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(新鄉(xiāng)市人民檢察院，河南 新鄉(xiāng) 453003)

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環(huán)境成本核算的要求和方法探討

牛珂

(新鄉(xiāng)市人民檢察院，河南 新鄉(xiāng) 453003)

在生態(tài)環(huán)境持續(xù)遭到破壞的情況下，對(duì)排污企業(yè)實(shí)行環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算是一個(gè)不容忽視的問(wèn)題。應(yīng)明確核算要求、選擇核算方法、建立生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金、設(shè)計(jì)環(huán)境成本核算賬務(wù)處理程序，使排污企業(yè)切實(shí)履行自己應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

污染企業(yè)；生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金；環(huán)境成本；環(huán)境成本核算

誰(shuí)污染了環(huán)境，誰(shuí)就要承擔(dān)修復(fù)環(huán)境的責(zé)任；誰(shuí)造成的污染損害了其他企業(yè)和個(gè)人的利益，誰(shuí)就要承擔(dān)相應(yīng)的民事賠償責(zé)任。這是構(gòu)建和諧社會(huì)的基本準(zhǔn)則之一。企業(yè)必須將社會(huì)和公眾的利益放在第一位，在不損害生態(tài)環(huán)境和他人利益的前提下從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。設(shè)計(jì)環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算程序，目的就在于對(duì)排污企業(yè)實(shí)行環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算，使排污企業(yè)履行自己應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

一、核算要求

(一)滿足環(huán)境成本內(nèi)化核算的要求

按照環(huán)境支出的動(dòng)因不同，可以將排污企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本支出分為三種情形，即彌補(bǔ)已經(jīng)發(fā)生的生態(tài)環(huán)境損失的支出、維護(hù)生態(tài)環(huán)境現(xiàn)狀的支出、預(yù)防將來(lái)可能發(fā)生的生態(tài)環(huán)境損失的支出。

第一種情形：彌補(bǔ)已經(jīng)發(fā)生的生態(tài)環(huán)境損失的支出。該項(xiàng)支出是企業(yè)對(duì)前期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境遭到破壞進(jìn)行的補(bǔ)償，其特點(diǎn)是生態(tài)環(huán)境遭到破壞在前，環(huán)境成本支出在后。此種情形是企業(yè)支出的環(huán)境性費(fèi)用必須足以彌補(bǔ)治理已經(jīng)發(fā)生的生態(tài)環(huán)境損失，使環(huán)境恢復(fù)原有生態(tài)。而發(fā)生的環(huán)境成本支出屬于補(bǔ)救性環(huán)境成本支出，該項(xiàng)支出多以現(xiàn)金支出的形式進(jìn)行補(bǔ)償，并同時(shí)計(jì)入環(huán)境成本。

第二種情形：用于避免生態(tài)環(huán)境遭到破壞和維持生態(tài)環(huán)境現(xiàn)狀的支出。該項(xiàng)支出是在生態(tài)環(huán)境未遭到破壞時(shí)而發(fā)生的補(bǔ)償，用以維持生態(tài)環(huán)境現(xiàn)狀而不使生態(tài)環(huán)境進(jìn)一步惡化。此種情形是控制生態(tài)環(huán)境免遭破壞、具有一定程度的主動(dòng)性的環(huán)境補(bǔ)償。補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用大多表現(xiàn)為周轉(zhuǎn)材料、人工等方面的支出，該項(xiàng)支出應(yīng)計(jì)入環(huán)境成本。

第三種情形：預(yù)防將來(lái)可能發(fā)生的生態(tài)環(huán)境損失的支出。其特點(diǎn)是將預(yù)計(jì)的環(huán)境成本支出費(fèi)用事先準(zhǔn)備好，在生態(tài)環(huán)境遭到破壞時(shí)用于環(huán)境治理和補(bǔ)償。該項(xiàng)支出大多發(fā)生在新建企業(yè)項(xiàng)目上，表現(xiàn)為購(gòu)買環(huán)境設(shè)備的支出等。發(fā)生的環(huán)境損失的支出主要通過(guò)計(jì)提折舊的方法計(jì)入環(huán)境成本。

