程平　梁曉儀

【摘 要】 以中紀(jì)委巡視的中央企業(yè)為對(duì)象，在深入分析央企內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在問題的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了大數(shù)據(jù)時(shí)代基于云會(huì)計(jì)的集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理框架模型，并以貨幣資金業(yè)務(wù)管理為例闡述了該模型如何解決集團(tuán)企業(yè)的私設(shè)“小金庫”問題。

【關(guān)鍵詞】 云會(huì)計(jì)； 大數(shù)據(jù)； 中央企業(yè)； 內(nèi)部控制； 風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號(hào)：F232；C931 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）08-0130-06

一、引言

中央紀(jì)委巡視央企的規(guī)模不斷擴(kuò)大，引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注。根據(jù)中央紀(jì)委巡視組對(duì)中國石油、國家電網(wǎng)、中國聯(lián)通等26家央企進(jìn)行專項(xiàng)巡視的反饋顯示，各大央企出現(xiàn)的問題主要集中在私設(shè)“小金庫”以及物資采購、投資并購、項(xiàng)目違規(guī)運(yùn)營等方面，可見央企現(xiàn)有的內(nèi)部控制并不十分有效，存在嚴(yán)重缺陷。大數(shù)據(jù)時(shí)代，云計(jì)算具有動(dòng)態(tài)可靠的計(jì)算能力，使對(duì)高效海量的企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析成為可能，云會(huì)計(jì)環(huán)境下的群體智能為內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理決策支持提供更好的運(yùn)行環(huán)境，云會(huì)計(jì)[1]的高可擴(kuò)展能力及通用性能夠幫助集團(tuán)企業(yè)完善內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)。

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于企業(yè)計(jì)劃、組織、指揮、管理和協(xié)調(diào)的始末，對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。朱榮恩[3]在《建立和完善內(nèi)部控制的思考》中運(yùn)用業(yè)務(wù)循環(huán)法來設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制的理論并提出要重視內(nèi)部控制管理與現(xiàn)行體制、法規(guī)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。盧霈[4]分析了云計(jì)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響，探討了當(dāng)前云計(jì)算環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并且提出了云計(jì)算環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)對(duì)策略。姜秀峰[5]就企業(yè)信息化對(duì)內(nèi)部控制的影響，對(duì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取的措施進(jìn)行探討。馮龍飛[6]梳理出云計(jì)算環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)，如云計(jì)算內(nèi)部控制難以審計(jì)、內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了變化，向外延伸，更難把握等問題。

綜觀上述文獻(xiàn)研究，雖已有不少集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)研究，但針對(duì)當(dāng)前備受關(guān)注的云會(huì)計(jì)環(huán)境下集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的研究卻較為少見，并且結(jié)合中央紀(jì)委巡視央企的相關(guān)研究更是少之又少。實(shí)際上，大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部控制數(shù)據(jù)的搜集、分析、處理及其同行業(yè)與相關(guān)行業(yè)的數(shù)據(jù)檢索方面有著很大的優(yōu)勢(shì)。鑒于此，本文針對(duì)中央紀(jì)委巡視央企的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀及存在的問題，建立了大數(shù)據(jù)時(shí)代基于云會(huì)計(jì)的企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理框架模型，通過該框架可指導(dǎo)中央企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵問題，為央企的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理提供新的思路。

二、中央紀(jì)委巡視央企的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀及問題分析

（一）中央紀(jì)委巡視中央企業(yè)基本現(xiàn)狀

黨的十八大以來，中央巡視組用不到3年的時(shí)間完成了六輪巡視，共涉及31個(gè)省區(qū)市，中央決定2015年完成對(duì)中管國有重要骨干企業(yè)和金融企業(yè)巡視全覆蓋。其中中央企業(yè)這個(gè)領(lǐng)域的腐敗問題較為突出，中央紀(jì)委共巡視央企38家，被巡視央企黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制落實(shí)不到位，私設(shè)“小金庫”，開辦關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行權(quán)錢交易、利益輸送、違規(guī)決策、監(jiān)管不力、招投標(biāo)不規(guī)范、貪污賄賂、選人用人不規(guī)范等問題比較普遍。部分重大投資涉嫌利益輸送，一些項(xiàng)目在資產(chǎn)并購或處置過程中貴買賤賣，海外資產(chǎn)管理存在重大風(fēng)險(xiǎn)隱患。頂風(fēng)違紀(jì)，違反中央八項(xiàng)規(guī)定精神的問題時(shí)有發(fā)生，公款旅游、吃喝問題突出，違規(guī)公款購買禮品卡、發(fā)放員工福利、配備公車等問題依然存在。這一系列問題引發(fā)社會(huì)輿論高度關(guān)注，嚴(yán)重影響了相關(guān)中央企業(yè)的聲譽(yù)和形象，已成為我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一大頑癥。

