徐振宇

摘要：在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)層面的問(wèn)題逐漸引起了人們的關(guān)注，且由于轉(zhuǎn)移定價(jià)中避稅現(xiàn)象的產(chǎn)生將在一定程度上影響到我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境的公平性，因而我國(guó)政府部門在實(shí)施管理工作的過(guò)程中應(yīng)提高對(duì)此問(wèn)題的重視程度，并就此完善反避稅管制措施，達(dá)到最佳的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。通過(guò)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)概念分析入手，并詳細(xì)闡述了基于跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)中反避稅管制可采取借鑒國(guó)外反避稅方法；加強(qiáng)國(guó)際反避稅合作；合理運(yùn)用稅收籌劃等策略。

關(guān)鍵詞：跨國(guó)公司；轉(zhuǎn)移定價(jià)；避稅；反避稅

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2016）03-0009-02

前言

就當(dāng)前的現(xiàn)狀來(lái)看，我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制在實(shí)施的過(guò)程中仍然存在著某些不可忽視的問(wèn)題引起了避稅現(xiàn)象的凸顯。在此背景下，為達(dá)到優(yōu)化我國(guó)投資環(huán)境的目標(biāo)，要求我國(guó)政府部門應(yīng)從加強(qiáng)國(guó)際反避稅合作入手來(lái)營(yíng)造一個(gè)良好的市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)環(huán)境，且避免避稅問(wèn)題的凸顯影響到我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。以下就是對(duì)基于跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)中避稅與反避稅的詳細(xì)闡述，望其能為當(dāng)前跨國(guó)公司的健康穩(wěn)定發(fā)展提供有利的文字參考，并推動(dòng)其不斷完善自身經(jīng)營(yíng)手段。

一、轉(zhuǎn)移定價(jià)概念分析

轉(zhuǎn)移定價(jià)概念是在20世紀(jì)70年代中期由美國(guó)學(xué)者卡森和巴克利出版的《跨國(guó)公司的未來(lái)》中所提出的，是針對(duì)跨國(guó)公司所提出的概念，指的是跨國(guó)公司的總部和各地的分公司之間或者分公司與分公司之間進(jìn)行產(chǎn)品和勞務(wù)轉(zhuǎn)移過(guò)程中使用的定價(jià)方法。這種價(jià)格的制定，不受國(guó)際市場(chǎng)上產(chǎn)品和勞務(wù)的供求關(guān)系的影響，也不用遵循市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)原則。因此，轉(zhuǎn)移定價(jià)是一種跨國(guó)公司為了自身利益最大化而制定的與正常市場(chǎng)價(jià)格無(wú)關(guān)的特殊定價(jià)方法。此概念的提出致力于優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境，并引導(dǎo)外部市場(chǎng)在發(fā)展的過(guò)程中將中間產(chǎn)品所投入的成本控制在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，且最終避免外部市場(chǎng)交易行為的產(chǎn)生帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，達(dá)到最佳的市場(chǎng)交易狀態(tài)。此外，轉(zhuǎn)移定價(jià)的目的旨在調(diào)節(jié)理論及避免外匯風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)在此基礎(chǔ)上，引導(dǎo)跨國(guó)公司在實(shí)際經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。[1]