上述三種情形的生態(tài)環(huán)境損失支出均應(yīng)納入環(huán)境成本內(nèi)化的范圍，計(jì)入生態(tài)環(huán)境成本，期末列入損益的減項(xiàng)。

(二)滿足不同規(guī)模排污企業(yè)的核算需求

在設(shè)計(jì)環(huán)境成本核算方法時(shí)，對(duì)環(huán)境造成污染的企業(yè)要注意該方法的適用性。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不同，企業(yè)對(duì)環(huán)境造成污染的程度也不同。經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)對(duì)環(huán)境污染的程度較低，發(fā)生的生態(tài)環(huán)境損失支出較少，可以采用造成環(huán)境損失后直接轉(zhuǎn)銷的方法，損失多少，支出多少。這種方法適合上述的第一種情形。經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的企業(yè)對(duì)環(huán)境污染的程度較高，發(fā)生的生態(tài)環(huán)境損失支出較多，可以對(duì)已經(jīng)造成的環(huán)境損失或預(yù)計(jì)發(fā)生的環(huán)境損失，采用計(jì)提生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金的方法進(jìn)行核算。在核算時(shí)可以按其實(shí)際發(fā)生的支出多少不同，分別采用一次性計(jì)入環(huán)境成本和分期攤銷計(jì)入環(huán)境成本的核算方法。這種方法適合上述的第二種情形和第三種情形。

(三)簡(jiǎn)化信息處理程序

環(huán)境成本核算的目的是通過(guò)環(huán)境成本內(nèi)化的核算將生態(tài)環(huán)境損失計(jì)入環(huán)境成本，讓排污企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。環(huán)境成本無(wú)須直接由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)，而是通過(guò)環(huán)境成本進(jìn)行歸集，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

二、核算方法

從會(huì)計(jì)核算的角度講，工業(yè)企業(yè)(如鋼鐵、石化、煤炭、電力、造紙、制藥等企)排放的廢氣、廢水、固體廢棄物等使環(huán)境遭到破壞而承擔(dān)的支出，可稱之為環(huán)境損失。環(huán)境損失發(fā)生的時(shí)間同上述污染企業(yè)支付環(huán)境治理費(fèi)用的時(shí)間不同，并且造成環(huán)境污染的程度不同，造成的環(huán)境損失不同，所以需要補(bǔ)償?shù)臄?shù)額也不同。因此，對(duì)環(huán)境損失的核算可以采用直接轉(zhuǎn)銷和計(jì)提生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金兩種方法進(jìn)行操作[1]。

(一)直接轉(zhuǎn)銷法

直接轉(zhuǎn)銷法是把企業(yè)排放污染物使環(huán)境遭到破壞發(fā)生的環(huán)境損失、支付的治理費(fèi)用或罰款直接計(jì)入環(huán)境成本，期末將實(shí)際發(fā)生的環(huán)境成本全部沖減當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)的方法。這種核算方法核算及時(shí)、方法簡(jiǎn)便、易于操作，適合對(duì)環(huán)境污染程度較低的中小企業(yè)，但不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求。對(duì)于污染嚴(yán)重、生態(tài)補(bǔ)償成本支出較多、容易造成利潤(rùn)波動(dòng)的企業(yè)，不宜采用此方法。

(二)計(jì)提生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金法

計(jì)提生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金法是把預(yù)計(jì)的生態(tài)補(bǔ)償費(fèi)用事先提取出來(lái)，當(dāng)污染事件發(fā)生時(shí)進(jìn)行支付的方法。按照提取的依據(jù)不同，可將這種方法分為四種：利潤(rùn)總額比率法、銷售收入比率法、產(chǎn)品產(chǎn)量比率法和產(chǎn)值比率法[2]。

