濮天怡

摘 要：隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟信息的不對稱問題凸顯，使得會計師事務所以及注冊會計師顯得尤為重要。但是由于國家相關部門監(jiān)管不力，被審計單位內(nèi)部的財務舞弊，會計師事務所難以保持獨立性以及注冊會計師的能力有限等問題，導致審計失敗案件頻發(fā)。本文首先描述了我國會計師事務所的現(xiàn)狀并說明審計失敗產(chǎn)生的原因，其次詳述審計失敗帶來的影響，并最終闡述應對審計失敗的措施。

關鍵詞：審計失??；會計師事務所；被審計單位；注冊會計師

一、引言

隨著我國資本主義市場的迅速發(fā)展，企業(yè)面臨著越來越多的經(jīng)營風險，審計工作同時存在著諸多風險。從世紀年代的深圳原野、長城機電到近年的“銀廣夏”、歐亞農(nóng)業(yè)、錦州港等系列審計失敗案件，使人們對我國注冊會計師及其整個行業(yè)都產(chǎn)生了懷疑，嚴重影響了會計師事務所的聲譽。這些審計失敗案件導致注冊會計師行業(yè)出現(xiàn)信譽危機，進入了前所未有的“困頓時期”。在這種社會背景下，如何應對審計失敗，尤其是會計師事務所如何應對審計失敗這個話題也變得越來越受到重視。

二、審計失敗產(chǎn)生的原因

（一）國家相關部門的監(jiān)管。雖然目前我國已經(jīng)出臺了一些關于會計事務所以及注冊會計師審計業(yè)務的監(jiān)管條例，但是還是遠遠不夠的。對于頻發(fā)的審計失敗案件，以及更多方式的會計造假，國家監(jiān)管部門制定的規(guī)章辦法并沒有能夠全面覆蓋。而且，相關執(zhí)法部門并沒有全部做到嚴格執(zhí)法，嚴厲懲處審計行業(yè)的違法行為。這些都造成了審計失敗的產(chǎn)生。

（二）被審計單位自身。由于所有者與管理者的分離，管理者常常利用信息的不對稱來獲取自身利益的最大化，并不管所有者的利益。被審計單位的管理者會通過財務舞弊等方式，營造出公司業(yè)績很好值得所有者加大投資力度的假象，而且這種公司內(nèi)部舞弊往往也會蒙騙過事務所的審計，從而最終導致事務所出具不正確的審計意見，造成審計失敗。

（三）會計師事務所。會計師事務所時常并不能做到獨立審計，不受客觀因素的影響。由于目前我國會計師事務所行業(yè)競爭十分激烈，一些事務所為了招攬更多的客戶，不惜昧著良心迎合客戶的需求，甚至完全根據(jù)客戶的要求出具審計報告。

（四）注冊會計師自身。注冊會計師自身專業(yè)技能知識有限，缺乏應有的持續(xù)關注，可能會導致實施的審計程序不恰當；注冊會計師缺乏應有的獨立性，他們與被審計單位之間的利益往來會使得他們?yōu)榱俗陨淼睦妫鼍哂欣诒粚弳挝坏囊庖?。以上兩個方面都會導致審計失敗的風險。

三、審計失敗的影響

（一）對外部市場環(huán)境的影響。第一，市場中的潛在投資者們并不能了解到他們意愿投資的企業(yè)的內(nèi)部信息，所以他們大多都是依靠會計師事務所出具的審計報告中提供的信息進行決策。一旦審計失敗，外部市場中的人們將會選擇錯誤的投資方式，會使得社會資源分配不當，最終會造成一定損失。第二，我國社會主義市場經(jīng)濟體系還不夠完善，存在比較大的地區(qū)和行業(yè)差異。因而政府在不同的時期制定的政策，將對部分行業(yè)和地區(qū)傾斜。大中型公司尤其是上市公司的經(jīng)營狀況將作為制定政策的主要參照依據(jù)，一旦審計失敗，不真實的經(jīng)營數(shù)據(jù)作為行業(yè)、地區(qū)的參照數(shù)，將會導致政策的制定出現(xiàn)偏差，影響行業(yè)和地區(qū)的發(fā)展。第三，審計失敗多由會計師事務所或者是注冊會計師主觀造成，他們?yōu)榱俗陨砝娑M行會計造假。審計失敗案件的頻發(fā)，使得整個會計師事務所行業(yè)的聲譽收到嚴重的損害，人們開始不愿意相信他們出具的審計報告。長此以往，會擾亂我國證券市場的發(fā)展，并且嚴重制約了建造誠信社會的理念。

（二）對被審計單位投資者的影響。自從投資者與管理者分開之后，由于信息不對稱的存在，企業(yè)投資者一般都是從會計師事務所出具的審計報告中了解被投資單位的現(xiàn)狀及盈利能力，從而判斷是否繼續(xù)投資。若是審計失敗，那么投資者了解到的信息就會有誤，所以他們做出的決策也就不恰當。所以審計失敗會給被審計單位的投資者帶來不利影響。

