覃志群
摘要:在營(yíng)改增的背景條件下,建筑企業(yè)也受到了一定的影響。建筑企業(yè)具有一定的企業(yè)特殊性,既具備提供產(chǎn)品的功能又具備安裝產(chǎn)品的功能,隨著營(yíng)改增的出臺(tái),建筑企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)一定會(huì)嗎發(fā)生變化,會(huì)計(jì)方面也會(huì)受到一定的問題。本文針對(duì)營(yíng)改增背景條件下的建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行探究,分析營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響并給出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施,以實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;建筑企業(yè);會(huì)計(jì)
中圖分類號(hào):F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1671-864X(2016)02-0289-01
我國(guó)現(xiàn)狀施行的是營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的稅制,由于營(yíng)業(yè)的稅扣稅鏈條的不完整性,造成了重復(fù)的征稅的現(xiàn)象,在一定的程度上加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。為應(yīng)對(duì)這一問題,國(guó)家于2011年開始試點(diǎn)運(yùn)行營(yíng)業(yè)稅收該增值稅,這是當(dāng)前稅收改革的重要趨勢(shì),有利于企業(yè)的的發(fā)展。雖然當(dāng)前營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍暫不包括建筑行業(yè),但是建筑企業(yè)的營(yíng)改增已經(jīng)是大勢(shì)所趨。在建筑企業(yè)運(yùn)行營(yíng)改增,有助于改善建筑市場(chǎng)秩序,提高建筑企業(yè)的技術(shù)水平,在一定程度上降低人工成本的支出,便于企業(yè)管理,增強(qiáng)建筑企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,但營(yíng)改增的出臺(tái),也會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算造成一定的影響。對(duì)此應(yīng)采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施,以發(fā)揮營(yíng)改增的優(yōu)勢(shì),保證建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與可持續(xù)發(fā)展。
一、營(yíng)改增的含義
營(yíng)改增是指將企業(yè)要繳納的營(yíng)業(yè)稅改變成增值稅進(jìn)行繳納,目的是消除重復(fù)納稅問題,主要針對(duì)的對(duì)象為企業(yè)增值部分的納稅。營(yíng)改增的出臺(tái)在一定程度上解決了營(yíng)業(yè)稅與增值稅的同時(shí)繳納問題,減少了對(duì)增值稅作用的限制,有利于稅制的發(fā)展。營(yíng)改增在企業(yè)中的運(yùn)用,減少了稅收企業(yè)的束縛,便于企業(yè)充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì),轉(zhuǎn)變企業(yè)生產(chǎn)方式,提高服務(wù)水平,利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。
二、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響
根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定,營(yíng)改增在建筑企業(yè)中,影響著企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。建筑企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí),根據(jù)計(jì)提以及繳納過程進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,但是在目前,將營(yíng)業(yè)稅改成增值稅,這就使得建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算部分更加復(fù)雜,需要對(duì)人員、材料以及產(chǎn)品驗(yàn)工計(jì)價(jià)等進(jìn)行具體會(huì)計(jì)核算,大量的工作,增強(qiáng)了會(huì)計(jì)核算的科目,具體影響表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一)企業(yè)資產(chǎn)總額核算。建筑企業(yè)在施工中,需要大型設(shè)備以及原材料,這些固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算中,按照取得的增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣,這樣就導(dǎo)致建筑企業(yè)資產(chǎn)總額不斷下降,最終影響企業(yè)負(fù)債情況。
(二)收入核算方面。建筑企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí),一般根據(jù)建筑企業(yè)工程的總體造價(jià)以及相關(guān)利潤(rùn)進(jìn)行,但是將營(yíng)業(yè)稅改成增值稅之后,增值稅它屬于一種價(jià)外稅,繳納的依據(jù)變?yōu)椴缓鲋刀惖倪@個(gè)工程造價(jià),針對(duì)這種營(yíng)改增狀況,在建筑企業(yè)中,部分增值稅可能出現(xiàn)無法抵扣的現(xiàn)象,相應(yīng)地企業(yè)的增值稅就會(huì)增加,這些稅務(wù)將會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)不斷下降,給經(jīng)濟(jì)帶來了負(fù)面影響。
(三)成本核算方面。隨著建筑企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增稅制,該企業(yè)之前的成本核算為價(jià)加稅,通常按照實(shí)際成本和進(jìn)項(xiàng)稅額來實(shí)施具體的繳稅。但是稅制在改革之后,由于企業(yè)的增值稅是按照建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的發(fā)票減抵扣具體計(jì)算稅額的,因此這就造成進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅之間的差距不斷增大,并且該企業(yè)需要繳納的增值稅也在不斷上升,影響了整個(gè)企業(yè)的成本核算。
