閆旭旭（安徽財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院，安徽 蚌埠 233030）

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關(guān)于審計職業(yè)化的若干思考

閆旭旭
（安徽財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院，安徽 蚌埠 233030）

摘 要：審計職業(yè)化建設(shè)作為我國審計事業(yè)建設(shè)道路中的重要組成部分，對未來審計隊伍建設(shè)的發(fā)展方向，全面推進(jìn)依法治國具有導(dǎo)向作用.隨著審計事業(yè)的加速發(fā)展和審計制度改革的不斷深入，“推進(jìn)審計職業(yè)化建設(shè)”已成為審計理論與實踐的一個重要課題.本文針對“審計職業(yè)化”的內(nèi)涵、必要性與發(fā)展建議等方面進(jìn)行了探討，以期為相關(guān)領(lǐng)域的研究提供參考.

關(guān)鍵詞：審計職業(yè)化；內(nèi)涵；必要性；發(fā)展建議

1 前言

新中國成立以來，政府部門高度重視審計事業(yè)的發(fā)展，通過組建專家團(tuán)引進(jìn)西方先進(jìn)的審計制度，努力創(chuàng)建適合我國國情的審計模式.隨著中國上市企業(yè)的日益增多，審計工作的重要性逐漸顯露出來，對公司，政府財務(wù)信息審計能夠起到監(jiān)督資金使用，透明資金流向，完善資金管理，規(guī)劃企業(yè)戰(zhàn)略的作用.目前我國審計建設(shè)仍處于初級階段，許多內(nèi)容都是直接引入西方審計理念，未形成完整的審計框架.上市公司又急需具有專業(yè)審計知識的工作人員對財務(wù)信息進(jìn)行審計，尤其是目前我國大型公司的審計業(yè)務(wù)基本處在被國際四大所壟斷的局面，對其中涉及到國家機(jī)密，政府核心技術(shù)的財務(wù)內(nèi)容，我們需要自己的審計團(tuán)隊來保障其不被泄露出去.因此審計職業(yè)需要同其他工作一樣被專業(yè)化，職業(yè)化加以重視.

目前審計職業(yè)化正逐漸演變成審計理論與實踐的一項重要課題，許多專家學(xué)者對此都有過深入的研究.筆者在本篇文章也就相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行深入討論，以尋求我國審計職業(yè)化的發(fā)展之路.

2 審計職業(yè)化內(nèi)涵

審計職業(yè)化這個近年來的熱點名詞，很多學(xué)習(xí)審計專業(yè)的人士都表示第一次接觸.審計職業(yè)化，顧名思義，就是將審計事業(yè)加以制度化，規(guī)劃化，嚴(yán)謹(jǐn)化，標(biāo)準(zhǔn)化.以國家法律或者政府法規(guī)的形式對審計工作予以立法，對其中涉及到行政，刑事，民事的相關(guān)事務(wù)以及審計素質(zhì)明確審計工作人員的責(zé)任，具體要求審計人員在具體的審計工作中，時刻保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)化態(tài)度，以專業(yè)化的知識儲備和工作經(jīng)驗，在遵守憲法法律的前提下，認(rèn)真完成被審計單位的財務(wù)信息審計工作.

審計職業(yè)化的內(nèi)涵需要從兩方面進(jìn)行理解：專業(yè)的職業(yè)狀態(tài)，要求審計人員學(xué)習(xí)專業(yè)的審計知識，通過考取審計相關(guān)從業(yè)資格證獲得準(zhǔn)入門檻，具備一定的職業(yè)懷疑態(tài)度，保持較高的職業(yè)道德；完善的職業(yè)制度體系，包括職業(yè)準(zhǔn)入制度、資格考試制度、職業(yè)等級制度、職業(yè)準(zhǔn)則制度、績效考評制度、監(jiān)督與責(zé)任制度，職業(yè)激勵制度、職業(yè)再教育制度、職業(yè)道德制度等.前者從個體的角度對審計職業(yè)化進(jìn)行了概括，后者從制度的角度對審計職業(yè)化進(jìn)行規(guī)范.無論從個體角度的微觀體系還是制度角度的宏觀層面，我國的審計職業(yè)化仍需要繼續(xù)努力，畢竟我國的審計事業(yè)只經(jīng)歷了短短的40年發(fā)展時間.

