■//許穎生

試論我國企業(yè)內部會計控制

■//許穎生

建立完善有效的內部會計控制制度對現(xiàn)代企業(yè)來說至關重要，本文通過國企業(yè)實施內部會計控制必要性的闡明以及我國企業(yè)內部會計控制制度現(xiàn)狀的分析，指出了目前內部會計控制存在的問題。提出了在我國目前的市場經(jīng)濟環(huán)境條件下，建立和完善內部會計控制制度的思路和措施。

企業(yè)內部會計控制現(xiàn)狀措施

內部會計控制是單位提高會計信息質量，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計信息的真實性、完整性以及經(jīng)濟活動的合法性、有效性，確保有關法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的控制方法、措施和程序，是現(xiàn)代企業(yè)內部管理制度的一個重要組成部分。

一、我國實施企業(yè)內部會計控制的必要性

目前，我國經(jīng)濟正處在和世界經(jīng)濟接軌時期。高質量的財務會計信息對中國經(jīng)濟發(fā)展和維護市場經(jīng)濟秩序非常重要。然而，我國部分企事業(yè)單位當前的會計舞弊行為嚴重，導致企業(yè)財務會計信息失真，這不僅損害了投資人、債權人的利益，更擾亂了正常的市場經(jīng)濟秩序。造成這些問題的原因有很多，但各單位內部會計控制制度不健全，或者沒有真正意義上的內部會計控制是其主要的原因之一?？陀^環(huán)境和單位內部會計活動以及經(jīng)濟管理的現(xiàn)狀都迫切需要每一個單位建立和健全內部會計控制。其必要性，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

（一）實施內部會計控制是加強會計核算，抑制會計造假行為，提高財務會計信息質量的必然要求

建立和健全一個適合我國國情的市場經(jīng)濟體制是一個漫長的過程，在這個過程中，受利益的驅使，出現(xiàn)了各種各樣的違規(guī)現(xiàn)象。要杜絕各種違法違規(guī)現(xiàn)象，抑制各種會計虛假行為，一方要國家面建立和健全各項財經(jīng)法規(guī)，嚴厲制止和打擊各種造假行為，維護正常的社會經(jīng)濟秩序和公平競爭的市場環(huán)境，使各單位在保證自身利益的同時，確保整個社會經(jīng)濟效益的提高；另一方面，在各個單位要建立和健全內部會計控制制度，及時發(fā)現(xiàn)和制止單位內部的各種舞弊現(xiàn)象和會計造假行為，提高財務會計信息的質量。

（二）實施內部會計控制是我國企業(yè)深化改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強化內部管理，提高經(jīng)濟效益的客觀要求。

內部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對確保企業(yè)管理各項工作的正常進行、促進企業(yè)經(jīng)營管理效率的提高以及建立現(xiàn)代企業(yè)制度都有著非常重要的作用。要使企業(yè)的產(chǎn)權關系清晰、權責明確、政企真正分開，就必須建立和完善相應的財產(chǎn)、物資的核算、監(jiān)督、保管等內部管理制度，處理好受托經(jīng)濟責任和利益分配關系。

一套科學合理的、行之有效的內部會計控制制度的建立和完善對明確和規(guī)范企業(yè)內部各部門、各崗位的職責和行為，對保證經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)，對提高企業(yè)管理效率、提高勞動生產(chǎn)率，規(guī)范會計秩序，防止會計信息失真等都具有重要的作用。

二、我國企業(yè)內部會計控制存在的問題及現(xiàn)狀

我國企業(yè)內部控制系統(tǒng)的正規(guī)設計起步較晚，現(xiàn)有的各項規(guī)章也都是近幾年才出臺，而客觀上企業(yè)的外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務變化較快，給控制系統(tǒng)本身的設計帶來一定的困難，制度的適應能力也受影響，出現(xiàn)問題較多。

（一）我國企業(yè)內部會計控制的基礎薄弱。

部分企業(yè)尚未建立有效的內部控制制度，或者內部會計控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。其原因在于企業(yè)的管理階層還沒有意識到內部會計控制的重要性，或者對內部會計控制存有誤解，片面認為內部會計控制只是企業(yè)成本控制、會計資料完整性控制、資產(chǎn)安全性控制，致使內部會計控制制度流于形式。

（二）內部會計控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全

良好的內部會計控制不僅要求制度化，同時應配有相應的檢查與考核制度。目前，有些企業(yè)內部會計控制制度的執(zhí)行與檢查流于形式，沒有建立整套的評判考核制度，獎懲制度也沒有制度化。此外，內部會計控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協(xié)調與監(jiān)督，各行其是，導致會計信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成，同時對內部審計也極為不利。

（三）缺乏有效的公司法人治理結構。

我國大部分企業(yè)雖然實行了公司制改造，但真正的公司法人治理結構并未建立，很多公司尤其是上市公司雖然建立了股東大會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會。但在實際工作中各管理層并未發(fā)揮其應有的作用，監(jiān)事會成員主要由公司職工和股東代表組成，在行政關系上受制于董事會，監(jiān)督作用難以發(fā)揮。很多股份公司也僅僅是具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼，而沒有從根本上形成真正的法人治理結構，沒有明確界定董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會的權限和責任。同時公司也沒有形成合理的人力資源管理機制，企業(yè)管理者的產(chǎn)生依然具有很強的政府色彩，這樣產(chǎn)生的管理者習慣于用行政命令的方式治理企業(yè)而不是管理企業(yè)。大多數(shù)管理者還不習慣應用現(xiàn)代管理的控制方法，對下屬人員的工作不能實施科學有效的監(jiān)督，導致公司內部中下層機構之間、不同崗位之間以及不同人員之間無法形成有效的牽制，不少公司存在著不相容職務兼任、崗位責任制形同虛設的現(xiàn)象。

