羅紅星

(黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院 審計處，湖北 黃岡 438002)

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新制度下高校會計信息問題研究

羅紅星

(黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院 審計處，湖北 黃岡 438002)

為了適應(yīng)高等教育體制和公共財政體制改革的需要，財政部會同教育部對現(xiàn)行的《高等學(xué)校財務(wù)制度》(財文字〔1997〕第280號)進(jìn)行全面修訂，擬定了《高等學(xué)校財務(wù)制度》(新制度)。本文基于高等學(xué)校運(yùn)行環(huán)境的深刻變化，總結(jié)了《高等學(xué)校財務(wù)制度》(新制度)的主要變化及對會計信息的影響，最后提出進(jìn)一步完善高等學(xué)校會計制度的相關(guān)建議。

新制度；高校財務(wù)制度；會計信息；問題研究

自2007年國家實(shí)施新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，政府收支分類改革、國庫集中支付制度在行政事業(yè)單位的執(zhí)行對高等學(xué)校財務(wù)制度產(chǎn)生深刻影響。同時，隨著高等教育體制改革的不斷進(jìn)行，高等學(xué)校所處的內(nèi)外部環(huán)境(資產(chǎn)管理、經(jīng)費(fèi)結(jié)構(gòu)資金來源等)也發(fā)生了深刻變化。然而，高等學(xué)?，F(xiàn)行的財務(wù)制度已經(jīng)不能適應(yīng)社會對高等學(xué)校會計信息的需要。因此，怎樣在新形勢下改革高等學(xué)校財務(wù)制度，提高會計信息質(zhì)量，值得我們研究。

一、高等學(xué)校會計環(huán)境的新變化

(一)高等學(xué)校管理自主化

新形勢下，高等學(xué)校不斷擴(kuò)大招生規(guī)模，高校辦學(xué)受政府的干預(yù)度越來越少，高等學(xué)校在自我管理方面如制定招生計劃、擬定專業(yè)設(shè)置、改革課程安排、優(yōu)化資金使用等方面的自主性更強(qiáng)；同時市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，高等學(xué)校要謀求社會效用和經(jīng)濟(jì)效用的平衡發(fā)展，必須遵循優(yōu)勝劣汰的法則，從“成本-效益”角度入手，建立教育成本核算制度，合理配置教育資源、控制費(fèi)用支出水平，為科學(xué)決策提供依據(jù)。

(二)高等學(xué)校資金來源多元化

在資金來源方面，現(xiàn)行的高等學(xué)校已經(jīng)形成以財政撥款為主，多渠道籌集資金的多元化格局?，F(xiàn)代融資手段如接受專業(yè)的機(jī)構(gòu)投資者(基金、證券、信托機(jī)構(gòu))的投資、利用銀行信貸資金等已經(jīng)成為高?；I集資金辦學(xué)過程中的重要渠道，從而使得高等學(xué)校的利益相關(guān)者的范圍不斷擴(kuò)大，從政府、社會擴(kuò)大到專業(yè)的機(jī)構(gòu)投資者、企業(yè)、銀行等，相關(guān)的會計核算涉及接受投資、利潤分配、長短期借款等會計業(yè)務(wù)，因此高等學(xué)校所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)適應(yīng)并滿足多種利益相關(guān)者的需求。

(三)高等學(xué)校投資活動多樣化

近年來，高校知識產(chǎn)權(quán)專利化、后勤社會化現(xiàn)象普遍，高校創(chuàng)辦校辦產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動活躍，涉及股東投資、收益分配、合并報表等具體會計核算業(yè)務(wù)，由于高校財務(wù)人員的會計素養(yǎng)不同，在實(shí)際操作過程中的會計處理方式不盡一致，由此會提供不同內(nèi)涵的財務(wù)信息，容易誤導(dǎo)利益相關(guān)者的決策，給高校會計核算和財務(wù)管理帶來新的挑戰(zhàn)。

二、新制度的主要變化及對會計信息的影響

新制度的基本理念在于引入修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，遵循真實(shí)性、合理性、科學(xué)性、完整性的原則，兼顧滿足預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績效評價的信息需求。與《舊制度》相比較，《新制度》主要在會計核算基礎(chǔ)、會計科目設(shè)置、會計報告體系三方面做出相關(guān)變化。

(一)科學(xué)的會計核算基礎(chǔ)-修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制

《新制度》適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，即修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算的基礎(chǔ)。高等學(xué)校的資金來源已經(jīng)從單一的財政撥款拓展到多渠道的資金來源，支出結(jié)構(gòu)多樣化，相應(yīng)的核算體系應(yīng)當(dāng)反映收入與費(fèi)用配比的原則；《新制度》明確要求對固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)攤銷，以真實(shí)反映單位資產(chǎn)價值，同時也為固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷計入教育成本奠定了基礎(chǔ)；權(quán)責(zé)發(fā)生制下要求按照應(yīng)收、應(yīng)付反映高校的債權(quán)債務(wù)，能全面反映高?，F(xiàn)實(shí)和隱性債務(wù)，保證債務(wù)信息的真實(shí)性。因此，“修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制”不僅能夠正確反映當(dāng)期的收入與支出，而且能夠反映教育成本核算的要求，提高會計信息的可靠性。