（三）對會計師事務所的影響。一旦會計師事務所發(fā)生了審計失敗，那么它的聲譽將會嚴重受創(chuàng)，客戶對它的信任度就會降低，不僅潛在的客戶會選擇其他聲譽良好的會計師事務所進行審計，而且其已經(jīng)擁有的客戶也可能轉(zhuǎn)投其他的事務所。這樣一來，會計師事務所“審計”這個產(chǎn)品將會推銷不出去，其擁有的客戶越來越少，競爭能力也會隨之大幅減弱，直至最終被市場剔除。正如“銀廣廈事件”發(fā)生后，中天勤會計師事務所受到了中國證券會的嚴厲懲罰。那時，許多中天勤的客戶比如 TCL、二紡機等，為了維護自身利益與保護自身的聲譽，都與中天勤會計師事務所解除客戶關系。由此可以看出，審計失敗帶給會計師事務所帶來的影響是巨大的。

（四）對注冊會計師自身的影響。注冊會計師在審計過程中應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，保證出具合理的審計意見，進行適當?shù)膶徲嬶L險防控措施。一旦出現(xiàn)審計失敗，他們有著不可推卸的責任，若是導致了客戶的經(jīng)濟損失，他們需要進行賠償，此外，國家相關部門也會對注冊會計師進行民事處罰，行政處罰，甚至是刑事處罰。

四、審計失敗的防范措施

（一）國家相關監(jiān)管部門。①相關部門應當對審計過程中可能會導致最終失敗的部分進行持續(xù)的關注，并詳細的將規(guī)范行為寫進相關規(guī)章制度中，以便詳細的徹底的對會計師事務所以及注冊會計師的行為進行規(guī)范化管理。②相關執(zhí)法部門應當明確自身的任務，嚴格履行自身的職責，依法懲處違法的會計師事務所以及注冊會計師。③相關部門還應當對公司的管理制度進行規(guī)范，減少由于管理者為了自身利益進行財務舞弊而導致的審計失敗案件。④應當規(guī)范會計師事務所行業(yè)的發(fā)展，使該市場保持有序的良好的競爭，不要使事務所為了立足不得不順從與被審計單位。

（二）審計單位自身。①被審計單位要定期召開股東大會，使得所有者們能夠清楚的了解公司的真實情況，以便做出合理的決策。②對于公司的管理者，進行嚴格的管理制度，一旦他們想通過利用自身的權利進行財務舞弊，則立刻將其撤職。

（三）會計師事務所。①承接業(yè)務前：會計師事務所在承接審計業(yè)務之前應當充分評價被審計單位管理層的誠信以及與其對雙方任務達成一致。此外，會計師事務所還應當評價自身是否有能力進行該項審計工作，與被審計單位是否存在利益關系。選擇有能力的合適的注冊會計師對被審單位進行審計。②實施審計中：實施審計時，要充分保持會計師事務所的獨立性，不受外界影響。進行合理的風險評估確定重要性水平，并實施控制測試及實質(zhì)性程序。對于那些超出自身知識能力的部分，事務所應當聘請外部專家共同協(xié)商。此外，在實施過程中，要派出專職人員或部門進行持續(xù)的監(jiān)督。③審計完成后：會計師事務所應當成立專門部門對審計的質(zhì)量進行復核，判斷自身存在的不足，并積極進行改進，為之后的審計工作做鋪墊。

（四）注冊會計師自身。①注冊會計師應當著力于提升自身的專業(yè)技能，持續(xù)學習新增準則來與時俱進的處理審計問題。對于審計中應當重點關注容易出錯的問題，要獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能主觀臆斷。②注冊會計師應當成分保持獨立性，在實施審計的過程中，不能受客觀因素的影響，從形式上與實質(zhì)上都保持獨立性。嚴格遵循法律的相關規(guī)定，不能與被審計單位存在法律所不允許的經(jīng)濟利益往來。

五、結(jié)論

本文通過對我國會計師事務所現(xiàn)狀的描述突出了對審計失敗問題研究的重要性，提出了可能導致審計失敗的原因，闡明了其帶來的內(nèi)外部深遠影響以及相應的解決辦法。我國要從國家監(jiān)管部門，被審計單位自身，會計師事務所以及注冊會計師自身四個方面來進行系統(tǒng)的提升以防范審計失敗問題的產(chǎn)生。

參考文獻：

[1] 劉鳳環(huán)，我國會計師事務所審計風險管理中存在的問題及其對策[J].企業(yè)研究，2013（04）：64-65

[2] 王鐵肩，會計師事務所在防范審計失敗風險的幾點思考[J].財經(jīng)界，2015（02）：244

[3] L.DeAngelo，Auditor size and audit quality，journal of Accounting Economics，1981a：3