摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來(lái)，中國(guó)的電子發(fā)票逐漸發(fā)展起來(lái)。但是我國(guó)電子發(fā)票仍處于萌芽階段，本文在闡述電子發(fā)票基本理論、借鑒國(guó)外電子發(fā)票先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合本國(guó)電子發(fā)票的現(xiàn)狀，提出在我國(guó)發(fā)展和應(yīng)用電子發(fā)票的建議。

關(guān)鍵詞：電子發(fā)票；推廣；應(yīng)用；國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

一、引言

電子發(fā)票是信息時(shí)代的產(chǎn)物，歐盟、美國(guó)、韓國(guó)等國(guó)家，以及我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)已經(jīng)走在應(yīng)用電子發(fā)票的前列。中國(guó)的電子發(fā)票發(fā)展正處于萌芽階段，仍處于試點(diǎn)階段。2012年年初國(guó)家在北京、浙江、廣州、深圳等22個(gè)省市開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)（電子）發(fā)票應(yīng)用試點(diǎn)。同年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法（征求意見(jiàn)稿）》，指出國(guó)家將積極推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票，并力爭(zhēng)在三年內(nèi)將網(wǎng)絡(luò)發(fā)票推廣到全國(guó)。但近年來(lái)，中國(guó)現(xiàn)階段電子發(fā)票的試點(diǎn)存在范圍小、數(shù)量少的特點(diǎn)，根據(jù)中國(guó)的實(shí)際情況以及現(xiàn)階段存在的主要問(wèn)題，學(xué)習(xí)國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)很有必要。

二、電子發(fā)票的內(nèi)涵與優(yōu)點(diǎn)

電子發(fā)票同普通發(fā)票一樣，稅務(wù)局統(tǒng)一發(fā)放，采用全國(guó)統(tǒng)一編碼、統(tǒng)一防偽技術(shù)，在電子發(fā)票上附有電子稅局的簽名機(jī)制。電子發(fā)票的內(nèi)容和當(dāng)前的紙質(zhì)發(fā)票幾乎沒(méi)有區(qū)別。發(fā)票開(kāi)出后，可迅速生成了電子財(cái)務(wù)憑證，企業(yè)和消費(fèi)者可以自助上網(wǎng)查詢(xún)與打印。電子發(fā)票有以下幾個(gè)優(yōu)點(diǎn)：

1.節(jié)約社會(huì)成本。電子發(fā)票直接存儲(chǔ)在電子發(fā)票系統(tǒng)中，不需要紙質(zhì)載體，也不需要納稅機(jī)構(gòu)向稅務(wù)機(jī)關(guān)往返申報(bào)納稅，節(jié)省企業(yè)在印刷紙質(zhì)發(fā)票上的成本。

2.向電商征繳稅收。由于電子商務(wù)規(guī)模的迅速壯大，并且存在納稅難的問(wèn)題，要對(duì)電子商務(wù)交易征繳稅收，首先就要識(shí)別交易主體的身份、獲得交易信息。電子發(fā)票可以及時(shí)記錄交易主體與信息，使電商經(jīng)營(yíng)規(guī)范化，同時(shí)減少偷稅漏稅的惡性競(jìng)爭(zhēng)。

3.規(guī)范納稅人納稅行為，降低企業(yè)納稅成本?，F(xiàn)實(shí)中納稅人為了逃稅避稅，不開(kāi)、虛開(kāi)、代開(kāi)發(fā)票。一方面，電子發(fā)票的使用可以讓納稅人實(shí)時(shí)在線領(lǐng)購(gòu)、在線開(kāi)具、在線傳遞發(fā)票，迅速方便快捷。另一方面，稅務(wù)部門(mén)可以隨時(shí)監(jiān)督企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)偷稅、漏稅的行為得以有效地遏制，降低納稅成本。

4.加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)規(guī)范管理。電子發(fā)票的推出有利于國(guó)家規(guī)范電子商務(wù)納稅行為，有加強(qiáng)對(duì)于網(wǎng)絡(luò)交易的監(jiān)管。企業(yè)開(kāi)具電子發(fā)票之后，數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)連接稅務(wù)部門(mén)，國(guó)家可以收集到市場(chǎng)數(shù)據(jù)的第一手資料，及時(shí)發(fā)現(xiàn)涉稅違法違規(guī)問(wèn)題，有利于國(guó)際進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)決策，使國(guó)家的行政手段更加有及時(shí)性以及針對(duì)性，提高國(guó)家管理效率，促進(jìn)政府轉(zhuǎn)變職能。

三、國(guó)內(nèi)電子發(fā)票發(fā)展存在的障礙

1.對(duì)于使用電子發(fā)票不重視。電子發(fā)票推廣應(yīng)用主要是由于規(guī)范電子商務(wù)稅收問(wèn)題而受到重視，社會(huì)各界普遍關(guān)注的是電子發(fā)票節(jié)約成本以及保障國(guó)家稅收收入的優(yōu)勢(shì)。而學(xué)者、國(guó)家和社會(huì)對(duì)于電子發(fā)票在規(guī)范政府經(jīng)費(fèi)開(kāi)支、提高政府市場(chǎng)監(jiān)管效能和有效保障消費(fèi)者權(quán)益等方面的作用沒(méi)有給予足夠的重視。