(二)規(guī)范的會計科目設(shè)置

1.基建、事業(yè)二賬合一，真實(shí)全面反映整體經(jīng)濟(jì)活動

舊制度下，基本建設(shè)核算與高校的事業(yè)核算相分離，造成一個高校，具有兩個會計主體地位，兩份財務(wù)報表，不但增加了會計核算工作量，增加高校核算成本，而且導(dǎo)致高校財務(wù)信息的不完整。

為反映基建項(xiàng)目的資金支出，新制度增加設(shè)置了“基建工程”科目，下設(shè)一級明細(xì)科目如“設(shè)備投資”、“建筑安裝工程投資”等；為反映非基本建設(shè)項(xiàng)目的資金支出，新制度增加設(shè)置了“在建工程”科目。規(guī)范完整的會計科目能夠滿足基建項(xiàng)目核算的需要，順利實(shí)現(xiàn)基建賬和事業(yè)賬的對接，高校的整體經(jīng)濟(jì)活動(如資產(chǎn)、債務(wù)、收支等)能夠在合并后的財務(wù)報表中得到真實(shí)、全面的反映。在同一的會計核算基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制下，完善的會計報表不僅能夠降低編制成本，而且增強(qiáng)了財務(wù)信息的完整性。

2.財務(wù)會計科目和預(yù)算會計科目的平行設(shè)置滿足財務(wù)績效評價和預(yù)算管理的雙重需要

新制度下設(shè)置四個預(yù)算會計科目即“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”、“本期結(jié)余”、“累積結(jié)余”，與財務(wù)會計科目進(jìn)行平行核算，不僅使會計核算能夠提供績效評價的財務(wù)成本信息，而且能夠提供滿足預(yù)算管理需要的預(yù)算收支信息。

3.規(guī)范設(shè)置各會計要素下會計科目，體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求

(1)資產(chǎn)類科目。參考新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，在引入修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制下，為了真實(shí)可靠記錄資產(chǎn)價值的增減變動，遵循實(shí)物管理和價值管理相結(jié)合的原則，《新制度》增設(shè)了備抵科目如“累計折舊”、“累計攤銷”等，反映固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的攤銷與清理。

此外，結(jié)合高等學(xué)校的實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)，《新制度》對原會計科目進(jìn)行重新分類。如取消“有價證券”科目，按照投資對象將其核算的內(nèi)容同原來的“其他對外投資”、“校辦產(chǎn)業(yè)投資”一并歸集到“長期股權(quán)投資”和“長期債券投資”科目下進(jìn)行核算；將原來的“應(yīng)收及暫付款”和“借出款”科目核算的內(nèi)容，按其性質(zhì)設(shè)置在“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)收款”中核算。

(2)負(fù)債類科目?！缎轮贫取穼⒃瓉淼摹敖枞肟铐?xiàng)”劃分為“長期借款”和“短期借款”兩個會計科目，同時按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，區(qū)分構(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款利息和其他長期借款利息，分別計入“在建工程”和“財務(wù)費(fèi)用”科目；為反映應(yīng)上繳國家的非稅收入，單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)繳非稅收入”科目進(jìn)行核算。

(3)凈資產(chǎn)類科目?！缎轮贫取吩鲈O(shè)了“本期盈余”和“累積盈余”以反映收入減去費(fèi)用后的盈余。經(jīng)過修訂，凈資產(chǎn)由本期盈余、累積盈余、專用基金三部分構(gòu)成。

(4)收入類科目。《新制度》新增“財政撥款”一級科目，下設(shè)“科研經(jīng)費(fèi)撥款”、“教育經(jīng)費(fèi)撥款”、 “其他經(jīng)費(fèi)撥款”等二級明細(xì)科目；新增“基建撥款”、“財政調(diào)劑收入”、“后勤收入”；取消“經(jīng)營收入”，同時調(diào)整相應(yīng)會計科目的核算范圍，如將“附屬單位繳款”納入“其他業(yè)務(wù)收入”中進(jìn)行核算，將投資收益、固定資產(chǎn)出租收入納入“其他收入”的核算范圍。

(5)費(fèi)用類科目。《新制度》將原來的支出類科目改為費(fèi)用類科目，體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。為核算以前年度會計差錯及調(diào)整事項(xiàng)，新增“以前年度盈余調(diào)整”科目。

