孫兆宇　張薇薇

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的不斷進(jìn)步，財(cái)務(wù)工作也越來越重要。會(huì)計(jì)行業(yè)迅速發(fā)展的過程當(dāng)中，往往也伴隨著利益的驅(qū)動(dòng)。目前，我國絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員及領(lǐng)導(dǎo)對(duì)待財(cái)務(wù)工作的態(tài)度是端正的，但也存在一些會(huì)計(jì)人員的違法行為，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管已是一個(gè)十分重要，迫在眼前的重要使命。本文主要以法律責(zé)任為問題進(jìn)行主要討論，針對(duì)實(shí)踐問題中出現(xiàn)的種種問題，意在加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，樹立良好的行為規(guī)范，同時(shí)也讓廣大會(huì)計(jì)人員，正確認(rèn)識(shí)違反會(huì)計(jì)責(zé)任的嚴(yán)重性。對(duì)我國會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，內(nèi)部控制不全面的問題，也提出了討論。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)人員；法律責(zé)任；規(guī)避

一、會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任及規(guī)避的概述

（一）會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任

會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任是指，在實(shí)際工作過程中，未按照我國的法律，行為規(guī)范，審計(jì)準(zhǔn)則，沒有履行合同條款，提供虛假財(cái)務(wù)信息，由于故意而不真實(shí)披露財(cái)務(wù)報(bào)表，侵害國家和投資人利益的行為。其中根據(jù)情節(jié)違反的嚴(yán)重性質(zhì)，將法律責(zé)任分為以下三種情況：（1）行政責(zé)任；《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的行政責(zé)任的形式有兩種，即行政處罰和行政處分。其中行政處罰是指特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán)，對(duì)其認(rèn)為其違反行政法上的強(qiáng)制性義務(wù)，違反行政管理程序的行政管理相對(duì)人所實(shí)施的一種行政制裁措施。行政處分是指國家工作人員違法行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任，是指行政機(jī)關(guān)對(duì)國家工作人員故意或者過失侵犯行政相對(duì)人的合法權(quán)益所實(shí)施的法律制裁。（2）刑事責(zé)任；刑事責(zé)任是指犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，屬于嚴(yán)重違反我國法律所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。由司法機(jī)關(guān)代表國家所確定的否定性法律后果。一般來說，刑事責(zé)任具有很大的震懾力和強(qiáng)制性。（3）民事責(zé)任；是指民事法律責(zé)任的簡稱，是指民事主體在民事活動(dòng)中，因違反了民事法律行為，根據(jù)民法所承擔(dān)的對(duì)其不利的民事法律后果或者基于法律特別規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的民事法律責(zé)任。它主要是一種民事救濟(jì)手段，旨在使受害人，被侵犯的權(quán)益得以恢復(fù)。相對(duì)于行政責(zé)任和刑事責(zé)任來說民事責(zé)任處罰相對(duì)較低，一般適用于一些民事糾紛。

（二）會(huì)計(jì)人員規(guī)避行為與法律責(zé)任的關(guān)系

會(huì)計(jì)規(guī)避行為是指行為主體公司在不違背會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)法則的前提下，通過各種手段，操控會(huì)計(jì)利潤，和財(cái)務(wù)指標(biāo)，來達(dá)到自身目的的行為。通常包括會(huì)計(jì)資料的變更，偽造、故意隱瞞或刪除交易事項(xiàng)、變造虛假的交易事項(xiàng)。而會(huì)計(jì)規(guī)避行為由于是在合法的條件下進(jìn)行的，可以免受監(jiān)管部門的處罰，因此許多上市公司更樂于選擇會(huì)計(jì)規(guī)避。因?yàn)闀?huì)計(jì)規(guī)避行為大多是在合法的前提下進(jìn)行，這也說明了我國會(huì)計(jì)法律仍然存在可以鉆空子的地方，一些企業(yè)和會(huì)計(jì)法律玩文字游戲，將法律責(zé)任細(xì)分，同時(shí)加大監(jiān)管力度，從根本上抵制這種行為。

二、我國會(huì)計(jì)法律責(zé)任存在的問題

（一）單位負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)人員的合謀行為

一些將要上市的公司，企業(yè)內(nèi)部單位負(fù)責(zé)人為了追求利潤最大化，強(qiáng)制授意，或者暗示會(huì)計(jì)人員操控會(huì)計(jì)信息，提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。使其在單位中，會(huì)計(jì)人員往往很難具有真正的獨(dú)立性。其次會(huì)計(jì)人員自身對(duì)法律忽視，對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任不重視。