2.電子發(fā)票面臨難報(bào)賬的問(wèn)題?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)政策要求以紙質(zhì)發(fā)票作為企業(yè)報(bào)賬的依據(jù)，但如果利用打印成紙質(zhì)版的電子發(fā)票進(jìn)行報(bào)賬，電子發(fā)票節(jié)省社會(huì)成本的優(yōu)勢(shì)就無(wú)法發(fā)揮，發(fā)票的真實(shí)性和唯一性也無(wú)法保證。目前電子發(fā)票報(bào)賬存在的主要障礙是電子發(fā)票作為會(huì)計(jì)憑證入賬的具體操作方式缺乏具體的規(guī)定。

3.電子發(fā)票應(yīng)用服務(wù)平臺(tái)不統(tǒng)一。目前，中國(guó)沒(méi)有建立統(tǒng)一的電子發(fā)票應(yīng)用服務(wù)機(jī)構(gòu)和技術(shù)平臺(tái)，缺乏統(tǒng)一的技術(shù)服務(wù)，對(duì)今后電子發(fā)票的全面應(yīng)用帶來(lái)使用上的技術(shù)障礙，容易引起不同的電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)為爭(zhēng)奪客戶(hù)而出現(xiàn)惡性競(jìng)爭(zhēng)。

4.電子發(fā)票在C2C（個(gè)人對(duì)個(gè)人）電子商務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用存在問(wèn)題。目前，大多數(shù)C2C商家并沒(méi)有在工商部門(mén)注冊(cè)，所以在開(kāi)具發(fā)票方面存在障礙。絕大多數(shù)C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者不開(kāi)發(fā)票，甚至部分已辦理稅務(wù)登記的企業(yè)也通過(guò)開(kāi)辦個(gè)人網(wǎng)店銷(xiāo)售商品以規(guī)避因開(kāi)具發(fā)票所帶來(lái)的市場(chǎng)監(jiān)管。然而電子發(fā)票將C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者納入納稅體系，C2C電子商務(wù)領(lǐng)域一直賴(lài)以生存的價(jià)格優(yōu)勢(shì)將不復(fù)存在，不少商家會(huì)把電子發(fā)票的成本轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上，最終導(dǎo)致產(chǎn)品的價(jià)格走高。

四、國(guó)際電子發(fā)票發(fā)展的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)

電子發(fā)票在許多國(guó)家的研究與應(yīng)用已經(jīng)很長(zhǎng)時(shí)間，其先進(jìn)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)值得中國(guó)借鑒。

1.歐盟

（1）歐盟是最早對(duì)電子發(fā)票的推廣應(yīng)用進(jìn)行設(shè)計(jì)的地區(qū)。2003年歐盟發(fā)布《電子發(fā)票指導(dǎo)綱要》，明確規(guī)定電子發(fā)票的格式、內(nèi)容、程序和保存地點(diǎn)等內(nèi)容。2009年歐盟委員會(huì)頒布《專(zhuān)家組關(guān)于電子發(fā)票的報(bào)告》，通過(guò)制定電子發(fā)票應(yīng)用框架，推動(dòng)了在歐盟范圍內(nèi)形成共通開(kāi)放的電子發(fā)票體系。（2）從大企業(yè)入手，同時(shí)注重建立有利于中小企業(yè)應(yīng)用電子發(fā)票的環(huán)境，積極推動(dòng)相關(guān)立法。2005年，丹麥開(kāi)始禁止在公共領(lǐng)域使用紙質(zhì)發(fā)票。2013年，歐盟委員會(huì)提出公共采購(gòu)電子發(fā)票指令草案，指出要建立統(tǒng)一的歐盟電子發(fā)票系統(tǒng)。同年，歐盟在新的增值稅法律中規(guī)定電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律地位。

2.美國(guó)

（1）上世紀(jì)60年代末，美國(guó)航運(yùn)業(yè)開(kāi)始使用電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)（EDI系統(tǒng)）。EDI是一種在公司之間傳輸訂單、發(fā)貨、報(bào)關(guān)、商檢和銀行結(jié)算等信息的無(wú)紙貿(mào)易系統(tǒng)。隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，美國(guó)銀行業(yè)推出企業(yè)提供電子發(fā)票并接受網(wǎng)上支付系統(tǒng)（EIPP系統(tǒng)）。EIPP中的所謂發(fā)票，本質(zhì)是企業(yè)之間的交易憑據(jù)，還原了發(fā)票作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的本來(lái)面目。（2）美國(guó)在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅并實(shí)現(xiàn)了發(fā)票信息的電子化：所有的零售商店安裝稅控收款機(jī)，購(gòu)物明細(xì)、金額與稅額一目了然，發(fā)票信息實(shí)時(shí)傳遞到稅務(wù)數(shù)據(jù)中心。

