張美玲　王穎馳

[摘 要]謹慎性原則在會計核算中的合理運用能夠降低企業(yè)的經(jīng)營風險從而提升企業(yè)的核心競爭力，但謹慎性原則也是一把雙刃劍，如果運用不好，則會對企業(yè)造成不利影響。本文簡要討論了謹慎性原則在會計核算中的運用及其帶來的影響，提出了幾條合理化運用謹慎性原則進行會計核算的建議，旨在發(fā)揮謹慎性原則對企業(yè)發(fā)展的積極作用。

[關鍵詞]謹慎性原則；會計核算；合理運用

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.08.002

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）08-000-02

隨著改革開放的深入，市場競爭日趨激烈，經(jīng)濟環(huán)境十分復雜，這就給會計核算提出了更高的要求。謹慎性原則的合理化運用能夠降低企業(yè)經(jīng)營風險，提升企業(yè)的核心競爭力，從而促進企業(yè)在復雜的經(jīng)濟環(huán)境下實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

1 謹慎性原則概述

《企業(yè)會計準則——基本準則》中對謹慎性原則的定義是：企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或費用。從本質上來講，謹慎性原則是企業(yè)在進行會計核算的過程中要對其可能發(fā)生的損失和費用進行合理的預計和估算，更為確切地說就是要充分對可能發(fā)生的損失進行預計，面對可能發(fā)生的收益留有余地。基于這種考慮，在謹慎性原則下，要盡可能低地進行資產(chǎn)計價處理，盡可能足額對負債進行計價，對費用進行列支，而對收益來說，則應當盡可能以現(xiàn)實實現(xiàn)為主。總的來說，謹慎性原則是一種保證企業(yè)經(jīng)濟基礎穩(wěn)固、有效避免企業(yè)在運營過程中發(fā)生意外風險的措施。

謹慎性原則下，對企業(yè)經(jīng)濟活動中的不確定因素持謹慎、保守的態(tài)度，充分估計企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中所面臨的風險，盡量減少對可能發(fā)生收益的計算，以此來建立保守、謹慎的會計報表，使企業(yè)決策者保持謹慎和警惕的態(tài)度，將企業(yè)的風險控制在小范圍內。

2 謹慎性原則在會計核算中的運用

2.1 選擇固定資產(chǎn)折舊

企業(yè)對固定資產(chǎn)進行加速折舊，盡可能多的在資產(chǎn)折舊前些年多提折舊，從而促進技術的創(chuàng)新發(fā)展，體現(xiàn)出了謹慎性原則的應用。具體來說，當今社會物價上漲，應用加速折舊法進行固定資產(chǎn)折舊能夠讓企業(yè)提前收回一部分投資，從而減少貨幣時間價值的損耗。從長遠來看，加速折舊法并不會影響企業(yè)所交所得稅，2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》中規(guī)定加速折舊額要調回，差額確認遞延所得稅資產(chǎn)，因此，不會使所得稅減少。

2.2 選擇發(fā)出存貨計價方法

國家相關規(guī)范中指出，企業(yè)發(fā)出存貨的實際成本核算應當選擇加權平均法、個別計價法與先進先出法，為了更好地凸顯謹慎性原則，傳統(tǒng)后進先出法已不適用。采用實際成本的核算方式進行計價存貨，謹慎性原則的運用體現(xiàn)在：當市場物價上漲時，采用先進先出的方式進行存貨計價，使本期成本與當期成本水平相近，利潤中的水分得到去除，使利潤更加接近實際利潤水平。如果不采用謹慎性原則，則為后進先出的計價方式，會導致成本降低，使利潤顯示虛高，增加了存貨價值，這種利潤的增長并不穩(wěn)定。

2.3 計提資產(chǎn)減值準備

近年來，我國許多企業(yè)都有資產(chǎn)虛增的現(xiàn)象，謹慎性原則的運用范圍則進一步擴大，除了在原有的應收賬款壞賬準備、短期投資跌價準備等基礎上，固定資產(chǎn)的減值準備計提也運用了謹慎性原則，8項資產(chǎn)減值準備都運用謹慎性原則能夠讓企業(yè)在會計核算時合理估計出資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，從而去除資產(chǎn)及企業(yè)利潤中的水分，提升了會計信息的準確性和合理性。

2.4 債務重組

謹慎性原則在債務重組中也有著重要的運用，債務重組后，根據(jù)謹慎性原則，企業(yè)只能預計重組之后發(fā)生的損失和可能發(fā)生的支出，不能夠預估重組之后可能帶來的收益，只有當重組的收益真正實現(xiàn)時才能作為當期收益進行處理。謹慎性原則在債務重組中的運用杜絕了企業(yè)可能出現(xiàn)的利用債務重組來調節(jié)利潤的不客觀、不合理行為。