1.利潤(rùn)總額比率法

該計(jì)提生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金的方法是根據(jù)排污企業(yè)年末實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額和預(yù)計(jì)的提取比率設(shè)計(jì)的。使用該方法很容易獲得企業(yè)的利潤(rùn)信息。由于企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)或其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不一定都能獲得利潤(rùn)，企業(yè)在未獲得利潤(rùn)的前提下，就無(wú)法計(jì)提生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金，但企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)對(duì)環(huán)境造成了破壞，所以采用利潤(rùn)總額比率法是不合適的。

2.銷售收入比率法

該計(jì)提生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金的方法是根據(jù)排污企業(yè)年末實(shí)現(xiàn)的銷售收入和預(yù)計(jì)的提取比率設(shè)計(jì)的。采用該方法也很容易獲得企業(yè)銷售收入信息，并且無(wú)論企業(yè)是否獲得利潤(rùn)，只要獲得銷售收入，就可以提取生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金。該方法比利潤(rùn)總額比率法前進(jìn)了一步。但是，企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)或其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)不一定全部獲得銷售收入，而未獲得銷售收入就不能計(jì)提生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金。企業(yè)雖然未獲得銷售收入，但產(chǎn)品生產(chǎn)或提供勞務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)對(duì)環(huán)境造成了破壞，所以采用銷售收入比率法也不盡合理。

3.產(chǎn)品產(chǎn)量比率法

該計(jì)提生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金的方法是根據(jù)排污企業(yè)年末的產(chǎn)品產(chǎn)量和預(yù)計(jì)的提取比率設(shè)計(jì)的。采用該方法可以通過(guò)生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)獲得企業(yè)的產(chǎn)量信息，并且無(wú)論企業(yè)是否獲得銷售收入，只要有產(chǎn)量或提供勞務(wù)，就可以根據(jù)產(chǎn)量或勞務(wù)數(shù)量計(jì)提生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金。該方法比銷售收入比率法更具合理性。但是，企業(yè)的生產(chǎn)投入在會(huì)計(jì)報(bào)告期末不一定能生產(chǎn)出成品，可能會(huì)有一定數(shù)量的產(chǎn)品停留在生產(chǎn)線上(如焦化、煉鐵、煉鋼等企業(yè)，在一定的時(shí)點(diǎn)可能會(huì)有部分產(chǎn)品滯留在燒結(jié)機(jī)上，或者停留在高爐內(nèi))。顯然，在產(chǎn)品數(shù)量不能統(tǒng)計(jì)到完工的產(chǎn)品數(shù)量中時(shí)，從這部分未完工的產(chǎn)品中也無(wú)法計(jì)提生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金，所以采用產(chǎn)品產(chǎn)量比率法也不能令人滿意。

4.產(chǎn)值比率法

該計(jì)提生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金的方法是根據(jù)排污企業(yè)年末實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)值和預(yù)計(jì)的提取比率設(shè)計(jì)的。采用該方法可以通過(guò)生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)和盤點(diǎn)的方法獲得企業(yè)的產(chǎn)值信息。依據(jù)產(chǎn)值計(jì)提生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金，表明只要企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)或其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，期末就可以依據(jù)生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)和盤點(diǎn)獲得企業(yè)的產(chǎn)值信息計(jì)提生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金。該方法與上述3種方法相比，可以足額計(jì)提生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金，因而具有合理性和科學(xué)性。

采用計(jì)提生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金法核算環(huán)境損失，克服了直接轉(zhuǎn)銷法的缺點(diǎn)，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求。它將未來(lái)排污企業(yè)造成的環(huán)境污染作為環(huán)境損失均衡計(jì)入環(huán)境成本，保持了各個(gè)會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)的穩(wěn)定性，以避免虛盈實(shí)虧。同時(shí)，它也在一定程度上消減了環(huán)境損失給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則[3]。在企業(yè)利潤(rùn)表中列示的環(huán)境成本得到合理的反映，能夠使會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)地、清晰地了解排污企業(yè)承擔(dān)環(huán)境成本內(nèi)部化后的真實(shí)利潤(rùn)。由于計(jì)提比率的計(jì)算和確認(rèn)涉及稅法，財(cái)政部門應(yīng)在會(huì)計(jì)制度中加以規(guī)定，筆者在此不討論該問(wèn)題。