3.中國(guó)臺(tái)灣

（1）中國(guó)臺(tái)灣省是中國(guó)較早運(yùn)用電子發(fā)票的地區(qū)。臺(tái)灣省的電子發(fā)票大體經(jīng)歷了三個(gè)階段：自2000年起，電子商務(wù)統(tǒng)一使用電子發(fā)票。2006年，臺(tái)灣省將電子發(fā)票擴(kuò)展到線下交易。2010年，臺(tái)灣省提出“全面推動(dòng)電子發(fā)票應(yīng)用計(jì)劃”，該計(jì)劃是以手表、手機(jī)、悠游卡等內(nèi)建芯片或無(wú)線射頻識(shí)別系統(tǒng)（RFID），購(gòu)物時(shí)碰觸收銀機(jī)，消費(fèi)明細(xì)和發(fā)票號(hào)碼等信息自動(dòng)上傳到臺(tái)灣財(cái)政資料中心。（2）充分的法律準(zhǔn)備。2000年，臺(tái)灣省推出《電子發(fā)票推動(dòng)計(jì)劃》之后，加快《電子簽章法》的立法。2002年，臺(tái)灣省《電子簽章法》正式實(shí)施，明確了電子簽字及電子文件的法律地位，為電子發(fā)票的應(yīng)用提供制度保障。在電子發(fā)票推廣的不同階段，臺(tái)灣省財(cái)政部多次根據(jù)不同行業(yè)特點(diǎn)發(fā)布電子發(fā)票實(shí)施的作業(yè)要點(diǎn)，為電子發(fā)票在線上和線下交易的應(yīng)用提供政策指導(dǎo)。

五、國(guó)外經(jīng)驗(yàn)對(duì)中國(guó)電子發(fā)票的啟示

電子發(fā)票在我國(guó)廣泛應(yīng)用，國(guó)際上電子發(fā)展的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)有很多值得我們借鑒和學(xué)習(xí)。針對(duì)目前國(guó)內(nèi)存在的現(xiàn)狀，結(jié)合國(guó)際先進(jìn)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，本文提出以下幾條建議：

1.提高對(duì)電子發(fā)票的認(rèn)識(shí)。電子發(fā)票不僅能夠規(guī)范電商納稅行為，對(duì)于保護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益、提高政府對(duì)于市場(chǎng)監(jiān)管也存在重要意義。值得注意的是，電子發(fā)票快捷方便、信息準(zhǔn)確、易于保存的特點(diǎn)不僅能夠規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，更能夠合法的規(guī)范政府行為。

2.建設(shè)國(guó)家層面的統(tǒng)一電子發(fā)票管理平臺(tái)。目前，各地的電子發(fā)票應(yīng)用平臺(tái)分散，不能相互貫通，但隨著電子發(fā)票應(yīng)用范圍的擴(kuò)大，這一問(wèn)題將阻礙電子發(fā)票的應(yīng)用。因此，隨著互聯(lián)網(wǎng)和技術(shù)的進(jìn)步，加快建設(shè)統(tǒng)一的國(guó)家電子發(fā)票管理平臺(tái)。

3.全國(guó)統(tǒng)一規(guī)劃電子發(fā)票的試點(diǎn)工作。目前電子發(fā)票僅在部分城市進(jìn)行試點(diǎn)，但是電子發(fā)票的推廣還需要政府統(tǒng)一的部署規(guī)劃。針對(duì)目前的現(xiàn)狀，對(duì)于電子發(fā)票的格式、編碼、二維碼等內(nèi)容應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的統(tǒng)一與改進(jìn)，總結(jié)目前已試點(diǎn)城市的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，統(tǒng)一規(guī)劃，少走彎路?？梢越梃b歐盟的成功經(jīng)驗(yàn)，建立一個(gè)全國(guó)性質(zhì)的電子發(fā)票委員會(huì)，對(duì)電子發(fā)票標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建、試點(diǎn)城市統(tǒng)一規(guī)劃、電子發(fā)票應(yīng)用相關(guān)重大問(wèn)題的處理和解決、政策制定以及相關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)等進(jìn)行統(tǒng)一的處理。

4.完善相關(guān)配套法律制度。在已有試點(diǎn)情況中，可對(duì)《民事訴訟法》、《電子簽名法》、《票據(jù)法》、《合同法》等一系列法律法規(guī)中關(guān)于電子憑證的內(nèi)容給予統(tǒng)一、明確的規(guī)定，完善相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制。逐步構(gòu)建并完善電子發(fā)票的相關(guān)法律體系。

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作者簡(jiǎn)介：蘇煜峰（1993- ），女，漢族，山東青島，研究生，學(xué)士，中國(guó)海洋大學(xué)會(huì)計(jì)碩士，研究方向：會(huì)計(jì)理論與方法-公共部門(mén)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)理論與方法