二、跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅對(duì)我國(guó)造成的危害

（一）破壞市場(chǎng)環(huán)境的公平性

跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅是指跨國(guó)公司利用全球各地區(qū)稅率的差異，在進(jìn)出口產(chǎn)品和勞務(wù)的價(jià)格上進(jìn)行設(shè)計(jì)，使稅率較高地區(qū)的分公司的進(jìn)出口額達(dá)到最大的平衡，減少公司納稅。這種避稅方法對(duì)我國(guó)造成的危害主要體現(xiàn)在破壞了市場(chǎng)環(huán)境的公平性。稅收起到了平衡各類經(jīng)濟(jì)主體的利益的作用。因此，稅收?qǐng)?zhí)行過(guò)程中要求各經(jīng)濟(jì)主體應(yīng)處于公平的地位。稅負(fù)公平是市場(chǎng)公平性競(jìng)爭(zhēng)的重要條件，但是由于部分跨國(guó)公司在實(shí)際經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中利用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式將自身稅負(fù)水平控制在正常水平以下，最終在某種程度上提升了自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。但是此種競(jìng)爭(zhēng)手段是不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)方式中的一種，即促使遵紀(jì)守法的納稅人始終處在較低的競(jìng)爭(zhēng)位置，并就此破壞了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的公平性，且威脅到了納稅制度的實(shí)施，因而在此基礎(chǔ)上，我國(guó)政府部門在實(shí)施管理工作的過(guò)程中應(yīng)提高對(duì)此問(wèn)題的重視程度，并對(duì)其展開行之有效的處理。此外，部分跨國(guó)公司在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展過(guò)程中時(shí)常以在華投資子公司的方式來(lái)達(dá)到轉(zhuǎn)移定價(jià)的目的，同時(shí)影響到了同行業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并對(duì)其實(shí)際生產(chǎn)造成了一定威脅。

（二）減少我國(guó)稅收收入

稅收是國(guó)家財(cái)政的主要來(lái)源，隨著各大跨國(guó)公司在我國(guó)開設(shè)分公司的增加，各類外國(guó)公司的稅收占我國(guó)稅收的比重越來(lái)越大。經(jīng)過(guò)大量的實(shí)踐調(diào)查研究表明，截至2013年，全國(guó)跨國(guó)公司企業(yè)已經(jīng)達(dá)到了70萬(wàn)家。且就國(guó)家稅務(wù)總部不完全統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，近年來(lái)，跨國(guó)公司在投資活動(dòng)開展過(guò)程中虧損面已經(jīng)達(dá)到了54%左右，即年虧損上升到了1 500億元。此現(xiàn)象發(fā)生的一部分原因即為部分跨國(guó)公司在實(shí)際經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的過(guò)程中以轉(zhuǎn)移定價(jià)的路徑來(lái)進(jìn)行避稅，最終由此減少了我國(guó)稅收收入，并影響到了國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平的增長(zhǎng)。此外，2013年我國(guó)稅務(wù)總局為避免避稅現(xiàn)象的頻繁發(fā)生展開了反避稅調(diào)查行為，且在調(diào)查結(jié)果中得知，在調(diào)查對(duì)象中50%以上的企業(yè)處在虛虧實(shí)盈的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，這都我國(guó)稅收的影響是顯而易見的。因而在此基礎(chǔ)上，我國(guó)政府部門在實(shí)施管理工作的過(guò)程中必須強(qiáng)調(diào)對(duì)避稅問(wèn)題的有效處理，減少我國(guó)在稅收上的損失。

（三）侵吞他人利益

跨國(guó)企業(yè)合作者利潤(rùn)收入在我國(guó)引進(jìn)外資收益中占著關(guān)鍵性的作用，但由于某些合作者缺乏對(duì)國(guó)際市場(chǎng)行情的了解，從而導(dǎo)致其在投資活動(dòng)開展過(guò)程中只能依靠跨國(guó)公司來(lái)展開相應(yīng)的投資環(huán)節(jié)，最終由此導(dǎo)致其在跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的影響下自身利益逐漸受到了一定的影響。此外，跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)現(xiàn)象的凸顯甚至在一定程度上導(dǎo)致合作者出現(xiàn)零利潤(rùn)、負(fù)利潤(rùn)的投資狀況，并就此影響到了我國(guó)引進(jìn)外資的收益。稅收是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的各種資源的補(bǔ)償，跨國(guó)公司在我國(guó)獲得經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，又不想繳納稅金，是對(duì)我國(guó)其他經(jīng)濟(jì)主體和個(gè)人的利益的一種侵犯。另外，部分跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)現(xiàn)象的產(chǎn)生甚至造成了我國(guó)資產(chǎn)的流失，因而在此基礎(chǔ)上，我國(guó)在引進(jìn)外資的過(guò)程中應(yīng)注重加強(qiáng)對(duì)反避稅管制政策的落實(shí)，最終營(yíng)造一個(gè)良好的投資環(huán)境，且避免投資者的利益遭到破壞。[2]

