秦文婷

摘要：本文以企業(yè)貨幣資金為研究對(duì)象，針對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題，從宏觀和微觀兩個(gè)方面分析了問題產(chǎn)生的原因，并有針對(duì)性地提出相應(yīng)的完善措施，以提高我國(guó)企業(yè)貨幣資金管理水平。

關(guān)鍵詞：貨幣資金 內(nèi)部控制 探討

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）07-0089-02

貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、使用效率最高、最容易出錯(cuò)、也最容易產(chǎn)生舞弊的資產(chǎn)。貨幣資金貫穿于企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)流程和日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，貨幣資金管理失控會(huì)給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，為提高貨幣資金的管理水平，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制尤為重要。目前企業(yè)在貨幣資金內(nèi)部控制方面仍存在諸多問題，需要對(duì)此展開研究，以強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)部控制，提高企業(yè)貨幣資金管理水平。

一、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制

貨幣資金內(nèi)部控制即單位為了保護(hù)企業(yè)會(huì)計(jì)記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)準(zhǔn)確和企業(yè)貨幣資金的完整而建立的一整套控制體系。貨幣資金內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制體系最重要的內(nèi)容，主要是指通過科學(xué)的方法，制定合理的規(guī)章制度來保證企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)類型、經(jīng)營(yíng)方式、企業(yè)大小、企業(yè)宗旨的不同可以將貨幣資金內(nèi)部控制分為以下幾種方式：授權(quán)控制、不兼容崗位分開控制、文件記錄控制、會(huì)計(jì)記錄保護(hù)控制、內(nèi)部稽核控制、按期輪換職員控制等。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理模式下企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的重要組成部分，對(duì)于強(qiáng)化企業(yè)對(duì)貨幣資金監(jiān)管掌控的功效，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展具有重要意義。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問題分析

貨幣資金貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，根據(jù)企業(yè)貨幣資金的整個(gè)運(yùn)轉(zhuǎn)流程，可分為流入的貨幣資金、流出的貨幣資金、運(yùn)轉(zhuǎn)中的貨幣資金和其他方面的貨幣資金。貨幣資金內(nèi)部控制問題也出現(xiàn)在上述方面。

（一）貨幣資金流入點(diǎn)控制。貨幣資金的流入點(diǎn)作為內(nèi)控機(jī)制的開始環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的治理有全局性作用，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要切實(shí)明白其重要性。通常企業(yè)在貨幣資金流入點(diǎn)方面存在一些問題。比如對(duì)貨幣資金入賬的審批不嚴(yán)就會(huì)導(dǎo)致資金缺乏全面整體的管理，給部門私設(shè)“小金庫(kù)”提供了活動(dòng)的空間，并且為某些不法人員盜用企業(yè)資金提供了機(jī)會(huì)，這就在源頭上給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理造成了極大的危害。企業(yè)常出現(xiàn)以下問題：（1）更改會(huì)計(jì)憑證；（2） 票據(jù)“頭尾”不一；（3）不登記賬簿或延遲入賬；（4）私自填制憑證；（5）私自提取現(xiàn)金。

（二）貨幣資金流出點(diǎn)控制。貨幣資金的流出點(diǎn)是企業(yè)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的最終環(huán)節(jié)，也是貨幣資金內(nèi)部控制的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。貨幣資金流出點(diǎn)在管理上具有極大的操作性，常易出現(xiàn)貨幣資金流出的管理批準(zhǔn)混亂，資金流出崗位人員整體素質(zhì)不高，且相關(guān)的權(quán)責(zé)沒有明確的分工等情況。而根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)企業(yè)的資金流出要如實(shí)入賬，據(jù)實(shí)記錄，不得虛報(bào)、多報(bào)項(xiàng)目金額支出。企業(yè)常常出現(xiàn)如下問題：（1）虛開發(fā)票，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）記錯(cuò)賬；（3）公款私用，挪用現(xiàn)金；（4）涂改銀行對(duì)賬單。

（三）貨幣資金運(yùn)轉(zhuǎn)中控制。運(yùn)轉(zhuǎn)中的貨幣資金是內(nèi)部控制機(jī)制的重點(diǎn)治理對(duì)象，在整個(gè)內(nèi)控機(jī)制中有舉足輕重的作用。然而，內(nèi)控機(jī)制常常是通過增加或規(guī)范業(yè)務(wù)處理程序來發(fā)揮作用的，這也容易導(dǎo)致貨幣資金的周轉(zhuǎn)速度和使用效率下降。貨幣資金安全和利用效率之間的這種本質(zhì)對(duì)立，就需要企業(yè)在貨幣資金的安全性和效益性之間作出選擇，然而，受諸多因素影響，我國(guó)企業(yè)一直比較重視貨幣資金的效益性而忽略其安全性，以致于在貨幣資金內(nèi)部控制方面存在一些問題。