3 審計職業(yè)化建設(shè)的必要性

我國審計事業(yè)雖然處在發(fā)展的初級階段，但隨著國家經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，審計職業(yè)化已正式搬上政府工作的日程當(dāng)中，我國要在繼續(xù)加強(qiáng)審計事業(yè)建設(shè)的過程，逐步建立并完善審計職業(yè)化工作，這對當(dāng)前的審計專家，學(xué)者提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn).回想改革開放至今已逾38年，中國的各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)都呈現(xiàn)出不可思議的增長態(tài)勢，世界各國都艷羨中國的發(fā)展速度.一條明顯的資金流，和每個中國人都息息相關(guān).關(guān)注企業(yè)財務(wù)信息，對確定投資方向，制定發(fā)展戰(zhàn)略，規(guī)劃宏觀經(jīng)濟(jì)政策具有重要作用.而對財務(wù)信息起監(jiān)督作用的審計工作急需職業(yè)化建設(shè)，以完善這條資金流的管理工作.

本文將從我國審計發(fā)展史，審計職業(yè)的特殊性，各項經(jīng)濟(jì)制度對審計工作的影響，審計工作的監(jiān)督作用等方面論述審計職業(yè)化的必要性.

3.1 我國審計發(fā)展史

中國的審計事業(yè)源起于辛亥革命以后，以注冊會計師審計發(fā)展最先.當(dāng)時，一批愛國學(xué)者積極倡導(dǎo)創(chuàng)建中國的注冊會計師審計事業(yè).1918年，謝霖先生作為中國歷史上第一位注冊會計師創(chuàng)辦了第一家審計機(jī)構(gòu)——正則會計師事務(wù)所.途中經(jīng)歷國內(nèi)戰(zhàn)爭以及經(jīng)濟(jì)恢復(fù)時期，審計事業(yè)在中國呈現(xiàn)出緩慢發(fā)展的局面，而此時歐美等發(fā)達(dá)資本主義國家早已完成了審計事業(yè)的理論建設(shè)工作，審計實務(wù)正蓬勃發(fā)展.

自改革開放做出吸引外資的“引進(jìn)來”的歷史決策以后，我國的審計事業(yè)開始進(jìn)入軌道.在幾十年的審計事業(yè)重建中，我國財政人員和審計專家充分借鑒西方發(fā)達(dá)國家的審計經(jīng)驗，制定符合我國國情的審計準(zhǔn)則.該審計準(zhǔn)則規(guī)范了上市公司的財務(wù)報備問題也同時給廣大審計人員指明了工作方向，越來越完善的審計框架正逐漸將我國審計事業(yè)推向高峰.隨著中國企業(yè)越來越多的選擇上市以后，審計職業(yè)化建設(shè)越發(fā)的緊迫，原有的歷史差距讓中國的專家學(xué)者意識到唯有抓緊審計職業(yè)化建設(shè)，才能在學(xué)習(xí)西方先進(jìn)審計理念的基礎(chǔ)上逐漸實現(xiàn)超越他國的愿景，從而保證我國的審計制度越發(fā)的符合中國國情.

歷史告訴我們，我國的審計事業(yè)起步較晚，與發(fā)達(dá)國家的審計事業(yè)仍存在較大的差距，借鑒外來的理念并不完全符合中國的會計框架.各國均有發(fā)生的重大財務(wù)問題也可能在我國發(fā)生.因此西方發(fā)展國家的審計理念仍然存在不完整的地方，需要我國的審計專家進(jìn)一步改進(jìn)，而審計職業(yè)化建設(shè)正為解決我國審計事業(yè)不足指明了方向.

3.2 審計職業(yè)的特殊性

審計工作人員作為最頻繁與大量財務(wù)信息打交道的特殊職業(yè)，與普通職業(yè)存在的很大的區(qū)別，這其中包括獨立性原則，保密原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度等等.

以鑒證業(yè)務(wù)為例說明審計職業(yè)的特殊性.鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人（注冊會計師，被審計單位，審計委托人）時常要求注冊會計師保持應(yīng)有的獨立性，在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，審計結(jié)論不能因獨立性缺失而缺乏公允價值，這是普通職業(yè)所不具備的.