（二）中央企業(yè)現(xiàn)存問題

中央企業(yè)存在如此嚴(yán)重的問題，主要是由于其內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善所造成的，本文結(jié)合26家被中央紀(jì)委巡視的央企所存在的問題進(jìn)行問題分類以及所屬內(nèi)控要素的歸集，結(jié)果如表1所示。

由表1可知，被中央紀(jì)委巡視的央企所存在的問題具體體現(xiàn)在內(nèi)部控制基本要素里面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)控制以及不相容職務(wù)分離控制和預(yù)算控制等方面。從中央紀(jì)委巡視結(jié)果可以看出，一些央企風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，未建立完善的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，導(dǎo)致在企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中忽視風(fēng)險(xiǎn)控制，造成巨大隱患甚至損失。目前，雖然絕大多數(shù)企業(yè)都建立了內(nèi)部控制體系，但其操作規(guī)程都較為粗放，缺乏統(tǒng)一的、詳盡的、具有很強(qiáng)操作性的崗位操作流程，內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制，對(duì)管理系統(tǒng)缺乏控制，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)。企業(yè)管理者素質(zhì)不高、法律意識(shí)淡薄，領(lǐng)導(dǎo)利用內(nèi)控制度的漏洞，大量收受賄賂，貪污、挪用、盜竊企業(yè)資金，勾結(jié)外部個(gè)人或企業(yè)非法侵占資金，以犧牲企業(yè)利益為代價(jià)，使自己的利益最大化。這些現(xiàn)象都對(duì)企業(yè)甚至社會(huì)造成非常惡劣的影響。目前大部分企業(yè)僅僅從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行單一的、片面的、非系統(tǒng)化的內(nèi)部控制實(shí)施，忽略了大數(shù)據(jù)時(shí)代的信息發(fā)展水平。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，云會(huì)計(jì)技術(shù)在企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存、搜集、分析等方面都具有很強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，可以滿足中央企業(yè)對(duì)于高效率的內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善、信息方便獲取的需求，這必然會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制及管理水平產(chǎn)生較大的影響。因此，要解決中央企業(yè)諸多的內(nèi)部控制問題，企業(yè)必須通過大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，建立全面的內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的運(yùn)行效果。

三、基于云會(huì)計(jì)的集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理框架模型構(gòu)建

（一）云會(huì)計(jì)環(huán)境下的內(nèi)部控制特征分析

基于大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循成熟完備的理論體系進(jìn)行設(shè)計(jì)、運(yùn)行、維護(hù)。從內(nèi)部控制的基本要素看，企業(yè)內(nèi)部控制涉及到5個(gè)要素，如圖1所示。在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，它們有了新特征新功能，其中包括：（1）提供有利的控制環(huán)境；（2）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)評(píng)估；（3）提供與有效控制相關(guān)的政策和程序的設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)；（4）提供有效的信息溝通機(jī)制；（5）對(duì)控制政策和程序的有效性進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督，并解決發(fā)現(xiàn)的潛在問題。

內(nèi)部環(huán)境對(duì)于進(jìn)行有效的內(nèi)部控制非常重要，它為企業(yè)內(nèi)部控制提供了一個(gè)宏觀的環(huán)境并且決定了內(nèi)部控制的基調(diào)。在云會(huì)計(jì)技術(shù)的支持下，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境由固定和靜態(tài)變成了流動(dòng)和動(dòng)態(tài)，大大增強(qiáng)了企業(yè)的靈活性，更容易調(diào)整公司的經(jīng)營與控制策略，使得管理層的責(zé)任更加明確，效率不斷提高。

在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)具有新的特點(diǎn)和性質(zhì)，除了要界定和評(píng)估企業(yè)內(nèi)外部的戰(zhàn)略、經(jīng)營、市場(chǎng)、財(cái)務(wù)和法律風(fēng)險(xiǎn)外，更重要的是界定和評(píng)估由云會(huì)計(jì)技術(shù)引發(fā)的新風(fēng)險(xiǎn)。云會(huì)計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，在給企業(yè)帶來新的風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也給企業(yè)帶來了更加有效地控制風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會(huì)和工具。