（二） 會(huì)計(jì)法律及監(jiān)管制度的不健全

首先，我國會(huì)計(jì)起步相對(duì)來說較晚，現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律規(guī)范還存在缺陷，這在一定程度上也會(huì)影響會(huì)計(jì)法律的責(zé)任。如何完善會(huì)計(jì)法律責(zé)任是我國目前應(yīng)該完成的重要工作之一。我國會(huì)計(jì)法律制度，應(yīng)根據(jù)每年的經(jīng)濟(jì)形式，制定相應(yīng)的措施，及時(shí)完善漏洞，同時(shí)加強(qiáng)懲罰力度，讓違法行為扼殺在萌芽之中。其次，我國監(jiān)管體制也不嚴(yán)格，像某些財(cái)務(wù)人員身兼多家單位的會(huì)計(jì)工作，導(dǎo)致工作不精細(xì)，還會(huì)透露單位重要的商業(yè)秘密。

（三）對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的判斷存在誤區(qū)

在追究會(huì)計(jì)法律責(zé)任時(shí)，確認(rèn)會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)，是最為必要的。盡管在經(jīng)濟(jì)法、公司法以及相關(guān)的法規(guī)中，已經(jīng)規(guī)定了出具虛假會(huì)計(jì)信息的有關(guān)人員要承擔(dān)法律責(zé)任，但是，對(duì)于如何辨別會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性往往規(guī)定得過于死板與抽象。這就給司法部門的判斷帶來一系列的問題。有的觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從法律角度進(jìn)行分析，而有的觀點(diǎn)則認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)專業(yè)角度衡量，因而在認(rèn)知的角度，層次上就不統(tǒng)一。在認(rèn)定時(shí)，應(yīng)考慮從其行為構(gòu)成，即從行為是否合法，主觀上是否有過錯(cuò)，行為結(jié)果的危害程度方面來加以區(qū)分，也就是通過判斷行為的主觀目的、行為性質(zhì)、行為所產(chǎn)生的結(jié)果三方面進(jìn)行綜合的認(rèn)定。但在具體認(rèn)定會(huì)計(jì)信息是否虛假時(shí)，由于司法人員往往缺乏專業(yè)知識(shí)，單一尤其去判斷過于精確，因而可考慮聘請(qǐng)獨(dú)立的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師借助專業(yè)知識(shí)分析判斷。

三、會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任規(guī)避的解決方法

（一）加強(qiáng)職業(yè)修養(yǎng)，積極控制風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律責(zé)任教育，我國在崗的大多數(shù)會(huì)計(jì)人員中，有相當(dāng)一部分對(duì)自己應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任還不明確。因此相關(guān)政府部門應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)以及相關(guān)法律的理解?？梢晕蓡挝回?fù)責(zé)人專門培訓(xùn)，進(jìn)行講座的方式，讓大家認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)法律責(zé)任的重要性。認(rèn)識(shí)到作為會(huì)計(jì)所肩負(fù)的責(zé)任，防患于未然。同時(shí)，單位負(fù)責(zé)人是單位的法定代表人，應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作結(jié)果負(fù)責(zé)。從目前看來，一些違法行為大多都是會(huì)計(jì)人員聽信了單位負(fù)責(zé)人的授意，暗示。單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任主體明確了，就抓住了解決問的關(guān)鍵。

（二）加大處罰力度，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

我國的會(huì)計(jì)法律責(zé)任規(guī)范也不夠健全，這在一定程度上也會(huì)影響會(huì)計(jì)法律責(zé)任。對(duì)于違反會(huì)計(jì)法規(guī)的違法人員的行為，應(yīng)做具體的，可實(shí)施的解釋，或者明確的懲罰措施。加大懲罰力度，用反面教材來起到警示作用。同時(shí)，應(yīng)將單位監(jiān)督、國家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督這三者有效的結(jié)合到一起。各監(jiān)督部門做到相互運(yùn)用、互相配合。審計(jì)部門也應(yīng)每年對(duì)審計(jì)單位做到：首先，明確上市公司的經(jīng)營環(huán)境，進(jìn)行復(fù)核性分析；其次，確定重點(diǎn)審計(jì)把審計(jì)證據(jù)充分收集，對(duì)公司會(huì)計(jì)人員的合理性進(jìn)行分析判斷。

