龐強

[摘 要]按照現(xiàn)代企業(yè)管理理論，完善的內(nèi)部控制制度對企業(yè)的經(jīng)營管理具有重要作用。電網(wǎng)企業(yè)是關(guān)系國家能源安全和重要國民經(jīng)濟命脈的基礎(chǔ)性國有企業(yè)，為滿足新形勢下國家對電力行業(yè)的監(jiān)管要求及提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的要求，需構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度。本文介紹了現(xiàn)代內(nèi)部控制理論的相關(guān)概念，分析了現(xiàn)階段我國電網(wǎng)企業(yè)在實施內(nèi)部控制制度中所存在的不足，并探討優(yōu)化電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的策略，以供廣大同行參考。

[關(guān)鍵詞]電網(wǎng)企業(yè)；內(nèi)部控制；經(jīng)營管理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.08.005

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）08-00-02

在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中，企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)是其重要內(nèi)容之一，健全的內(nèi)部控制制度體系有助于保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)和各方監(jiān)督的需要。在新形勢下，內(nèi)部控制制度的建設(shè)逐漸受到了相關(guān)管理層的關(guān)注。

1 企業(yè)內(nèi)部控制概述

企業(yè)內(nèi)部控制，指的是企業(yè)在內(nèi)部采取的一系列自我調(diào)整、約束以及規(guī)劃的措施與方法來保證經(jīng)營方針落實，保障企業(yè)資金財務(wù)的增值、保值以及完整安全，確保會計信息準(zhǔn)確真實，促進經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)，提升企業(yè)經(jīng)濟效益與成果。

對于企業(yè)內(nèi)部控制制度，美國審計權(quán)威機構(gòu)（COSO）的定義是：“內(nèi)部控制制度是由公司董事會、經(jīng)理階層和其他員工按照相互制約、相互聯(lián)系的原則，為營運的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、資產(chǎn)的安全完整、相關(guān)法律的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的程序、方法和措施”。

在我國，2008年財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求自2009年7月1日起率先在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。2010年，財政部等五部委又相繼發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)》等18項應(yīng)用指引，初步構(gòu)建起我國企業(yè)內(nèi)部控制的制度框架，為我國企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系的假設(shè)提供了方向和指導(dǎo)。2012年，國務(wù)院國資委啟動了中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，并相繼發(fā)布了《關(guān)于中央企業(yè)開展管理提升活動的指導(dǎo)意見》（國資發(fā)改革[2012]23號）和《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項的通知》（國資發(fā)評價[2012]68號）等文件，要求全部中央企業(yè)用兩年的時間，全面建立健全內(nèi)部控制體系，確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行，加強評價與審計，促進內(nèi)部控制持續(xù)改進與優(yōu)化。這一系列文件的頒布實施，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成。

2 我國電網(wǎng)企業(yè)在建立和實施內(nèi)部控制制度方面存在的問題

2.1 尚未形成規(guī)范完善的內(nèi)部控制制度體系

目前，較多電網(wǎng)企業(yè)只注重生產(chǎn)管理，忽視財務(wù)管理，對內(nèi)控認(rèn)識不到位。個別基層電網(wǎng)企業(yè)簡單套用上級公司的管理體制和制度，未能根據(jù)企業(yè)自身特點制定符合自身實際的內(nèi)部控制制度，電網(wǎng)企業(yè)整體存在內(nèi)控制度不健全的現(xiàn)象。與規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度相比，目前電網(wǎng)企業(yè)尚未能夠按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求構(gòu)建起相對完善的內(nèi)部控制制度體系，主要反映在相關(guān)制度缺乏一定的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)，內(nèi)部控制工作環(huán)節(jié)未能緊密圍繞風(fēng)險評估進行，內(nèi)部控制的手段較為欠缺，內(nèi)部控制的信息與溝通條件尚不完備。企業(yè)內(nèi)部控制制度和相關(guān)工作在電網(wǎng)企業(yè)各部門、各業(yè)務(wù)條塊之間相互分割，內(nèi)部控制工作更多地體現(xiàn)為會計管理或資產(chǎn)管理等，相互聯(lián)系、相互促進的整體內(nèi)部控制制度體系尚未在電網(wǎng)企業(yè)完全建立。

2.2 缺乏完善的內(nèi)部控制的管理機制與組織架構(gòu)

在企業(yè)內(nèi)部控制中，首先要進行的是風(fēng)險管理，然而現(xiàn)階段電網(wǎng)企業(yè)在風(fēng)險管理上缺乏健全的組織結(jié)構(gòu)，大部分企業(yè)并未設(shè)置專門的管理部門以及人員來對企業(yè)進行風(fēng)險管理，這導(dǎo)致企業(yè)難以有效復(fù)核與再評風(fēng)險，致使企業(yè)內(nèi)部控制的糾錯反應(yīng)能力大大下降。除此之外，電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)有的風(fēng)險管理職能較為分散，沒有明確規(guī)定企業(yè)各個部門的風(fēng)險管理職責(zé)，即便部分企業(yè)明確了部門風(fēng)險管理職責(zé)但也依舊存在職責(zé)缺乏針對性的現(xiàn)象，在一定程度上影響了電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施效果。除此之外，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部各職能部門在內(nèi)控制度運行中存在缺位、失位、越位現(xiàn)象，部門間協(xié)作水平不高，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度尚無法對企業(yè)整體經(jīng)營規(guī)劃提供有效支持，也沒有形成對企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)全過程的實時監(jiān)督。