(四)稅制改革后對(duì)現(xiàn)金流和利潤(rùn)核算的影響。通常企業(yè)的現(xiàn)金流增減和企業(yè)整體稅負(fù)的增減成反比,另外企業(yè)的收入、成本以及營(yíng)業(yè)稅具體決定著建筑企業(yè)的利潤(rùn)狀況。當(dāng)建筑企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí),在受到相關(guān)稅制繳納的影響,對(duì)資金流產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響,影響整個(gè)企業(yè)資金實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)。
(五)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。目前,在現(xiàn)代建筑企業(yè)中,普遍實(shí)行的是代扣代繳營(yíng)業(yè)稅方式,建筑企業(yè)在驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí),通常采取從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣營(yíng)業(yè)稅,但是在目前實(shí)行了營(yíng)改增后,這將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金凈流量增加,加大企業(yè)資金緊張程度。
三、實(shí)施營(yíng)改增,建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施
目前,在實(shí)施營(yíng)改增之后,對(duì)建筑企業(yè)還存在很多影響,這些負(fù)面影響造成整個(gè)企業(yè)資金不能正常運(yùn)轉(zhuǎn),企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以及收入等受到不同程度的影響,筆者通過上述介紹和研究,結(jié)合自身多年工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),總結(jié)并歸納出一些解決營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的有效性,在認(rèn)清該企業(yè)形勢(shì)的前提下,做好相應(yīng)的稅制應(yīng)對(duì)措施,及時(shí)實(shí)施營(yíng)改增,建筑企業(yè)也能正常運(yùn)轉(zhuǎn),加強(qiáng)稅務(wù)的計(jì)算和繳納管理應(yīng)對(duì)措施。具體的應(yīng)對(duì)措施表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一)建筑企業(yè)正確積極應(yīng)對(duì)。建筑企業(yè)在應(yīng)對(duì)營(yíng)改增過程中,首先要認(rèn)清該企業(yè)的形勢(shì),具體分析營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算造成的影響,要求相關(guān)部門要降低對(duì)建筑企業(yè)的增值稅稅率并且下調(diào)保證金等措施,積極應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)造成的影響和壓力。
(二)建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度。按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定,在實(shí)施營(yíng)改增之后,企業(yè)會(huì)計(jì)核算的科目相應(yīng)地增加了,并且比較復(fù)雜,因此,這就需要建筑企業(yè)建立健全會(huì)計(jì)核算制度,針對(duì)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響,建立新的增值稅核算體系,確保企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中稅務(wù)工作與會(huì)計(jì)工作協(xié)調(diào)進(jìn)行。
(三)強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。按照新的稅務(wù)制度,企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員在提高工作效率的同時(shí),要提升自身的財(cái)務(wù)素質(zhì),擴(kuò)展會(huì)計(jì)知識(shí),不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程,建立健全財(cái)務(wù)資料系統(tǒng),確保建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算更加標(biāo)準(zhǔn)化、合理化和規(guī)范化。
(四)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理,規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式。營(yíng)改增,給建筑施工企業(yè)的管理提出更高的要求,作為具有企業(yè)法人資格的建筑施工企業(yè),要從公司組織機(jī)構(gòu),子分公司的設(shè)立和發(fā)展戰(zhàn)略以及重大投融資項(xiàng)目上做出相應(yīng)調(diào)整。如前所述,營(yíng)改增對(duì)于非法轉(zhuǎn)包、分包,掛靠以及聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目等經(jīng)營(yíng)方式更容易實(shí)現(xiàn)監(jiān)督。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范經(jīng)營(yíng)方式,規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。
三、總結(jié)
綜上所述,目前,營(yíng)改增是一項(xiàng)龐大的工程體系,對(duì)于國(guó)家、政府以及企業(yè)都有著不同程度的影響,為了確保營(yíng)改增在實(shí)施候,減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān),在完善稅制的前提下,增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn),促進(jìn)資金流正常運(yùn)轉(zhuǎn)。對(duì)于營(yíng)改增涉及到的會(huì)計(jì)核算、稅收工作等,會(huì)計(jì)人員與涉稅人員要不斷完善自身的專業(yè)能力,提高財(cái)務(wù)管理能力。當(dāng)前社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,必然會(huì)推動(dòng)營(yíng)改增的進(jìn)一步發(fā)展,營(yíng)改增不斷的發(fā)展與完善又一定會(huì)推動(dòng)建筑企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。
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