在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，雖然企業(yè)的整體目標(biāo)沒有改變，但業(yè)務(wù)流程的調(diào)整、系統(tǒng)的進(jìn)一步開放、數(shù)據(jù)更廣范圍內(nèi)的共享，極大地改變了以往傳統(tǒng)的內(nèi)部控制管理方法。企業(yè)的控制活動(dòng)顯得尤為重要，原來的基本控制活動(dòng)也會(huì)在云會(huì)計(jì)系統(tǒng)中相應(yīng)改變，不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、營運(yùn)分析控制等在信息共享的條件下能夠與業(yè)務(wù)活動(dòng)更加有效地結(jié)合起來，從而減少錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生。

在云會(huì)計(jì)技術(shù)應(yīng)用下，企業(yè)經(jīng)營與控制的信息溝通具有開放性、實(shí)時(shí)性、真實(shí)性的特點(diǎn)，信息需求者能夠及時(shí)獲取必要信息，減少信息重復(fù)或沖突的出錯(cuò)率，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息的有效溝通。同時(shí)，云會(huì)計(jì)的應(yīng)用提高了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的效率和效果。

（二）基于云會(huì)計(jì)的集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理框架模型

基于云會(huì)計(jì)平臺(tái)，可以將稅務(wù)管理部門、財(cái)政管理部門、證券監(jiān)管部門、銀行監(jiān)督部門的相關(guān)數(shù)據(jù)以及審計(jì)部門的審計(jì)內(nèi)容與企業(yè)相關(guān)聯(lián)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部實(shí)行與外部監(jiān)督同步。云會(huì)計(jì)技術(shù)可幫助企業(yè)實(shí)時(shí)采集與內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的各種數(shù)據(jù)，使企業(yè)在充分獲取相關(guān)數(shù)據(jù)后作出更加準(zhǔn)確的分析和判斷?；诖?，本文以集團(tuán)企業(yè)為分析對(duì)象，建立了大數(shù)據(jù)時(shí)代基于云會(huì)計(jì)的集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理框架模型，如圖2所示。

圖2中，在云會(huì)計(jì)的IaaS、HaaS層中經(jīng)由大數(shù)據(jù)處理技術(shù)和方法（Hadoop、Storm、Pentaho BI 等）所獲取數(shù)據(jù)，與集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的政府監(jiān)管信息數(shù)據(jù)、納稅信息數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)、審計(jì)信息數(shù)據(jù)等存儲(chǔ)在云會(huì)計(jì)的DaaS層中，在大數(shù)據(jù)分析中心，對(duì)數(shù)據(jù)中的信息進(jìn)行有序解讀、有效運(yùn)用，為云應(yīng)用層的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督提供支持，從而實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)、個(gè)性化的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。

1.內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，包括影響內(nèi)部控制實(shí)施的各種因素。在基于云會(huì)計(jì)的集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理框架模型中，與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的要素主要有：設(shè)置組織架構(gòu)、加強(qiáng)人力資源建設(shè)、明確企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)與經(jīng)營類型、加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)以及促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。通過云計(jì)算平臺(tái)，結(jié)合各類綜合信息，并根據(jù)企業(yè)自身的業(yè)務(wù)需要以及控制要求，實(shí)現(xiàn)具有發(fā)展前景的內(nèi)部環(huán)境構(gòu)建。建立和完善組織架構(gòu)是集團(tuán)企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)；重視人力資源建設(shè)，不斷優(yōu)化人力資源布局，形成科學(xué)的人力資源管理制度和機(jī)制，全面提升企業(yè)的核心競爭力；明確企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)與經(jīng)營類型能夠幫助企業(yè)形成合理的資源配置機(jī)制；優(yōu)秀的企業(yè)文化能對(duì)企業(yè)發(fā)展壯大起關(guān)鍵作用，提升企業(yè)的軟實(shí)力，使企業(yè)立于不敗之地。發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)在對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況和未來趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施的中長期發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)是內(nèi)部控制最高層次的目標(biāo)，因此，通過強(qiáng)化發(fā)展戰(zhàn)略管理，可以為企業(yè)內(nèi)部控制指明發(fā)展方向。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化，過去確立的控制機(jī)制可能不足以迎接當(dāng)前的挑戰(zhàn)，使得集團(tuán)企業(yè)面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)直接影響到集團(tuán)企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一環(huán)節(jié)，充分利用云平臺(tái)，設(shè)定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及相關(guān)目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)對(duì)企業(yè)各層各環(huán)節(jié)的影響進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，并且結(jié)合云計(jì)算平臺(tái)提供的會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)信息、納稅信息和審計(jì)信息等最終確定潛在的風(fēng)險(xiǎn)?？善刚?qǐng)外部專業(yè)機(jī)構(gòu)或人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析，提高科學(xué)性，抓住關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度。若發(fā)生的可能性及影響程度極小，則系統(tǒng)可重新進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；若發(fā)生的可能性及影響程度大，如單位資金管理混亂，存在貪污挪用現(xiàn)象以及違規(guī)投資和借代等較大風(fēng)險(xiǎn)，則系統(tǒng)將直接判斷該風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施，如風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等。