三、跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)中反避稅管制對(duì)策

（一）借鑒國(guó)外反避稅方法

跨國(guó)公司的這種避稅方法不是最近剛剛開始的，也不是在我國(guó)首次適用，在很多國(guó)家已經(jīng)出現(xiàn)。因此，很多國(guó)家已經(jīng)總結(jié)了大量的經(jīng)驗(yàn)和辦法來(lái)應(yīng)對(duì)這種避稅，我國(guó)要想減少或者避免跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法在我國(guó)避稅發(fā)生，就需要借鑒這些國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)?；诳鐕?guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的基礎(chǔ)上強(qiáng)調(diào)對(duì)國(guó)外反避稅方法的借鑒是非常必要的，對(duì)于此，首先，要求立法制度進(jìn)行完善的過(guò)程中應(yīng)注重明確納稅人應(yīng)負(fù)的舉證職責(zé)，由此引導(dǎo)其在繳納稅款過(guò)程中規(guī)范自身交稅行為，即避免轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅問(wèn)題的凸顯。其次，西方國(guó)家在反避稅管制實(shí)施過(guò)程中強(qiáng)調(diào)了維護(hù)國(guó)際稅收權(quán)益的重要性，因而我國(guó)政府部門在反避稅方法實(shí)施的過(guò)程中應(yīng)注重借鑒西方成功經(jīng)驗(yàn)，推行轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅措施。例如，在反避稅措施落實(shí)的過(guò)程中可有效參照美國(guó)稅法規(guī)定，保障政府權(quán)力，并明確跨國(guó)公司在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需承擔(dān)的舉證職責(zé)，達(dá)到最佳的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。再次，通過(guò)借鑒國(guó)外反避稅方法來(lái)完善稅務(wù)行政組織也是非常必要的，因而應(yīng)強(qiáng)化對(duì)其的有效落實(shí)。[3]

（二）加強(qiáng)國(guó)際反避稅合作

跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)范圍不局限于某個(gè)國(guó)家，利用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法進(jìn)行避稅也不局限于單個(gè)國(guó)家。通常情況下，這種情況發(fā)生在某個(gè)跨國(guó)公司的多個(gè)甚至所有公司，單個(gè)國(guó)家進(jìn)行反避稅工作很難取得理想的效果。所以，加強(qiáng)國(guó)際反避稅合作是避免跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行避稅的有效途徑之一，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：第一，在國(guó)際反避稅合作過(guò)程中應(yīng)注重加強(qiáng)全球性監(jiān)督環(huán)節(jié)的開展，繼而引導(dǎo)我國(guó)在避稅問(wèn)題緩解過(guò)程中突破價(jià)值觀念、法律制度差異的限制來(lái)實(shí)現(xiàn)國(guó)際間轉(zhuǎn)移價(jià)格的監(jiān)管，從而在此基礎(chǔ)上可及時(shí)發(fā)現(xiàn)跨國(guó)公司在實(shí)際經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中存在的避稅問(wèn)題，且對(duì)其展開嚴(yán)厲的處罰行為，達(dá)到最佳的反避稅管理狀態(tài)。第二，在國(guó)際反避稅合作過(guò)程中亦應(yīng)通過(guò)“國(guó)際稅收管理中心”的設(shè)置路徑來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收情報(bào)的有效交換，最終從根本上避免避稅行為的產(chǎn)生影響到我國(guó)發(fā)展過(guò)程中的整體稅收水平。第三，“反避稅調(diào)查機(jī)構(gòu)”的成立亦有助于避稅問(wèn)題的解決，因而應(yīng)注重推動(dòng)其工作的有序開展。[4]

