鄭克強(qiáng)

摘 要：高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在審計(jì)站位不高、程序不夠規(guī)范、審計(jì)結(jié)果質(zhì)量欠缺、結(jié)果運(yùn)用不到位等突出問(wèn)題，加強(qiáng)和改進(jìn)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，應(yīng)提高審計(jì)人員素質(zhì)，不斷提升審計(jì)工作站位；加強(qiáng)審計(jì)工作前瞻性，做好規(guī)范文書(shū)等基礎(chǔ)工作；規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)，提升審計(jì)結(jié)果質(zhì)量和水平；相關(guān)部門各司其責(zé)，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：高校；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類號(hào)： F239.47 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1673-1069（2016）18-61-2

0 引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任是領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間因其所任職務(wù)依法對(duì)所在部門、單位、團(tuán)體或企業(yè)（含金融機(jī)構(gòu)）的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)1。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)是我國(guó)特有的一種審計(jì)形式，是黨和國(guó)家強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的一種重要手段。

伴隨著上世紀(jì)90年代高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，由學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)高校所管理的領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證逐漸成為內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分。經(jīng)過(guò)近30年的探索與實(shí)踐、發(fā)展與深化，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)取得明顯成效。但對(duì)照當(dāng)前審計(jì)改革新要求以及高校發(fā)展新形勢(shì)，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還存在薄弱環(huán)節(jié)。本文擬結(jié)合自身工作實(shí)際，就高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，以期為進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供有益借鑒。

1 高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的突出問(wèn)題

1.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)站位不高

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)對(duì)象是部門單位的“一把手”，其負(fù)責(zé)的工作具有全局性特點(diǎn)，相應(yīng)地，審計(jì)要有全局觀念，內(nèi)容應(yīng)涵蓋被審計(jì)單位執(zhí)行黨和國(guó)家方針政策、發(fā)展規(guī)劃制定及執(zhí)行效果、遵守法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律、內(nèi)部控制制度建設(shè)及執(zhí)行、財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法效益、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策執(zhí)行、資產(chǎn)管理及保值增值、本人廉潔自律情況等多方面，但目前多數(shù)高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作站位較低，仍以合法性、合規(guī)性審計(jì)為主2，審計(jì)內(nèi)容多以財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制等為主，效益審計(jì)關(guān)注少，致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果缺乏全面性。

1.2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序不夠規(guī)范

一是缺乏長(zhǎng)期規(guī)劃。依據(jù)當(dāng)前國(guó)家關(guān)于審計(jì)全覆蓋的要求，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象應(yīng)在一定周期內(nèi)實(shí)現(xiàn)全覆蓋。但目前高校審計(jì)部門多以組織部門委托情況確定審計(jì)計(jì)劃，處于被動(dòng)應(yīng)付的狀態(tài)。沒(méi)有摸清全校審計(jì)底數(shù)，主動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，致使審計(jì)監(jiān)督重合率和“監(jiān)督真空”并存。二是審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)不夠規(guī)范。相比國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，高校內(nèi)部審計(jì)缺乏一套規(guī)范的審計(jì)文書(shū)模板格式，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，往往對(duì)有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)考慮不夠周全，特別是審計(jì)取證程序不規(guī)范，往往影響審計(jì)取證的充分性。

1.3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果質(zhì)量欠缺

一是審計(jì)評(píng)價(jià)不夠規(guī)范。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)結(jié)果的最核心部分。但目前多數(shù)高校審計(jì)部門和審計(jì)人員因怕承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，往往采取籠統(tǒng)評(píng)價(jià)等不恰當(dāng)方式規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，使得審計(jì)評(píng)價(jià)往往定性評(píng)價(jià)多、定量評(píng)價(jià)少；對(duì)問(wèn)題按實(shí)描述多，責(zé)任區(qū)分少。二是審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題沒(méi)有深究細(xì)查。多數(shù)高校在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中提出的問(wèn)題多停留在“表象”，對(duì)引發(fā)這些問(wèn)題的深層次因素沒(méi)有深究，致使審計(jì)促規(guī)范、促管理的作用也往往停留在面上層次。

1.4 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不到位

主要表現(xiàn)在：一是對(duì)被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改跟蹤督促不到位，屢審屢犯問(wèn)題還比較普遍。二是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的責(zé)任追究不到位；三是審計(jì)結(jié)果除有嚴(yán)重違紀(jì)違法問(wèn)題，其余大部分送組織人事部門后，往往存檔了事，沒(méi)有按照規(guī)定要求作為干部考核、任免和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。四是審計(jì)結(jié)果通報(bào)公開(kāi)力度不夠，不能達(dá)到“審計(jì)一人、警示多人、規(guī)范一片”的綜合效果。