2.5 投資

任何投資活動都伴隨著風險，在對外投資的過程中，做好會計核算至關重要。只有把風險降低到可控范圍內，企業(yè)才能獲得預期經(jīng)濟利潤。因此，投資核算過程中要堅持謹慎性原則，構建合理風險管理體系，制定相關管理策略，分析各項財務指標。此外，還應根據(jù)企業(yè)項目狀況，總結與歸納具體的投資問題，并通過謹慎性原則分析出企業(yè)的償債能力等財務指標，以保障投資決策的合理性，降低風險。

2.6 確認與計量無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)開發(fā)成本是指企業(yè)在研發(fā)無形資產(chǎn)的過程中發(fā)生的支出，這些支出主要發(fā)生在研究階段和開發(fā)階段。新會計準則規(guī)定，無形資產(chǎn)的成本首先進入“研發(fā)支出”進行歸集，研發(fā)支出還要設二級明細科目“費用化支出”和“資本化支出”，費用化支出要結轉到期間費用，資本化支出作為無形資產(chǎn)的成本。在確認無形資產(chǎn)的開發(fā)成本時，應當將其計入當期的成本費用中，而不能作為無形資產(chǎn)自身的價值。企業(yè)無形的開發(fā)成本也能夠計算在產(chǎn)品的價值之內，但基于謹慎性原則，應當將無形產(chǎn)品的開發(fā)成本作為成本費用計算，以此來降低收益，提升成本。如果在預估中無形資產(chǎn)不能帶來收益，則企業(yè)轉銷無形資產(chǎn)賬面價值，這種無形資產(chǎn)的確認與計量也運用了謹慎性原則。

3 謹慎性原則對會計核算信息的積極與消極影響

3.1 積極影響

①會計謹慎性原則能夠合理地選擇分析信息，針對一些不對稱信息能夠及時發(fā)現(xiàn)并采取有效措施進行解決，能夠有效避免不對稱信息對企業(yè)領導者的干擾，使其作出正確合理的決策；②謹慎性原則能夠低估企業(yè)的收益和利潤，我國稅收和會計政策相一致，這就會使企業(yè)的稅收順延，降低稅收壓力；③謹慎性原則對企業(yè)的資產(chǎn)估計保守，通過降低企業(yè)的資產(chǎn)基準有效避免了企業(yè)決策者的激進性投資行為；④謹慎性原則能夠使公司的對外信息更加保守，這在企業(yè)的對外合作過程中有著十分重要的作用，有效降低了合作風險。

3.2 消極影響

3.2.1 會計政策的可選擇性影響會計信息質量

一般來說，企業(yè)都是自行制定壞賬準備的計提方法和比例，這就導致會計政策有著可選擇性，從而引起不同的會計信息結果，致使會計信息質量受到影響，例如：企業(yè)的資產(chǎn)價值與實際不符，企業(yè)利潤被高估等。

3.2.2 利潤傾向性影響會計信息質量

以房地產(chǎn)開發(fā)公司為例，其存貨在資產(chǎn)中所占的比重較大，將本期利潤過高的估算，導致其后期的發(fā)展不穩(wěn)定。同時還可以通過一定的手段進行利率潤操作，例如：以計提存貨跌價準備來降低當期利潤，這樣一來就會降低存貨價值，后期的銷售成本就會大大降低，從而使后期利潤得到反彈。在這種情況下，只需要盡可能低的估計存貨可變凈值，后期不需要再進行沖回減值準備，從而實現(xiàn)對利潤的操縱，且不易被人發(fā)現(xiàn)，這種利潤的傾向性操作也會對會計信息質量造成影響。

3.2.3 主觀判斷影響會計信息質量

任何事物都有兩面性，謹慎性原則在會計核算中的運用也是一樣，其主觀臆斷會對會計信息的質量造成影響，具體來說有以下幾個方面：首先，謹慎性原則有著一定的傾向性，如果運用不得當，這種傾向性在保證前期穩(wěn)健的同時也可能導致企業(yè)后期的不穩(wěn)定；第二，謹慎性原則在會計核算中運用時會帶有很大的主觀臆斷性，其運用的合理性以及運用效果與會計核算人員的專業(yè)能力、職業(yè)判斷力以及職業(yè)道德等息息相關，因而，在運用的過程中也可能會對會計信息的真實性、可靠性等帶來影響；第三；謹慎性原則在會計核算中的應用相對繁瑣，因此，許多企業(yè)并不愿意利用謹慎性原則，這不利于謹慎性原則作用的充分發(fā)揮。

4 合理運用謹慎性原則進行會計核算的建議

4.1 提升會計人員的整體素質

謹慎性原則在會計核算的運用可以體現(xiàn)在確認、計量等多個方面，這樣就對會計確認、計量以及報告提出了更高的要求。會計確認要求以合理、穩(wěn)健為前提，會計計量不能夠對企業(yè)的資產(chǎn)、利潤等高估，會計報告中所提供的會計信息不僅要全面，同時要合理、真實、可靠。

