(yù)算在財(cái)務(wù)中的可操作性

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將預(yù)算逐漸納入到內(nèi)部控制的體系之中來為財(cái)務(wù)體系的完善發(fā)揮作用。這一方面要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)將預(yù)算管理機(jī)制的建立提上日程。在編制預(yù)算的基礎(chǔ)上對于企業(yè)各個崗位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算的執(zhí)行中承擔(dān)的職責(zé)做出規(guī)定，以使得每個員工都可以對預(yù)算能夠引起足夠的重視。此外，還可以將對預(yù)算執(zhí)行的評價納入到企業(yè)的績效考核的機(jī)制之中，使之與員工的利益相互掛鉤，以激發(fā)員工重視預(yù)算并且能夠更好地執(zhí)行預(yù)算。另一方面也要求企業(yè)能夠引進(jìn)預(yù)算編制的人才來為企業(yè)的內(nèi)部控制服務(wù)。優(yōu)秀的預(yù)算編制人才能夠基于企業(yè)的經(jīng)營狀況以及對于未來市場的預(yù)期編制出相對科學(xué)的預(yù)算報(bào)表。這一預(yù)算不僅切合企業(yè)的實(shí)際，更可以使其在應(yīng)用中有更強(qiáng)的操作性，使預(yù)算能夠更好地適應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)在對現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)的基礎(chǔ)上更需要從市場上引進(jìn)預(yù)算編制的人才來保證預(yù)算編制的質(zhì)量。預(yù)算管理能夠從事前對企業(yè)的財(cái)務(wù)體系形成一定的內(nèi)部控制機(jī)制，同時財(cái)務(wù)活動的科學(xué)性給予一定的保障。

（三）提升內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)內(nèi)控中的作用

內(nèi)部審計(jì)作為對于內(nèi)部控制的事中和事后的管理是企業(yè)應(yīng)當(dāng)加以利用的。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起獨(dú)立于企業(yè)各個部門的內(nèi)部審計(jì)部門并制定相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度。只有給予內(nèi)部審計(jì)足夠的獨(dú)立性才能保證內(nèi)部審計(jì)活動的開展是有意義的。在企業(yè)中可以將內(nèi)部審計(jì)部門與其他各個部門時平行的級別并且直接對董事會負(fù)責(zé)，聽從董事會的管理。這樣，內(nèi)部審計(jì)部門就能盡可能少地減少與其他部門的利益糾葛并在工作中保持獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)制度的建立也是需要企業(yè)綜合考量本企業(yè)的量級以及經(jīng)營流程在此基礎(chǔ)上制定的合理的制度。此外，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)人才的培養(yǎng)和引進(jìn)作為工作的重點(diǎn)。本企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員對于企業(yè)的業(yè)務(wù)等已經(jīng)足夠的熟悉，在此基礎(chǔ)上培養(yǎng)的審計(jì)人才能夠?qū)徲?jì)更好地與企業(yè)的實(shí)際相結(jié)合。同時，還可以從會計(jì)師事務(wù)所等相關(guān)的咨詢機(jī)構(gòu)引進(jìn)有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)的人才，這些審計(jì)人員的審計(jì)基礎(chǔ)過硬能夠?yàn)槠髽I(yè)的審計(jì)活動帶來很多先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)。以內(nèi)部審計(jì)為基點(diǎn)的內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系，會將企業(yè)的管理能力推向一個更高的階段。

結(jié)語

企業(yè)的生存和發(fā)展離不開其財(cái)務(wù)體系的日漸完善，只有跟得上時代并且能夠適應(yīng)新的環(huán)境的內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系才是適合企業(yè)的。這需要企業(yè)在把握住市場環(huán)境的基礎(chǔ)上將內(nèi)部控制與企業(yè)的實(shí)際相結(jié)合，以建立起可以統(tǒng)領(lǐng)全局的內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]