2 加強(qiáng)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策

2.1 增強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)，不斷提升審計(jì)工作站位

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)站位高低關(guān)鍵取決于內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他業(yè)務(wù)審計(jì)的最大區(qū)別是審計(jì)對(duì)象是“人”，且為領(lǐng)導(dǎo)干部，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備財(cái)務(wù)審計(jì)及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、建筑、法律、計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)知識(shí)，而且要具有一定的行政能力，對(duì)高等教育的有關(guān)法規(guī)政策要充分了解，具有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的基本素質(zhì)和能力。同時(shí)，審計(jì)監(jiān)督關(guān)鍵是善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、敢于披露問(wèn)題，這就要求審計(jì)人員還必須具有較高的政治素養(yǎng)和責(zé)任擔(dān)當(dāng)。因此，要提高審計(jì)工作站位，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)審計(jì)內(nèi)部的全面展開(kāi)，高校內(nèi)部審計(jì)人員除了要按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)配齊外，還要通過(guò)繼續(xù)教育培訓(xùn)、多崗位輪崗交流、審計(jì)實(shí)踐鍛煉等多種手段，不斷開(kāi)拓審計(jì)視野，全面提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，從而不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)人員素質(zhì)方面的高要求。要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的全覆蓋，可探索推行決策執(zhí)行情況審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)“四位一體”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式3。

2.2 加強(qiáng)審計(jì)工作前瞻性，做好規(guī)范文書(shū)等基礎(chǔ)工作

一是按照審計(jì)全覆蓋要求，全面摸清高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象，做好審計(jì)中長(zhǎng)期規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)在一定周期內(nèi)對(duì)所有審計(jì)對(duì)象任期內(nèi)至少審計(jì)一次。要充分挖掘現(xiàn)有審計(jì)資源的潛力，堅(jiān)持黨政同責(zé)、同責(zé)同審，堅(jiān)持任中審計(jì)和離任審計(jì)相結(jié)合，堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專線審計(jì)調(diào)查、內(nèi)部控制審計(jì)等相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目統(tǒng)籌安排、協(xié)同實(shí)施。要堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，對(duì)重點(diǎn)崗位和問(wèn)題多、反映大的領(lǐng)導(dǎo)干部加大審計(jì)頻次，努力實(shí)現(xiàn)有重點(diǎn)、有步驟、有深度、有成效的全覆蓋。二是為做好規(guī)范文書(shū)等基礎(chǔ)工作。依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體準(zhǔn)則，繪制高校內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)工作具體流程，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)工作行為，確保審計(jì)人員依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。要借鑒國(guó)家審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)與做法，結(jié)合高校內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，統(tǒng)一制定審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)方案、審計(jì)取證單、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告、管理建議書(shū)（整改通知書(shū)）等審計(jì)文書(shū)標(biāo)準(zhǔn)格式。在具體實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，從制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、下發(fā)審計(jì)通知書(shū)直至被審計(jì)單位整改情況檢查，嚴(yán)格按程序、規(guī)矩辦事，做到制度化、規(guī)范化。

2.3 規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)，提升審計(jì)結(jié)果質(zhì)量和水平

審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)，亦是重點(diǎn)。筆者認(rèn)為，做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作，一是要遵循全面性、重要性、客觀性、相關(guān)性和謹(jǐn)慎性原則，堅(jiān)持審計(jì)什么評(píng)價(jià)什么，審清什么評(píng)價(jià)什么，對(duì)審計(jì)查證不充分的內(nèi)容要補(bǔ)充收集審計(jì)證據(jù)，否則堅(jiān)決不能評(píng)價(jià)。二是審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容應(yīng)包括被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的業(yè)績(jī)、主要問(wèn)題以及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任等三個(gè)方面。特別是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，深究體制機(jī)制方面存在的深層次問(wèn)題，同時(shí)按照權(quán)責(zé)一致的原則，依法依規(guī)界定被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干所應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，為責(zé)任追究提供依據(jù)。三是探索建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，堅(jiān)持定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合，綜合運(yùn)用縱橫向比較分析、相關(guān)指標(biāo)量化分析等方法，努力實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全面、客觀、清晰的評(píng)價(jià)。

2.4 相關(guān)部門各司其責(zé)，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是決定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成效的關(guān)鍵所在。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、審計(jì)部門的共同責(zé)任。紀(jì)檢監(jiān)察部門要進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督執(zhí)紀(jì)問(wèn)責(zé)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違法問(wèn)題堅(jiān)決嚴(yán)肅查處并追究有關(guān)人員的責(zé)任。組織人事部門要切實(shí)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為加強(qiáng)干部管理監(jiān)督的有效手段，將審計(jì)結(jié)果及時(shí)存入干部個(gè)人檔案，并將此作為干部考核、任免、獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。要分類梳理審計(jì)結(jié)果反映的典型性、普遍性、傾向性問(wèn)題，并將其作為采取有關(guān)措施、完善有關(guān)制度的參考依據(jù)；內(nèi)部審計(jì)部門要做好后續(xù)審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要持續(xù)跟蹤督查，確保整改到位。要高度重視審計(jì)結(jié)果公開(kāi)工作。審計(jì)結(jié)果公開(kāi)是國(guó)際通行做法，是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能作用的最有效手段。4當(dāng)前要依據(jù)教育部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作的要求，在一定范圍內(nèi)通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，并逐步向社會(huì)公開(kāi)審計(jì)結(jié)果。

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).第2205號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，2016年.

[2] 王濤、林麗雪.高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題及解決思路[J].會(huì)計(jì)之友，2014（14）：113-115.

[3] 何希耕.高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)問(wèn)題及對(duì)策研究[J].教育財(cái)會(huì)研究，2013（6）：48-52.

[4] 鄭繼輝.高校處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開(kāi)問(wèn)題[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2014（6）：55-57.