三、賬務(wù)處理程序

(一)設(shè)置賬戶

1.“生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金”賬戶

“生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金”賬戶屬于環(huán)境成本賬戶，即損益類賬戶。在該賬戶中，借方登記實(shí)際發(fā)生的生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金數(shù)額，或已經(jīng)確認(rèn)生態(tài)補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)列支的生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金數(shù)額；貸方登記提取的生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金數(shù)額(包括首次計(jì)提和以后補(bǔ)提的生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金)。

2.“環(huán)境成本”賬戶

“環(huán)境成本”賬戶屬于損益類賬戶。該賬戶中的借方表示賬戶金額增加，即確定提取的生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金數(shù)額(包括首次計(jì)提和以后補(bǔ)提的生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金)；貸方表示賬戶金額減少，即期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的環(huán)境成本數(shù)額。

3.“環(huán)境資產(chǎn)”賬戶

“環(huán)境資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。該賬戶用于核算企業(yè)所持有的環(huán)境資產(chǎn)原價(jià)。該賬戶中的借方登記企業(yè)獲得的環(huán)境資產(chǎn)的原價(jià)，貸方登記由于各種原因?qū)е颅h(huán)境資產(chǎn)原價(jià)減少的數(shù)額。

4.“環(huán)境工程”賬戶

“環(huán)境工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。該賬戶中的借方登記企業(yè)建造的環(huán)境工程成本和安裝工程成本。環(huán)境工程成本主要包括環(huán)境工程的物資成本、人工成本，繳納的相關(guān)稅費(fèi)，資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。安裝工程成本包括環(huán)境資產(chǎn)本身的購(gòu)買成本和發(fā)生的各種安裝費(fèi)用。在工程完工且達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)發(fā)生的全部成本從其貸方轉(zhuǎn)出，并記入“環(huán)境資產(chǎn)”賬戶的借方，以反映環(huán)境工程的實(shí)際成本[4]。

(二)直接法賬務(wù)處理

在企業(yè)造成環(huán)境污染而產(chǎn)生支出時(shí)，借方把該項(xiàng)支出確認(rèn)為“環(huán)境成本”，貸方把該項(xiàng)支出確認(rèn)為“銀行存款”或“原材料”等科目。期末，結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)境成本到本年利潤(rùn)，借記本年利潤(rùn)，貸記環(huán)境成本。

(三)計(jì)提生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金

根據(jù)企業(yè)的利潤(rùn)、收入、產(chǎn)量或產(chǎn)值等計(jì)提指標(biāo)和已經(jīng)確定的計(jì)提比例，確認(rèn)當(dāng)期的環(huán)境損失，同時(shí)確認(rèn)為環(huán)境成本。此外，還需要建立“生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金”賬戶，當(dāng)環(huán)境損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，對(duì)已經(jīng)計(jì)提的生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金進(jìn)行沖銷。

首先，從企業(yè)造成環(huán)境污染角度看企業(yè)的相關(guān)賬務(wù)處理。當(dāng)計(jì)提生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金時(shí)，借記“環(huán)境成本”，貸記“生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金”。對(duì)于尚未支付的生態(tài)補(bǔ)償費(fèi)，借記“生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金”，貸記“應(yīng)付賬款—生態(tài)補(bǔ)償款”。在支付生態(tài)補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，借方為“生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金”和“應(yīng)付賬款—生態(tài)補(bǔ)償款”，貸方為“銀行存款”等。在購(gòu)進(jìn)無(wú)需安裝的環(huán)境資產(chǎn)時(shí)，借記“環(huán)境資產(chǎn)”，同時(shí)貸記“銀行存款”。在購(gòu)進(jìn)需要安裝的環(huán)境資產(chǎn)時(shí)，借記“環(huán)境工程”，貸記“銀行存款”“原材料”或“應(yīng)付職工薪酬”等。在需要安裝環(huán)境資產(chǎn)交付使用時(shí)，借記“環(huán)境資產(chǎn)”，貸記“環(huán)境工程”。在按期計(jì)提環(huán)境資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金”，貸記“環(huán)境資產(chǎn)折舊”。當(dāng)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用時(shí)，借記“生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金”，貸記“銀行存款”“原材料”或“應(yīng)付職工薪酬”等。在最后結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”，貸記“環(huán)境成本”。