再者關(guān)于保密原則.任何經(jīng)過注冊會計師的財務(wù)信息可能都與公司的重大戰(zhàn)略相關(guān)，如果該信息隨意的透露給其他競爭者，可能對被審計單位造成致命打擊，甚至影響國家利益，注冊會計師的職業(yè)能力也會受到極大的挑戰(zhàn).針對當(dāng)前我國大型上市公司的審計業(yè)務(wù)基本被國際四大所壟斷的局面，會計師事務(wù)所雖然要求其成員對被審計信息時刻保守秘密，但涉及到我國重大機(jī)密的財務(wù)信息，可能或多或少的因為發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)，國際博弈，國家利益等等被泄露出去，這是政府部門所不愿意看到的局面.我國政府要求國際四大所必須在中國建立辦事處，部分吸引了國內(nèi)優(yōu)秀的注冊會計師參與審計工作，雖然對重大財務(wù)信息的保密性加大了安全措施，但仍然無法保障其可靠性，這時候更需要加強(qiáng)我國的審計職業(yè)化建設(shè)，建立國內(nèi)多家完全能勝任審計工作的事務(wù)所，盡可能保證我國大型上市公司的財務(wù)信息不被泄露.

專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度要求審計人員刻苦學(xué)習(xí)與審計相關(guān)的專業(yè)知識，通過職業(yè)準(zhǔn)入考試進(jìn)行到該項工作中去.同時審計人員應(yīng)時刻學(xué)習(xí)最新的審計知識，了解最完善的會計，審計制度，通過不斷的再教育和和踏實工作積累大量的工作經(jīng)驗，從而提升自己應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度.

以上種種特殊性表明，當(dāng)前我國的審計職業(yè)化建設(shè)已迫在眉睫，政府部門和國內(nèi)專家學(xué)者應(yīng)高度重視，從而保證審計職業(yè)繼續(xù)高效的監(jiān)督各項財務(wù)信息，實現(xiàn)國家這臺“機(jī)器”正常運轉(zhuǎn).

3.3 各項經(jīng)濟(jì)制度對審計工作的影響

隨著經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，我國政府以立法的形式對各項經(jīng)濟(jì)措施進(jìn)行明確，其中就營業(yè)稅改增值稅對審計工作的影響來說明審計職業(yè)化的緊迫性.

自2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案，到2016 年5月1日全面實行營業(yè)稅改增值稅以來，這項經(jīng)濟(jì)措施以政府法規(guī)，社會監(jiān)督，企業(yè)遵守的形式，正逐步改善中國的稅收體系，李克強(qiáng)總理曾在一次講話中提到，在全面實現(xiàn)營業(yè)稅改增值稅之前，務(wù)必讓納稅人享受稅負(fù)下降帶來的實惠，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增的目標(biāo).

稅負(fù)體系的改變，要求審計人員跟進(jìn)了解稅種，稅基，稅率，稅負(fù)等變動，以保證企業(yè)在計算各項營改增不存在差錯和故意犯錯的行為.這就說明審計職業(yè)化確實反映在了各項經(jīng)濟(jì)體制的改革中.審計人員唯有了解到最新的營改增信息以后，才能在實際審計工作中時刻保持清醒的頭腦，專業(yè)的知識儲備和應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，為更好的計算企業(yè)應(yīng)繳納的增值和當(dāng)年實際應(yīng)繳納的所得稅打好基礎(chǔ)，從而保證被審計單位財務(wù)信息充分反映當(dāng)年的實際發(fā)展?fàn)顩r.因此審計職業(yè)化急需加強(qiáng)建設(shè).

3.4 審計工作的監(jiān)督作用

審計監(jiān)督的意義在于，有效的監(jiān)督是完善權(quán)力制約機(jī)制，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格依法辦事的關(guān)鍵.同時，對于監(jiān)察、督促國家機(jī)關(guān)、社會組織和公民遵守稅法，依法納稅，具有重要的意義.

審計人員作為經(jīng)常接觸各種財務(wù)信息的特殊群體，在某些情況下作為監(jiān)督資金流的最后一道防線，被給予了太大的權(quán)利和責(zé)任.政府審計要求對國家預(yù)算進(jìn)行審計和監(jiān)督，以保證政府各項支出透明，這是對納稅人以及除此以外享受政府財政支出福利的普通百姓的責(zé)任.注冊會計師審計要求審計人員在簽訂符合雙方利益，滿足法律要求前提下的審計業(yè)務(wù)約定書后，對被審計單位的財務(wù)信息做最后的審計，對被審計單位財務(wù)信息的公允性進(jìn)行最后的把關(guān).內(nèi)部審計人員作為獨立性較弱的團(tuán)體，不能因為自身獨立性受到限制而放棄對所屬單位的財務(wù)信息進(jìn)行有效監(jiān)督.總之，只要審計人員在這項職位中，就必須對自己經(jīng)手的財務(wù)信息負(fù)責(zé).