3.控制活動(dòng)

基于云平臺(tái)的內(nèi)部控制系統(tǒng)需要確保所有業(yè)務(wù)的有效落實(shí)，云端上的系統(tǒng)可與企業(yè)相應(yīng)的銀行和其他機(jī)構(gòu)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)真正的系統(tǒng)集成，形成司庫管理?？刂苹顒?dòng)是指那些確保集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)完整性的政策和程序，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)根據(jù)公司實(shí)際情況選擇與制定控制活動(dòng)，如不相容職務(wù)分離控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、績效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。以不相容職務(wù)分離控制和預(yù)算控制為例說明具體控制方式：重視不相容職務(wù)分離控制，合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位，科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制；加強(qiáng)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與分析、財(cái)務(wù)決算、績效考評(píng)等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化預(yù)算約束，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、分解和執(zhí)行程序。在制定所有相關(guān)的控制活動(dòng)后，結(jié)合云平臺(tái)信息以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)的相關(guān)信息，判斷控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)是否完善有效，若是，則實(shí)施相關(guān)政策和程序；否則，系統(tǒng)自動(dòng)返回制定控制活動(dòng)環(huán)節(jié)，重新選擇和制定有效的控制活動(dòng)。

4.信息與溝通

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制框架要有效運(yùn)行，信息與溝通要素是滲透到該框架各因素的一個(gè)普遍特征。因此，一個(gè)高效的信息質(zhì)量控制程序的制定是實(shí)施有效溝通的第一步，信息質(zhì)量控制程序包括四個(gè)方面：保證信息質(zhì)量、實(shí)時(shí)獲取內(nèi)外部信息、明確各主體信息需求以及成本效益原則。通過信息質(zhì)量控制程序處理的信息必定是高效有用的，將信息傳遞給企業(yè)內(nèi)部，實(shí)現(xiàn)縱向上下層級(jí)的信息溝通與橫向同一層級(jí)職員的信息溝通。此外，集團(tuán)企業(yè)保持和相關(guān)外部各方的開放式信息交流同樣重要，如與供應(yīng)商、承包商、監(jiān)管部門等有關(guān)方面進(jìn)行溝通和反饋。最后，建立內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)部控制是一種有效的信息溝通方法，通過全面正式的政策和程序文件向組織內(nèi)部提供內(nèi)部決策、控制、評(píng)價(jià)所需的各種信息，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)作。

5.內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的機(jī)制保障，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，以確定內(nèi)部控制是否已經(jīng)進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)脑O(shè)計(jì)，并且能夠達(dá)到實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，系統(tǒng)判斷內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度已經(jīng)有效完善，即可再進(jìn)入下一階段，否則重新設(shè)計(jì)。其后，通過內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度、黨委紀(jì)檢和監(jiān)察制度及績效考核制度對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督，并且結(jié)合從云會(huì)計(jì)平臺(tái)獲取的信息，發(fā)現(xiàn)和整改內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，以便能夠持續(xù)評(píng)估和及時(shí)加以改進(jìn)，確保內(nèi)部控制體系得以有效運(yùn)行。

四、模型在貨幣資金管理業(yè)務(wù)控制活動(dòng)中的應(yīng)用分析

就目前而言，中央紀(jì)委巡視的央企內(nèi)部控制缺乏有效性，存在會(huì)計(jì)信息的核算不夠科學(xué)、披露不充分，權(quán)力濫用造成國有資產(chǎn)巨額損失以及缺乏有效監(jiān)督導(dǎo)致工作效率低下等問題，最為嚴(yán)重的是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及控制活動(dòng)兩要素，主要表現(xiàn)在：（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺乏科學(xué)性，導(dǎo)致單位出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)貪污舞弊、資金挪用、違規(guī)投資和接待等重大風(fēng)險(xiǎn)；（2）控制活動(dòng)缺乏規(guī)范性、完整性，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行的重大偏差，出現(xiàn)“以撥代支”、私設(shè)“小金庫”等問題，如國電集團(tuán)、中國石油、中國通用等央企均存在這一問題，而現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏有效性的根本原因是企業(yè)并沒有做到事前控制，而每次都只是在出現(xiàn)問題后彌補(bǔ)，這正是和云會(huì)計(jì)系統(tǒng)下事前監(jiān)督、事中控制和事后處理的最大差異。