要想實現(xiàn)以上會計確認、計量及報告的要求，會計人員的素質至關重要，首先，會計人員應當積極掌握會計專業(yè)的相關知識，確保會計核算的專業(yè)性。同時企業(yè)要積極對會計人員進行培訓，讓會計人員能夠及時了解市場環(huán)境，加強后續(xù)教育，以此來提升會計人員的職業(yè)判斷力，在具體的計量、確認等會計工作中保證專業(yè)性。其次，應當積極提升會計人員的道德素質。謹慎性原則運用的主觀性較大，如果會計人員在會計核算的過程中不能夠實事求是、誠實守信，很可能在會計核算中運用謹慎性原則時產(chǎn)生隨意性，造成會計信息失真，甚至為了滿足一己私欲與企業(yè)相關人員勾結，危害企業(yè)利益。

4.2 完善市場信息報價系統(tǒng)

就目前來看，我國市場經(jīng)濟體制正在逐步完善，例如：產(chǎn)權交易市場、證券市場、生產(chǎn)資料市場等都發(fā)展較好。在這種情況下，國家相關調控部門應當積極完善市場信息報價系統(tǒng)，這樣企業(yè)就能定期得到各種商品的實際價格，從而為企業(yè)存貨、投資等資產(chǎn)計價提供依據(jù)，避免盲目運用謹慎性原則。

4.3 披露會計信息

在謹慎性原則的運用過程中，主觀臆斷的影響較大。在這種情況下，通過會計核算所得到的會計信息不僅有可能失真，同時還不能夠驗證，這就導致不同的會計判斷會得出不同的方法，致使企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展朝著不同的方向發(fā)展。因此，應當積極全面地對會計信息進行相關披露，只要運用了謹慎性原則的、對投資人以及債權人有影響的會計信息都應當進行全面的披露。

4.4 會計規(guī)定與稅收政策相適應

會計準則與稅收政策的差異一直是制約企業(yè)會計核算發(fā)展的重要問題，因此，在稅法等相關政策的制定過程中應當盡量考慮企業(yè)的利益，以企業(yè)利益為基礎，讓會計規(guī)定與稅收政策相適應，只有這樣才能夠體現(xiàn)出公平性，從而促進企業(yè)的發(fā)展。

具體來說，我國稅法可以對企業(yè)會計方法的選擇適當放寬限制，同時適當允許企業(yè)對風險進行估計，這樣一來，企業(yè)在日常會計合算的過程中就會遵守相關會計規(guī)定。在企業(yè)稅收申報的過程中，在會計制度與稅收法規(guī)出現(xiàn)差異時應當以稅收法規(guī)為主，對納稅進行適當調整。例如：如果企業(yè)依照稅收法規(guī)計算出的稅收結果與依照財務制度計算出的稅收結果不一致，則應當以稅收法規(guī)計算為準，并按照稅收法規(guī)進行適當?shù)恼{整，之后才能作為企業(yè)所應當繳納的所得稅。

5 在會計核算中運用謹慎性原則應注意的問題

5.1 運用要適度

企業(yè)在會計核算中運用謹慎性原則符合社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求，但在具體的運用過程中要把握好運用的程度，對謹慎性原則的運用要有必要的規(guī)范和法律約束。如果謹慎性原則應用不合理或運用過為極端，很可能導致隱匿資產(chǎn)或秘密準備，這就不能準確反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，從而對財務報表的具體使用者的利益造成影響。

5.2 企業(yè)內部管理者不要過分依賴謹慎性原則

謹慎性原則是針對會計核算中的風險防范和管理的一項措施，在謹慎性原則運用的環(huán)節(jié)中，謹慎性原則并不是萬能的，其對于許多企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務方面都有著事后性或滯后性，只能做到風險的防范而不能夠完全知道企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務行為。因此，企業(yè)的管理者在管理企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的過程中不能夠過分依賴謹慎性原則，只能將其作為風險預防的一種措施以及經(jīng)濟管理的一種輔助工具，不能夠忽視管理過程中的重點和難點。

5.3 謹慎性原則的應用

謹慎性原則在會計核算中的應用建立在特定的會計環(huán)境中，且會受到會計人員職業(yè)判斷的影響。在應用的過程中，很多環(huán)節(jié)會受到外部環(huán)境的制約，例如：在企業(yè)攤銷期限的確定以及各項準備的計提過程中，會受到外部環(huán)境的影響，同時不同專業(yè)素質的會計人員可能會得出不同的會計核算結果，這些都會對會計信息的質量造成影響。因此，在會計核算運用會計謹慎性原則的過程中要統(tǒng)籌考慮外部會計環(huán)境及會計人員的專業(yè)素質。

6 結 語

謹慎性原則是會計核算的基本原則，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，企業(yè)所面臨的市場環(huán)境會越來越復雜，面對的不可控風險也就越來越多，謹慎性原則在會計核算中的運用也就越來越重要。但謹慎性原則也有著雙面性，如果運用不合理很可能導致會計信息失真，影響企業(yè)的生存和發(fā)展。本文對謹慎性原則在會計核算中的運用進行了探討，旨在使企業(yè)在會計核算中能合理運用謹慎性原則，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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