（四）會計人員整體素質偏低。

一般說來，在內部會計控制的設計與執(zhí)行方面，會計人員起到了非常重要的作用。會計人員的素質和獨立性是影響內部會計控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素?，F(xiàn)階段，我國會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業(yè)務水平偏低，對會計人員的思想教育、業(yè)務培訓也流于形式，很多單位的領導甚至認為對會計人員進行投資教育是浪費錢，沒必要。致使會計人員理論水平有限，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，缺乏職業(yè)判斷能力，自我管制能力差，影響其會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。另外，我國企業(yè)的會計機構和會計人員缺乏起碼的獨立性，領導怎樣說，會計人員就怎樣辦，無原則地順從領導意圖辦事，從而內部會計控制失控在所難免。

三、我國建立與完善企業(yè)內部會計控制制度的措施

（一）樹立科學的內控觀念，培養(yǎng)內控認同感

控制環(huán)境是企業(yè)內控的一個重要組成部分，是影響內部員工控制其它經(jīng)營活動的基礎，同時，任何控制制度歸根結底需要人來制定和實施，因此要實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)內部會計控制目標，關鍵應當抓住控制中的行為主體人的因素，人們對內部會計控制的觀念直接影響其內部控制的態(tài)度，并進而影響著內控作用的發(fā)揮。樹立良好的內控觀念應注意以下幾點：樹立“以人為本”的管理新觀念；創(chuàng)新管理層的管理觀念、方式；加強企業(yè)文化建設；完善企業(yè)獎勵制度。

（二）加強企業(yè)的內部監(jiān)督。

企業(yè)內部控制是一個過程，這個過程系通過納入管理制度及活動實現(xiàn)的。因此，要確保內部會計控制制度被切實地執(zhí)行，且執(zhí)行效果良好，其必須被監(jiān)督。企業(yè)應設置內部審計機構或建立內部控制自我評估系統(tǒng)，加強對本企業(yè)內部會計控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進，做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾。

（三）建立與完善公司法人治理結構。

科學合理的公司治理結構能夠發(fā)揮其固有的相互監(jiān)督、相互制約、相互牽制的功能，因此要建立一個有效的內部監(jiān)督體系，一是要設置科學合理的組織結構，明確職責范圍。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，公司治理結構由股東大會、董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會組成。其中股東大會是公司的權力機構；董事會對股東大會負責，是公司的決策機構；經(jīng)理層對董事會負責，是公司的經(jīng)營機構；監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構。這樣就根據(jù)相互分離、相互制衡的原則，形成一個權責明確、協(xié)調運轉、有效制衡、適合于公司發(fā)展要求的內部治理結構。二是要實行權責明確、管理科學、激勵和約束相結合的內部管理制度，調節(jié)所有者、經(jīng)營者和員工之間的關系，并根據(jù)經(jīng)理層的經(jīng)營績效，建立一套行之有效的激勵機制。三是要嚴格制訂考核和實行獎懲制度。對于執(zhí)行內部控制制度較好的，應給予必要的獎勵；對于違規(guī)違章甚至造成重大損失的，應給予相應的行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務升遷掛鉤，以達到有效控制的目的。

（四）提高會計人員素質。

會計人員素質是加強內部會計控制的關鍵，企業(yè)要通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高財會人員整體素質。在聘用會計人員上，要制定嚴格的招聘程序，不僅要選擇業(yè)務能力強的人，更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才。在培養(yǎng)人才上，不僅要定期進行業(yè)務培訓，不斷提升業(yè)務水平，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。在會計人員安排上，要實行工作崗位輪換制，通過輪換及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，抑制部分人員的不良動機。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制，定期對會計人員進行業(yè)績、道德品質、思想操守等綜合考核，獎優(yōu)罰劣，充分激發(fā)會計人員的積極性和責任感。

（五）加強內部審計，強化外部監(jiān)督。

內部審計是內部會計控制體系的一個重要方面，現(xiàn)代企業(yè)必須重視和強化內部審計工作，要配備專職內部審計人員，定期或不定期對單位的經(jīng)濟活動進行審計，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的規(guī)定。內部審計機構應直接受董事會或者總經(jīng)理領導，獨立地行使審計監(jiān)督權，充分發(fā)揮內部審計部門在內控中的監(jiān)督作用。在加強內部審計的同時，必須強化外部監(jiān)督與約束機制。在管理者內部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內部會計控制方面的作用，依靠政府的權威性，按照有關法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內部會計控制制度，并使之有效實施。

（六）建立內部控制標準體系及檢查考核和評價機制。

一般的單位內部控制應滿足以下幾方面的要求：一是制定的標準應包括內部控制制度的各個方面，形成一個完整的體系；二是將共性的內容制定詳細具體的標準；三是對于關系會計信息質量的內部會計控制內容和單位履行法規(guī)制度的控制內容，應制定規(guī)范性標準，對于僅涉及單位內部管理控制的內容可制定示范性標準。不僅要建立內部控制標準體系，還要定期檢查考核和評價。

建立一套科學的、合理的、有效的內部會計控制機制，無論對企業(yè)自身，還是企業(yè)所有者、債權人各方都既是一種保護，又是一種約束和激勵，是我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然。

［1］企業(yè)內部會計控制的建立和完善現(xiàn)代審計與經(jīng)濟

［2］完善我國企業(yè)內部控制制度的思考會計之友

［3］內部控制制度建設與會計信息質量會計之友

［4］內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范

◇作者信息：西北礦冶研究院財務科

◇責任編輯：閆樹北

◇責任校對：閆樹北

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