三、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制產(chǎn)生問題的原因分析

（一）企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)崗位牽制制度不健全。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)崗位監(jiān)督制度不夠完善，主要存在以下問題：（1）由于企業(yè)普遍不重視信息共享體系的構(gòu)建，導(dǎo)致我國(guó)大多數(shù)企業(yè)不能及時(shí)或完整地向所有員工傳遞各種信息資源；（2）我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)理論研究起步晚，一些制度規(guī)定照搬國(guó)外，不能完全適應(yīng)我國(guó)國(guó)情，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建的各項(xiàng)管理體系適應(yīng)性不夠；（3）實(shí)施統(tǒng)一的貨幣資金內(nèi)部控制的“思想”大多數(shù)企業(yè)仍停留在制度規(guī)定貼在墻上，而并沒有細(xì)化、分工到相關(guān)崗位上，致使人員之間缺少監(jiān)督，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)貨幣資金管理水平低，貨幣資金內(nèi)部控制效果差。

（二）內(nèi)部審計(jì)存在缺陷。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)針對(duì)自身的管理水平和實(shí)際效果的認(rèn)知水平實(shí)施的規(guī)章制度，包括企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度和對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制各方面的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)根據(jù)所起作用不同可分為及時(shí)預(yù)防、過程監(jiān)督、事后復(fù)查，其產(chǎn)生的不同作用統(tǒng)和起來對(duì)貨幣資金形成完整的治理、監(jiān)督機(jī)制。當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的問題如下：（1）形式主義，注重形式，沒有真正貫徹實(shí)施內(nèi)部控制的相應(yīng)措施；（2）內(nèi)部審計(jì)人員權(quán)限受限，不能夠?qū)崿F(xiàn)其目的；（3）內(nèi)部審計(jì)不規(guī)范，由于企業(yè)缺少內(nèi)部控制方面的規(guī)章制度，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)無章可循。

（三）相關(guān)法律法規(guī)不健全。 國(guó)家制定頒布的相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)章、地方性會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)規(guī)范性文件，是企業(yè)處理解決會(huì)計(jì)問題的綱領(lǐng)性文件。盡管2008年以來我國(guó)針對(duì)上市公司頒布了一系列有關(guān)內(nèi)部控制的相關(guān)文件，同時(shí)也鼓勵(lì)其他企業(yè)比照?qǐng)?zhí)行，但在實(shí)際執(zhí)行過程中，我國(guó)偏向于企業(yè)的自身控制，對(duì)國(guó)家在貨幣資金內(nèi)部控制方面應(yīng)發(fā)揮的積極作用重視不夠。

四、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的完善

（一）設(shè)計(jì)合理的貨幣資金內(nèi)部控制體系。保證貨幣資金的完整通常涉及各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入和支出，看企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的貨幣資金交易是否已經(jīng)計(jì)入正確的賬戶，查找未入賬的貨幣資金。

科學(xué)管理發(fā)票、收據(jù)。首先，經(jīng)常檢查原始憑證的編號(hào)，看是否有遺失的憑證。其次，檢查原始憑證的數(shù)額是否與企業(yè)實(shí)際到賬的數(shù)額有誤差，如果存在誤差，應(yīng)及時(shí)查找誤差產(chǎn)生的原因，做出正確的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票、收據(jù)的管理控制，建立科學(xué)的領(lǐng)用、使用制度，防止亂用發(fā)票。企業(yè)也可以成立專門部門或委派專門人員不定期核對(duì)檢查賬本，監(jiān)督會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)記錄真實(shí)無誤。

銀行對(duì)賬單控制。通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對(duì)金額是否與銀行記錄相一致，是否有懸而未決的項(xiàng)目，是否有不正確的記錄，以確保資金安全。

核算控制往來賬。企業(yè)需要定期檢查常用賬本余額是否與業(yè)務(wù)單位相一致，檢查是否存在貪污、挪用公款的不良事項(xiàng)。檢查貨幣資金是否已被及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地記錄，檢查應(yīng)收賬款的收款情況，及時(shí)評(píng)估壞賬準(zhǔn)備，避免虛增企業(yè)資產(chǎn)的情況出現(xiàn)。