2.3 內(nèi)部控制評估標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范不明確

首先，目前電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制主要以財務(wù)人員為主實施，對風(fēng)險的評估也大多集中在財務(wù)規(guī)范性和合規(guī)性方面。但是，由于受到專業(yè)知識的限制，財務(wù)人員對其他業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險管控認(rèn)識和了解較少，在判斷上缺乏統(tǒng)一的風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)規(guī)范，特別是在跨部門評估風(fēng)險時存在較大困難風(fēng)險評估技術(shù)支撐手段不足，風(fēng)險評估受主觀判斷影響較大。其次，目前電網(wǎng)企業(yè)部分內(nèi)部控制工作尚未制定出配套的績效考核機制，電網(wǎng)企業(yè)公司往往針對日常經(jīng)營活動控制的考核機制比較健全，但在內(nèi)部控制環(huán)境、信息溝通等對應(yīng)的內(nèi)部控制活動設(shè)計考核機制卻比較欠缺。實際上，如果缺乏針對內(nèi)部控制活動的相應(yīng)考核機制，內(nèi)部控制制度也將流于形式。第三，缺乏必要的激勵機制。目前電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制往往以糾偏和懲罰為主，沒有建立必要的激勵機制，在評價內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中，內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的一些問題往往屢教不改。因此，建立必要的激勵機制是內(nèi)部控制有效運行的動力。電網(wǎng)企業(yè)要在內(nèi)部控制評價體系上設(shè)立相應(yīng)的激勵機制，如將內(nèi)部控制考核結(jié)果與員工績效掛鉤等，這有利于提升員工的積極性，使其自覺參與到企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行中。

2.4 內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果受管理層級影響較多

內(nèi)部控制制度要發(fā)揮其應(yīng)有的作用，關(guān)鍵要看其執(zhí)行效果。由于電網(wǎng)企業(yè)系統(tǒng)龐大，人員層級較多，在一定程度上影響了上級公司制定的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和落實。例如：電網(wǎng)公司有國家電網(wǎng)公司、省級公司、地市級公司、縣級公司及供電所等各個層級，由于管理層級較多，上級公司缺乏對下級和基層企業(yè)情況的了解，下級企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況也難以如實反饋到上級，電網(wǎng)企業(yè)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度難以達(dá)到預(yù)期效果。

2.5 信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制制度的支撐不夠

近年來，我國電網(wǎng)企業(yè)逐步采用ERP系統(tǒng)作為企業(yè)日常經(jīng)營管理的主要信息系統(tǒng)。但同時，電網(wǎng)企業(yè)的計劃管理系統(tǒng)、生產(chǎn)營銷系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)等各大系統(tǒng)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)仍不可或缺，電網(wǎng)企業(yè)多種專業(yè)信息系統(tǒng)并存的狀況在一定時期內(nèi)仍會存在。盡管大部分專業(yè)系統(tǒng)已通過接口與ERP系統(tǒng)進行了連接，但系統(tǒng)之間融合度不高的問題仍較突出。由于內(nèi)部控制工作流程需要在不同的信息系統(tǒng)內(nèi)進行流轉(zhuǎn)，加之系統(tǒng)之間的融合度不高，內(nèi)部控制信息在傳遞的及時性、信息完整性等方面還存在一定問題，信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制的支撐作用有待完善。