同時我們需要說明的是審計工作的自我監(jiān)督.自我監(jiān)督要求審計人員對所審計的業(yè)務(wù)具備足夠的專業(yè)能力，同時保持應(yīng)有的職業(yè)操守，不為謀取私利而作假，也不為被審計到位謀取利益而選擇性忽視某些嚴(yán)重違反會計準(zhǔn)則的財務(wù)信息.

審計監(jiān)督責(zé)任任重而道遠(yuǎn)，需要加強(qiáng)職業(yè)化建設(shè)，以完善審計事業(yè)的監(jiān)督作用.

3.5 總結(jié)

我國審計事業(yè)建設(shè)仍處在不發(fā)達(dá)階段，審計工作具備多種特殊性，各項經(jīng)濟(jì)制度對審計事業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生較大的影響，審計工作對財務(wù)信息起到關(guān)鍵的監(jiān)督作用，我們更加意識到我國急需加強(qiáng)審計職業(yè)化建設(shè)，以高水準(zhǔn)的審計人員，完善的審計體系，職業(yè)化的審計操作，對各種財務(wù)信息加以鑒定和監(jiān)督，為宏觀經(jīng)濟(jì)措施的制定提供建議，為經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康的發(fā)展提供保障.

4 審計職業(yè)化的發(fā)展建議

根據(jù)以上的分析，我們發(fā)現(xiàn)我國正處在急需加強(qiáng)審計職業(yè)化的道路中.我國的審計職業(yè)雖然起步較晚，與西方先進(jìn)的審計理念有所差距，但是我國政府很快意識到問題，組建專家團(tuán)對我國審計國情進(jìn)行了深入的研討，并在相關(guān)文件中明確提出重點加強(qiáng)審計職業(yè)化建設(shè)的任務(wù).“推進(jìn)審計職業(yè)化建設(shè)”，是一項長期的綜合性系統(tǒng)工程，涉及到審計隊伍建設(shè)的方方面面.筆者認(rèn)為，該項建設(shè)可以從審計職業(yè)化內(nèi)涵的兩方面加以展開：專業(yè)的職業(yè)狀態(tài)和完善的職業(yè)制度體系.具體從以下四條途徑去探索審計職業(yè)化建設(shè)：

4.1 加強(qiáng)審計隊伍的專業(yè)化建設(shè)

除各大財經(jīng)類院校均有相關(guān)專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)外，政府部門可以通過減免稅負(fù)，投入資金合辦的方法鼓勵國內(nèi)第三方審計培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的發(fā)展壯大.同時政府財政部門應(yīng)繼續(xù)完善考試制度，根據(jù)新增的財會知識，定期更新考試題庫.專業(yè)人員再教育應(yīng)落實到位.對于西方先進(jìn)的審計理念，我們應(yīng)該學(xué)以致用，對適合中國國情的審計框架加以運用，對培育新一代的審計人才做出貢獻(xiàn).

4.2 鼓勵本國會計師事務(wù)所與國際四大所的競爭

屬于本土企業(yè)的各大型上市公司的審計業(yè)務(wù)基本屬于國際四大所壟斷的局面，這在一定層面上限制了我國注冊會計師審計的發(fā)展.雖然國內(nèi)有八家較大的會計師事務(wù)所，但其市場份額遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國際四大所，綜合競爭實力不足.政府部門應(yīng)鼓勵國內(nèi)會計師事務(wù)所的發(fā)展，讓中國的注冊會計師審計得以充分發(fā)展，從而推進(jìn)審計職業(yè)化的建設(shè).

4.3 完善審計職業(yè)化法律體系

以政府立法的形式對審計行業(yè)進(jìn)行法律化，規(guī)劃化，制度化，讓審計工作處在一種被認(rèn)可的，必須遵守法律法規(guī)的嚴(yán)謹(jǐn)行為，避免相關(guān)職業(yè)人員利用自己的專業(yè)知識謀取私利，確保審計人員已履行工作的同時，其收入來源得到切實保證，未履行任務(wù)的同時應(yīng)負(fù)有相關(guān)責(zé)任.

4.4 加強(qiáng)監(jiān)督體系，營造和諧的審計氛圍

和諧的審計氛圍并不能通過立法的形式在根本上得到保障，需要的是從事審計工作的相關(guān)人員互相監(jiān)督，彼此為營造積極向上的審計氛圍而共同努力.同時，我們也鼓勵全社會非專業(yè)人員參與到審計工作的監(jiān)督中去，為加強(qiáng)審計職業(yè)化建設(shè)貢獻(xiàn)自己的一份力量.

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中圖分類號：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1673-260X（2016）06-0140-03

收稿日期：2016-03-20