（三）合理運(yùn)用稅收籌劃

在部分跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中其為了使自身發(fā)展贏得更大的經(jīng)濟(jì)效益，時(shí)常通過(guò)“高進(jìn)低出”即從母公司采購(gòu)價(jià)格較高的原材料，然后再以低價(jià)向母公司銷售產(chǎn)品的方式來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移。這種操作的頻繁發(fā)生會(huì)導(dǎo)致跨國(guó)公司在我國(guó)分公司呈現(xiàn)負(fù)盈利的局面。因而為了避免此現(xiàn)象的頻繁發(fā)生，要求我國(guó)政府部門在實(shí)施反避稅管控工作的過(guò)程中應(yīng)強(qiáng)調(diào)對(duì)稅收籌劃的合理運(yùn)用，即將稅收監(jiān)督職責(zé)落實(shí)給相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)，要求其在監(jiān)督工作開展過(guò)程中結(jié)合跨國(guó)公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況實(shí)現(xiàn)對(duì)定價(jià)的合理調(diào)整，并就此引導(dǎo)跨國(guó)公司在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中逐漸規(guī)范自身納稅行為，從根本上杜絕跨國(guó)公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生轉(zhuǎn)移定價(jià)的思想，最終實(shí)現(xiàn)規(guī)范化經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。此外，在稅收籌劃應(yīng)用過(guò)程中亦應(yīng)通過(guò)培訓(xùn)方式來(lái)轉(zhuǎn)變跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)觀念，且避免其產(chǎn)生轉(zhuǎn)移定價(jià)行為，達(dá)成誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。[5]

（四）完善稅收優(yōu)惠政策

跨國(guó)公司在我國(guó)開設(shè)分公司既是對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種肯定，也對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有一定的促進(jìn)作用，因此，我國(guó)對(duì)在我國(guó)開設(shè)分公司的跨國(guó)公司都有政策上的優(yōu)惠，在應(yīng)對(duì)跨購(gòu)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的過(guò)程中完善稅收優(yōu)惠政策也是非常必要的。首先，要求我國(guó)政府部門在實(shí)施反避稅管控工作的過(guò)程中應(yīng)加大對(duì)APA即預(yù)約定價(jià)的宣傳，最終由此來(lái)引導(dǎo)跨國(guó)公司在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中規(guī)范自身操作行為，并基于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)公司內(nèi)部交易定價(jià)進(jìn)行確定的基礎(chǔ)上達(dá)到避稅行為監(jiān)督目標(biāo)，且避免避稅問(wèn)題的凸顯影響到我國(guó)整體稅收水平。其次，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行完善的過(guò)程中應(yīng)注重結(jié)合APA制度內(nèi)容達(dá)成市場(chǎng)透明化發(fā)展目標(biāo)，并基于強(qiáng)調(diào)信息公開化的基礎(chǔ)上緩解跨國(guó)公司避稅問(wèn)題，達(dá)到良好的避稅問(wèn)題管控效用。再次，在稅收優(yōu)化政策完善的基礎(chǔ)上，要求稅收機(jī)關(guān)在實(shí)際工作開展過(guò)程中應(yīng)選擇某一特定行業(yè)開展稽核行為，對(duì)于避稅現(xiàn)象嚴(yán)重的公司，應(yīng)進(jìn)行適度的處罰，起到懲處不守法單位和警示其他單位的目的，由此達(dá)到良好的反避稅工作狀態(tài)。[6]

四、結(jié)語(yǔ)

綜上可知，當(dāng)前部分跨國(guó)公司在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在著利用轉(zhuǎn)移定價(jià)來(lái)達(dá)到避稅目的的經(jīng)營(yíng)狀況，大大減少了我國(guó)的稅收收入，也破壞了我國(guó)公正公平的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，為此，我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)在實(shí)施管理工作的過(guò)程中應(yīng)結(jié)合國(guó)外開展反避稅工作的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)跨國(guó)公司在我國(guó)的避稅現(xiàn)象展開細(xì)致化分析，了解跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行避稅的方法、范圍和幅度，并從完善稅收優(yōu)惠政策、合理運(yùn)用稅收籌劃、加強(qiáng)國(guó)際反避稅合作等途徑入手來(lái)開展反避稅工作環(huán)節(jié)，并就此營(yíng)造一個(gè)良好的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，避免不規(guī)范競(jìng)爭(zhēng)手段的產(chǎn)生影響到我國(guó)整體稅收水平和我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。

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[責(zé)任編輯：王 鑫]