（三） 完善企業(yè)內(nèi)部控制

解決會(huì)計(jì)規(guī)避最有效的方式，就是完善企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部控制及會(huì)計(jì)管理制度。要嚴(yán)格的來執(zhí)行這套公司內(nèi)部的管理制度，首先，需要建立一套完整可具有操作的方案。這需要明確會(huì)計(jì)崗位人員的范圍職責(zé)，會(huì)計(jì)崗位的考核與輪換。完善內(nèi)部監(jiān)督制度，將會(huì)計(jì)人員的各自職能互相明確之后，通過互相核對(duì)，和監(jiān)督的方法來避免在工作中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤和違規(guī)行為。其次，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部稽查制度。企業(yè)需明確對(duì)會(huì)計(jì)操作具有稽查職能的部門權(quán)限。以及建立起對(duì)會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)報(bào)表的審核方法。同時(shí)核算企業(yè)成本，分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，成本和利潤是企業(yè)經(jīng)營中的重中之重。明確企業(yè)的成本分析，及利潤核算所依照的流程。明確會(huì)計(jì)部門年終財(cái)務(wù)報(bào)告的編制材料，以及編寫所遵照的格式。最后，加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)清查和財(cái)務(wù)收支審批制度，這一制度的目的在于保障企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)正常運(yùn)營狀況，和對(duì)企業(yè)實(shí)際財(cái)產(chǎn)的變更有更加詳細(xì)的了解。

（四）加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)上銀行的管理

隨著最近幾年網(wǎng)絡(luò)的興起，各種銀行都推出了網(wǎng)上辦公平臺(tái)，因此會(huì)計(jì)人員對(duì)網(wǎng)上辦理資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行服務(wù)，像一些電子銀行承兌匯票，網(wǎng)上轉(zhuǎn)賬，都要通過單位負(fù)責(zé)人， 銀行的審批，月末要去銀行領(lǐng)取銀行對(duì)賬單，及時(shí)做賬。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)操作權(quán)限和密碼進(jìn)行規(guī)法操作，禁止將錢款通過網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)向其他賬戶，企業(yè)負(fù)責(zé)人在應(yīng)該嚴(yán)格實(shí)行網(wǎng)上交易，電子支付操作人員不相容崗位相互分離控制的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)配備專人對(duì)支付行為進(jìn)行審核。

（五）全面提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

我國有必要建立會(huì)計(jì)人員誠信檔案，同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育。將會(huì)計(jì)人員的工作情況，執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)范工作基礎(chǔ)情況，以及獎(jiǎng)罰措施，都應(yīng)該記錄與會(huì)計(jì)誠信檔案之中，從而能進(jìn)一步約束會(huì)計(jì)人員的行為，督促會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格自律，認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)。促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)屹立于世界之林，對(duì)會(huì)計(jì)人員的法律和規(guī)避行為，必須做到有效監(jiān)督和控制。為了保證我國會(huì)計(jì)行業(yè)能夠穩(wěn)定，持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)屹立于世界之林，對(duì)會(huì)計(jì)人員的法律和規(guī)避行為，必須做到有效監(jiān)督和控制。

（六）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員日常的工作流程

會(huì)計(jì)人員的日常工作往往具有重復(fù)性，細(xì)致性。因此在會(huì)計(jì)記錄方面難免會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤，主要包括：會(huì)計(jì)人員的操作性錯(cuò)誤，是指會(huì)計(jì)人員不應(yīng)該發(fā)生的錯(cuò)誤，如按錯(cuò)計(jì)算器按鍵錯(cuò)誤，小數(shù)點(diǎn)輸入錯(cuò)誤，筆誤等等。還包括技術(shù)性錯(cuò)誤，即財(cái)務(wù)人員由于對(duì)財(cái)務(wù)工作不熟悉，對(duì)技能掌握不到位。憑證填寫不準(zhǔn)確，借貸方填寫錯(cuò)誤。習(xí)慣性養(yǎng)成錯(cuò)誤；會(huì)計(jì)人員在重復(fù)性的工作之中，養(yǎng)成了自己的不良習(xí)慣。例如自己潦草，導(dǎo)致支票在銀行無法支取，扣蓋印章不清晰，導(dǎo)致銀行驗(yàn)印不成功。最后，條件性錯(cuò)誤，即由于客觀條件不好，如復(fù)寫紙質(zhì)量低劣而造成的復(fù)寫不清晰。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王楚風(fēng).金融市場風(fēng)險(xiǎn)管理研究與調(diào)查[M].天津大學(xué)出版社，2012.

[2] 刑實(shí)鑒.會(huì)計(jì)電算化精軟件詳解實(shí)務(wù)[M].2014.

[3] 朱一妮.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制影響分析[M].赤峰學(xué)院學(xué)報(bào)，2011（09）.

[4] 楊曉紅.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制相關(guān)問題研究[M].信息技術(shù)與信息化，2012-02-15.

[5] 王琪.淺析我國成本會(huì)計(jì)管理中存在的問題及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)研究，2013（05）.

[6] 崔偉宏.基于資源流成本會(huì)計(jì)的資源環(huán)境成本計(jì)量與控制研究[D].哈爾濱商業(yè)大學(xué)，2013.