(三)完善的會計報告體系

在適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)上，《新制度》重新對會計報表的內(nèi)容、種類、編制要求和編制基礎(chǔ)等進(jìn)行規(guī)范?！缎轮贫取芬?guī)定高等院校會計報表包括主表(資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財政撥款收入支出表等)、附表(收入費(fèi)用表)和財務(wù)情況說明書等；其中，資產(chǎn)負(fù)債表采用與企業(yè)會計相一致的編制基礎(chǔ)即“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)” ，取消了收支項(xiàng)目指標(biāo)；為了能夠更清晰準(zhǔn)確地反映成本信息，在科目設(shè)置上，根據(jù)調(diào)整修改后的收支科目收入費(fèi)用表也進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整。由此可見，新的報表體系能夠更加全面地反映單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的運(yùn)行狀況，提高了會計信息的公允性和完整性，更好地滿足利益相關(guān)者的會計信息的需求。

三、完善《 新制度》的建議

(一)強(qiáng)化對會計信息的披露，滿足多方利益相關(guān)者的需要

伴隨著高?；I集資金的多渠道發(fā)展，多元化的投資主體(銀行、企業(yè)、專業(yè)的機(jī)構(gòu)投資者等)會與高等學(xué)校發(fā)生財務(wù)關(guān)系，有權(quán)利了解高校的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，所以會計制度在設(shè)計上必須考慮多方利益相關(guān)者的需要。因此，為進(jìn)一步提高會計信息的透明度，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性水平對能影響利益相關(guān)者做出決策的重大或有事項(xiàng)等財務(wù)信息進(jìn)行相應(yīng)披露。例如高等學(xué)校應(yīng)及時公允地披露其自身資金借貸情況(資產(chǎn)負(fù)債率)、對外投資情況等信息。公開的信息披露也有利于加強(qiáng)多方利益主體對學(xué)校財務(wù)監(jiān)管，提高學(xué)校資金的使用效率。

(二)完善教育成本核算體系，提高資金使用效率

由于學(xué)校辦學(xué)模式多元化，建立合理的教育成本分擔(dān)核算體系，不僅有利于優(yōu)化高校教學(xué)資源的配置，加強(qiáng)高校自身管理，也是投資主體多元化進(jìn)行會計核算的需要。對高等學(xué)校教育成本的核算首先應(yīng)明確教育成本項(xiàng)目，然后確定應(yīng)計入本學(xué)年的教育成本的支出，再劃分各類學(xué)生費(fèi)用支出明細(xì)，最后劃分收益性支出與資本性支出。高等學(xué)校教育成本的核算不僅能夠提供科學(xué)的高校經(jīng)濟(jì)活動信息，控制高校費(fèi)用支出水平，監(jiān)督學(xué)校各項(xiàng)教育與管理活動，而且能夠提高教學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)效益。

(三)強(qiáng)化高校財務(wù)風(fēng)險管理，促進(jìn)長期穩(wěn)定發(fā)展

在財政投入不足的情況下，伴隨著招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高等學(xué)校通過貸款途徑擴(kuò)大建校規(guī)模，隨著還貸高峰期的來臨，高校還本付息壓力增大，加之高校學(xué)費(fèi)預(yù)期收入的不確定性，學(xué)校工程建設(shè)和教學(xué)設(shè)施的閑置并存，會計核算風(fēng)險的隱蔽性，增大高校的財務(wù)風(fēng)險，高等學(xué)校面臨資金運(yùn)轉(zhuǎn)的困難，嚴(yán)重影響學(xué)校的教學(xué)科研建設(shè)。因此，化解高校債務(wù)危機(jī)，防范財務(wù)風(fēng)險是亟待解決的問題。

鑒于此，政府應(yīng)落實(shí)對教育的投入責(zé)任，穩(wěn)定政策，為高校提供可靠的經(jīng)費(fèi)支持；高校應(yīng)合理安排自身的資金結(jié)構(gòu)，合理安排長短期資金的使用，安排好不同期限信貸資金使用，在利用負(fù)債經(jīng)營的杠桿效用的同時，合理分擔(dān)債務(wù)風(fēng)險，達(dá)到風(fēng)險與報酬的最優(yōu)組合；同時建立權(quán)責(zé)明確、核算規(guī)范、激勵與約束相結(jié)合的內(nèi)部控制制度，提高高校的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警能力。

[1]劉英姿. 高校會計核算面臨的新問題淺析[J].教育財會研究,2006(1):3-5.

[2]向麗. 現(xiàn)行高等會計核算存在的問題及改進(jìn)建議[J].西部財會,2009(11):21-23.

[3]何愛群. 新形勢下我國高等學(xué)校會計信息的披露[J].會計之友,2010(7)中:105-107.

[責(zé)任編輯：吳祝平]

2016-09-20

羅紅星，男，湖北紅安人，副處長，會計師，經(jīng)濟(jì)師。研究方向：高校財務(wù)管理。

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10.3969/j.issn.1672-1047.2016.05.22