王偉峰++王樹鋒

摘 要：針對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)普遍認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)局限性，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)的多樣性、潛化性、集群性和可控性等特征，采用列舉法、歸納總結(jié)法、判斷推理法等，概要描述了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義，分別重大錯(cuò)報(bào)和審計(jì)檢查等兩個(gè)層面，歸集了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素群，并提出有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的具體措施，以期降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：獨(dú)立審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)要素；規(guī)避措施

一、獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素的歸集

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見可能性，但不包括獨(dú)立審計(jì)錯(cuò)誤地認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表含有重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素群的歸集。（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要素群。 在中國(guó)審計(jì)文化背景下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不宜用固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)來抽象概括和籠統(tǒng)表達(dá)。它是由被審單位內(nèi)部控制制度風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、個(gè)人責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)和領(lǐng)導(dǎo)授意風(fēng)險(xiǎn)等多要素共同構(gòu)成的風(fēng)險(xiǎn)集群。 1）內(nèi)部控制制度風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，內(nèi)部控制制度體系結(jié)構(gòu)復(fù)雜，落實(shí)工作量大，執(zhí)行中頻繁出現(xiàn)認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一、政策不配套、越權(quán)管理和以權(quán)代制等現(xiàn)象。無制度管理和制度“不作為”現(xiàn)象極為普遍，內(nèi)部控制失靈，其會(huì)計(jì)政策落實(shí)、會(huì)計(jì)崗位分工負(fù)責(zé)及會(huì)計(jì)人員職業(yè)操守必然大打折扣，報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)在所難免。2）技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。不論老會(huì)計(jì)和新會(huì)計(jì)，都會(huì)存在因工作疏忽和技術(shù)差錯(cuò)造成報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性。老會(huì)計(jì)崗位經(jīng)驗(yàn)豐富，實(shí)操熟練，但往往工作拖拉，職業(yè)態(tài)度消極，缺乏知識(shí)更新，執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅收法規(guī)政策能力欠缺；新會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)扎實(shí)，工作學(xué)習(xí)熱情高，愿意接受新挑戰(zhàn)，但經(jīng)驗(yàn)成熟度低。可見，會(huì)計(jì)人員核算中總會(huì)出現(xiàn)這樣那樣的差錯(cuò)、疏忽和遺漏，一旦成為操作習(xí)慣性，問題就會(huì)集腋成裘，反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上就是重大錯(cuò)報(bào)。3）個(gè)人責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)崗都實(shí)行固定職務(wù)工薪，不予工作數(shù)量和質(zhì)量掛鉤，即工作好壞和承擔(dān)業(yè)務(wù)多寡都不會(huì)影響工資水平。

（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)要素群。 上述重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的諸多要素同樣適用于檢查風(fēng)險(xiǎn)，只不過要素的存在對(duì)象從企業(yè)轉(zhuǎn)換到了獨(dú)立審計(jì)行業(yè)上。 1）簽約風(fēng)險(xiǎn)。是審計(jì)的基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)，是指事務(wù)所及授權(quán)CPA在簽訂業(yè)務(wù)約定書過程中，因關(guān)鍵要約含混不清或有疏漏而履行后產(chǎn)生責(zé)任危害的可能性。2）個(gè)人修養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立審計(jì)人員的素質(zhì)與修養(yǎng)參差不齊，學(xué)歷、專業(yè)知識(shí)方面差距巨大。而且個(gè)人修養(yǎng)與審計(jì)報(bào)告的撰寫密切相關(guān)，個(gè)人修養(yǎng)不高很可能導(dǎo)致撰寫審計(jì)報(bào)告中因用詞不當(dāng)和語法修辭錯(cuò)誤，使委托人曲解、誤解而影響了審計(jì)報(bào)告應(yīng)用效果。3）審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的最終體現(xiàn)，所以審計(jì)報(bào)告的撰寫尤為重要。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的最終體現(xiàn)，直接反應(yīng)審計(jì)程序、手段、取證事實(shí)等的過程及查驗(yàn)結(jié)果。因此，獨(dú)立審計(jì)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，都集中體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告撰寫及應(yīng)用上。

二、獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施

（一）充分關(guān)注被審單位經(jīng)營(yíng)狀況。獨(dú)立審計(jì)在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，要對(duì)被審單位的組織結(jié)構(gòu)、中高層領(lǐng)導(dǎo)的品行和能力，員工的個(gè)人素養(yǎng)，等多項(xiàng)公司的性質(zhì)充分了解，并加以識(shí)別和評(píng)估，以確定是否能夠具備簽約的條件

（二）認(rèn)真制定審計(jì)方案，實(shí)施嚴(yán)格的審計(jì)程序。高質(zhì)量的審計(jì)計(jì)劃是防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序是有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。因此在日常工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)被審計(jì)單位的特點(diǎn)和審計(jì)項(xiàng)目作充分了解，從審計(jì)的角度，審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)程序，審計(jì)方法，認(rèn)真開展多層次，多角度的審計(jì)方案。

（三）建立質(zhì)量監(jiān)控機(jī)制和專業(yè)指導(dǎo)培訓(xùn)機(jī)制。為了有效的保證了獨(dú)立審計(jì)審計(jì)的質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立和完善質(zhì)量控制體系和專業(yè)指導(dǎo)機(jī)制，將該機(jī)制應(yīng)用到每個(gè)部門，每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員身上。同時(shí)，可以聘請(qǐng)專業(yè)的獨(dú)立審計(jì)理論和實(shí)踐的教師，并組織開展對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)指導(dǎo)工作，使他們的專業(yè)知識(shí)和工作能力得以提升。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到問題的時(shí)候，可以咨詢教師，聽取指導(dǎo)意見和工作建議。這樣一來，在有效地提高了審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，可切實(shí)有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建立審計(jì)報(bào)告復(fù)核制度。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終環(huán)節(jié)，也是所有審計(jì)結(jié)果呈現(xiàn)的載體，審計(jì)報(bào)告的重要性不言而喻。在實(shí)務(wù)中，有許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，過度依靠模板，往往因?yàn)橐粫r(shí)的粗心大意造成重大損失。所以，要建立審計(jì)報(bào)告復(fù)核制度，將審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量提高，從而很好的預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王秋梅.談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施[J].當(dāng)代經(jīng)理人，2012（11）：65-66.