交易活動(dòng)控制。通過審查各期賬本和實(shí)際賬戶余額，復(fù)核貨幣資金的完整性。

（二）加強(qiáng)貨幣資金的安全控制。應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的流動(dòng)性強(qiáng)，通常被納入貨幣資金控制范圍內(nèi)，應(yīng)作為企業(yè)重點(diǎn)監(jiān)管的主要對(duì)象。

賬實(shí)盤點(diǎn)控制。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管人員通過定期或不定期檢查貨幣資金的實(shí)際庫(kù)存以及賬面記錄，看兩者是否存在不一致，以杜絕會(huì)計(jì)人員徇私舞弊、做假賬的行為發(fā)生，保證企業(yè)貨幣資金的安全。

貨幣資金庫(kù)存控制。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照法律規(guī)定的庫(kù)存限額保持合理的庫(kù)存現(xiàn)金。超過限額部分應(yīng)存放于銀行及其他專門機(jī)構(gòu)，減少現(xiàn)金的意外損失，而且通過合理利用企業(yè)富余資金，發(fā)揮貨幣資金的最大效益。

特殊崗位專人負(fù)責(zé)控制。在一些特殊崗位采取適當(dāng)措施確保除授權(quán)員工外，其他人不得越權(quán)干涉。此外，企業(yè)應(yīng)采取其他保護(hù)設(shè)施，如合適的存放地點(diǎn)、安全性高的周邊環(huán)境、增加警衛(wèi)人員等，來提高貨幣資金的保護(hù)系數(shù)。

不相容職務(wù)分離系統(tǒng)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制，確保資金進(jìn)出的流程安全。企業(yè)要在資金管理等特殊崗位采取兩人或多人分工合作的機(jī)制，分別設(shè)置會(huì)計(jì)、出納、主管等崗位，責(zé)任明確、彼此制約，從而避免一人大權(quán)獨(dú)攬和濫用權(quán)力，確保資金安全。

（三）加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制配套制度建設(shè)。

建立內(nèi)部稽核制度。對(duì)于賬項(xiàng)往來不頻繁且金額小的企業(yè)，可一人復(fù)核；對(duì)于賬項(xiàng)往來頻繁且金額大的企業(yè)，可以多人審查處理記賬憑證。施行內(nèi)部稽核制度，能夠增強(qiáng)對(duì)貨幣資金的安全控制，發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中可能存在的問題。

審計(jì)監(jiān)督控制。通過提高員工的監(jiān)督意識(shí)，發(fā)揮員工的監(jiān)督作用，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)一些比較隱蔽的貨幣資金周轉(zhuǎn)、支付情況存在的問題，從而改善企業(yè)的內(nèi)部控制體系。

授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)是指單位貨幣資金業(yè)務(wù)，必須使用授權(quán)的控制措施，以確保支付和存款。授權(quán)分為特殊崗位特例授權(quán)和普通崗位正常授權(quán)。授權(quán)常常與員工的崗位職責(zé)、工作的程序方法、上層領(lǐng)導(dǎo)和下屬人員的分配等相聯(lián)系。會(huì)計(jì)工作人員必須在權(quán)力范圍內(nèi)使用權(quán)力，承擔(dān)責(zé)任范圍的責(zé)任，不得干涉超出授權(quán)范圍的其他事務(wù)；受托人依照授權(quán)行使責(zé)任，超越審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的范圍，代理人有權(quán)拒絕批準(zhǔn)授權(quán)。

（四）完善貨幣資金外部監(jiān)督體系。完善輿論監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮這國(guó)家、社會(huì)和企業(yè)監(jiān)督機(jī)制的聯(lián)合作用，形成對(duì)企業(yè)貨幣資金的全面、細(xì)致掌控，并在外部監(jiān)督機(jī)制的作用下，促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的完善，切實(shí)保障資金的安全，讓不法分子無可乘之機(jī)。通過一定方式，建立企業(yè)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通平臺(tái)，發(fā)揮聯(lián)合作用，使監(jiān)督機(jī)制更有力、更有效，從而促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)、健康發(fā)展。

（五）加強(qiáng)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)。依法治國(guó)是我國(guó)的最基本政策，建設(shè)法治型社會(huì)的具體要求是有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。在處理會(huì)計(jì)問題上也必須按照法律法規(guī)執(zhí)行。立法機(jī)關(guān)要強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)，使企業(yè)在進(jìn)行貨幣資金內(nèi)部控制時(shí)有法可依。執(zhí)法機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照法律法規(guī)的要求對(duì)企業(yè)進(jìn)行執(zhí)法。司法機(jī)關(guān)要堅(jiān)決打擊違法詐騙、挪用和擠占貨幣資金的行為。

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