針對(duì)中紀(jì)委巡視的央企現(xiàn)有內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的相關(guān)缺陷，基于圖2所示的框架模型，采用云會(huì)計(jì)技術(shù)對(duì)所巡視企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，找出被巡視企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在問題出現(xiàn)之前通過大數(shù)據(jù)云系統(tǒng)查找出問題所在并及時(shí)處理，實(shí)現(xiàn)事前控制。下面以貨幣資金管理業(yè)務(wù)控制活動(dòng)為例，闡述模型在解決私設(shè)“小金庫”問題中的具體應(yīng)用，如圖3所示。

基于云平臺(tái)的貨幣資金管理系統(tǒng)可以通過內(nèi)部云控制與外部云控制兩個(gè)部分實(shí)現(xiàn)全面的內(nèi)部控制，不僅可以確保資金業(yè)務(wù)的有效落實(shí)，而且有效地解決了類似私設(shè)“小金庫”這類問題。貨幣資金內(nèi)部云控制由四個(gè)控制組成。第一，通過不相容職務(wù)分離控制，財(cái)務(wù)總監(jiān)、出納人員、會(huì)計(jì)人員、稽核人員、相關(guān)部門經(jīng)理等職責(zé)分工與權(quán)限劃分，使得崗位相互之間能夠相互監(jiān)督、相互制約、從而形成有效的制衡機(jī)制，降低出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)、員工以權(quán)謀私、私吞貨幣資金的可能性。第二，中央企業(yè)可借助云技術(shù)對(duì)歷史業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析企業(yè)不同業(yè)務(wù)涉及的不同現(xiàn)金流活動(dòng)，從而編制出合理的貨幣資金預(yù)算，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算審批、執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制，嚴(yán)格控制預(yù)算調(diào)整并且建立健全預(yù)算支出分析與績效評(píng)價(jià)機(jī)制，降低預(yù)算的主觀性和隨意性。第三，正如大多央企現(xiàn)在所存在的私設(shè)“小金庫”等違法違紀(jì)問題，通過云會(huì)計(jì)平臺(tái)可以幫助企業(yè)預(yù)測(cè)日常經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的資金收入和支出，并能準(zhǔn)確提供企業(yè)融資、投資計(jì)劃所需的關(guān)鍵數(shù)據(jù)，從而做到對(duì)貨幣資金收入支出進(jìn)行嚴(yán)格分類、統(tǒng)一核算和管理，并且定時(shí)進(jìn)行監(jiān)督檢查，從根源上杜絕“小金庫”的發(fā)生。第四，建立授權(quán)審批制度同樣可以對(duì)貨幣資金進(jìn)行有效控制，有關(guān)部門與個(gè)人用款、重要貨幣資金支付、銀行賬戶開立、執(zhí)行資金預(yù)算等都需要實(shí)行授權(quán)審批控制，保證資金的合理支取。根據(jù)以上控制活動(dòng)，再結(jié)合外部云控制，通過與價(jià)值鏈上的相關(guān)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)云端數(shù)據(jù)協(xié)同、與銀行資信資金數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)云端數(shù)據(jù)對(duì)賬、與財(cái)政法規(guī)制度信息實(shí)現(xiàn)云端信息可規(guī)范化，這個(gè)過程所產(chǎn)生的監(jiān)管、資信、法規(guī)信息除了進(jìn)入企業(yè)的大數(shù)據(jù)資源庫存儲(chǔ)，還可在法律允許及授權(quán)范圍內(nèi)提供給相關(guān)部門使用以實(shí)現(xiàn)信息共享。通過內(nèi)外結(jié)合云平臺(tái)信息分析，從根源上杜絕“小金庫”的發(fā)生，并且完善企業(yè)貨幣資金收付款管理、資金調(diào)撥管理、資金分析與監(jiān)控管理，可以幫助企業(yè)更準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)現(xiàn)金的需求，減少資金積壓，能快速確定盈余的資金，作出合適的投資決策以提高集團(tuán)企業(yè)總體效益。

五、結(jié)語

大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)技術(shù)的產(chǎn)生和發(fā)展逐漸影響集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量和效率，并且為集團(tuán)企業(yè)實(shí)現(xiàn)全覆蓋的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理和科學(xué)的經(jīng)營決策提供了技術(shù)支撐。充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的支持與促進(jìn)作用，進(jìn)而加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，提高集團(tuán)企業(yè)的管理效率和服務(wù)水平，對(duì)云會(huì)計(jì)環(huán)境下集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制作出相應(yīng)的優(yōu)化與調(diào)整，使內(nèi)部控制在云會(huì)計(jì)這個(gè)全新環(huán)境下充分發(fā)揮其保障集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的偉大使命，并為集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行更有效的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理提供新的思路。

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