3 完善電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的方法

3.1 有效識別企業(yè)風(fēng)險

風(fēng)險識別機制是否健全是企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善的重要標(biāo)志。電網(wǎng)企業(yè)要把風(fēng)險識別和控制置于內(nèi)部控制制度建設(shè)的首要環(huán)節(jié)。一是規(guī)范風(fēng)險分類體系。電網(wǎng)企業(yè)要根據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)，將管理層、業(yè)務(wù)層等各種風(fēng)險細(xì)化到與各自的管理目標(biāo)相對應(yīng)，由上而下、層層分解，并根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果建立風(fēng)險分類體系，統(tǒng)一風(fēng)險分類、定義及評估標(biāo)準(zhǔn)。制定風(fēng)險分類管理工作規(guī)則，明確風(fēng)險名稱變更、類別增減等審批程序等。二是建立風(fēng)險信息庫。電網(wǎng)企業(yè)可依據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)和外部經(jīng)營環(huán)境等，收集公司經(jīng)營過程中分散在管理層和業(yè)務(wù)層的風(fēng)險信息，辨識企業(yè)運作中與資產(chǎn)、預(yù)算、資金、投資等管理類業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險，以及電力交易結(jié)算、電網(wǎng)物資招投標(biāo)、物資倉儲配送、電費核算及回收、工程項目建設(shè)等經(jīng)營類業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險，編制形成電網(wǎng)企業(yè)統(tǒng)一的風(fēng)險信息庫。三是制定風(fēng)險評估規(guī)范。電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)結(jié)合風(fēng)險評估工作要求，制定符合本公司實際的風(fēng)險評估規(guī)范，具體內(nèi)容可包括風(fēng)險種類、風(fēng)險管理指引、風(fēng)險管理組織等，同時明確風(fēng)險評估方法和評估標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合風(fēng)險信息庫對內(nèi)部控制工作發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險予以辨識和定級，進而對企業(yè)各類風(fēng)險進行更透徹的分析和評估，為內(nèi)部控制制度的有效實施提供基礎(chǔ)性保障。

3.2 加大信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制制度建設(shè)的支撐力度

企業(yè)經(jīng)營管理全面依托以計算機和網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的信息系統(tǒng)是大勢所趨。電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)充分發(fā)揮信息系統(tǒng)的支撐作用，將內(nèi)部控制制度全面融合到企業(yè)信息化建設(shè)當(dāng)中，注意將內(nèi)部控制與信息系統(tǒng)的建設(shè)和深化應(yīng)用有機融合。一是要加強現(xiàn)存的多應(yīng)用系統(tǒng)的融合貫通，逐步統(tǒng)一目前并存的多種專業(yè)系統(tǒng)，努力實現(xiàn)各專業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)用功能在ERP系統(tǒng)上的實現(xiàn)。二是努力提高信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制工作的融合程度，實現(xiàn)內(nèi)部控制管理思想與信息化相結(jié)合、風(fēng)險預(yù)警機制與信息化相結(jié)合、風(fēng)險糾偏和控制與信息化相結(jié)合。三是注意對信息系統(tǒng)本身的內(nèi)部控制，在信息數(shù)據(jù)的輸入輸出和儲存、數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)的安全、軟件開發(fā)和維護等方面均要進行相應(yīng)的制衡制約，保證信息系統(tǒng)的可靠、安全、有效。

3.3 提高內(nèi)部控制制度建設(shè)的全員參與性

近幾年，我國各類管理實踐都一致強調(diào)全員參與，這對企業(yè)文化的塑造、員工積極性的調(diào)動以及企業(yè)經(jīng)濟效益的提升都具有重要的現(xiàn)實意義。電網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模巨大、管理層級眾多、員工數(shù)量龐大，而企業(yè)內(nèi)部控制制度通常涉及企業(yè)各部門甚至是各個員工，包括多重目標(biāo)，因此，單單對單一部門開展評價工作顯然缺乏科學(xué)性。從這一點來講，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)需要各層級員工全員參與的重要意義超過了其他企業(yè)。員工參與的方式包括參與內(nèi)部控制制度體系的構(gòu)建、運用內(nèi)控控制制度中的評價體系實施自我評估等。電網(wǎng)企業(yè)要廣泛宣傳和貫徹內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容，將內(nèi)部控制植入到企業(yè)文化中去，讓全體人員上至領(lǐng)導(dǎo)層下至普通員工都建立起內(nèi)部控制的概念，增強員工的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制意識。此外，伴隨著全員參與內(nèi)部控制制度的建設(shè)，電網(wǎng)企業(yè)還要加強提升員工的專業(yè)能力，在人員招聘方面應(yīng)注意各崗位相關(guān)專業(yè)人員的需求，以滿足內(nèi)部控制制度考核的需要。

3.4 完善與內(nèi)部控制制度相適應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部審計體系

內(nèi)部審計是企業(yè)的內(nèi)部控制工作的主要手段之一，電網(wǎng)企業(yè)必須重視內(nèi)部審計體系的完善。第一，要完善企業(yè)法人管理結(jié)構(gòu)，設(shè)立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，保證內(nèi)部審計工作的獨立性與權(quán)威性。第二，要擴大內(nèi)部審計的范圍，將內(nèi)部審計涵蓋到電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營管理的事前、事中和事后各個環(huán)節(jié)，努力達(dá)到全程控制的要求。第三，要充實內(nèi)部審計工作內(nèi)容，將審計內(nèi)容擴大到向內(nèi)部控制審計和績效審計轉(zhuǎn)變，強化對各關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計和風(fēng)險控制。第四，加強內(nèi)部審計人員專業(yè)索質(zhì)的提升力度，不但要加強內(nèi)部審計人員的審計與財務(wù)專業(yè)水準(zhǔn)，還要重視現(xiàn)代企業(yè)管理知識的提升等，只有綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的人才能勝任內(nèi)部控制相關(guān)工作的需要。

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