其次，從排污企業(yè)角度看賬務(wù)處理。當(dāng)治理污染費(fèi)用產(chǎn)生時(shí)，借記“應(yīng)收賬款—生態(tài)補(bǔ)償款”，貸記“銀行存款”“原材料”“應(yīng)付職工薪酬”等；在購(gòu)進(jìn)環(huán)境資產(chǎn)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款—生態(tài)補(bǔ)償款”，同時(shí)貸記“銀行存款”；在最終確認(rèn)收到補(bǔ)償款時(shí)，借方確認(rèn)為“銀行存款”，而貸方確認(rèn)為“應(yīng)收賬款—生態(tài)補(bǔ)償款”，表示應(yīng)收款減少。

四、需要說(shuō)明的問(wèn)題

第一，前面提到的成本內(nèi)化的含義，不是將排污企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的、造成污染發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品制造成本，而是把它們直接計(jì)入損益，沖減當(dāng)期企業(yè)利潤(rùn)。

第二，通過(guò)設(shè)置損益類的環(huán)境成本賬戶，將排污企業(yè)承擔(dān)的、造成污染發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入損益，而不是直接計(jì)入產(chǎn)品成本。這樣做，一是符合現(xiàn)行制造成本的國(guó)際慣例，二是防止企業(yè)將造成污染發(fā)生的費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)企業(yè)或個(gè)人。

第三，期末，若生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金借方出現(xiàn)余額，表明實(shí)際發(fā)生數(shù)大于提取數(shù)，該余額應(yīng)予以補(bǔ)提，借記“環(huán)境成本”，貸記“生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金”；若生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金貸方出現(xiàn)余額，表明實(shí)際發(fā)生數(shù)小于提取數(shù)，該余額應(yīng)予以沖回，以紅字借記“環(huán)境成本”，貸記“生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金”，表示沖銷多計(jì)提的生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金。

第四，“環(huán)境資產(chǎn)”賬戶與固定資產(chǎn)賬戶核算方法相同，可以把環(huán)境資產(chǎn)賬戶設(shè)置為固定資產(chǎn)二級(jí)賬戶，即“固定資產(chǎn)—環(huán)境資產(chǎn)”賬戶。環(huán)境資產(chǎn)以及與環(huán)境資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不能一次記入生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金借方，而是通過(guò)環(huán)境資產(chǎn)折舊逐漸計(jì)入生態(tài)補(bǔ)償準(zhǔn)備金借方，以體現(xiàn)收入與成本配比原則、收入與費(fèi)用配比原則。

第五，“環(huán)境資產(chǎn)折舊”賬戶與累計(jì)折舊賬戶核算方法相同，可以把“環(huán)境資產(chǎn)折舊”賬戶設(shè)置為累計(jì)折舊二級(jí)賬戶，即“累計(jì)折舊—環(huán)境資產(chǎn)折舊”賬戶?！碍h(huán)境工程”賬戶與在建工程賬戶核算方法相同，可以把環(huán)境工程賬戶設(shè)置為在建工程二級(jí)賬戶，即“在建工程—環(huán)境工程”賬戶。

第六，在會(huì)計(jì)報(bào)表中的列示。“環(huán)境資產(chǎn)”和“環(huán)境資產(chǎn)折舊”根據(jù)期末余額分析計(jì)算確認(rèn)后，被列入固定資產(chǎn)項(xiàng)目下；“環(huán)境工程”根據(jù)期末余額分析計(jì)算確認(rèn)后，被列入在建工程項(xiàng)目下；“環(huán)境成本”在利潤(rùn)表中資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目下增加環(huán)境成本項(xiàng)目，期末根據(jù)環(huán)境成本借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)確認(rèn)后，把該合計(jì)數(shù)列入環(huán)境成本項(xiàng)目。

[1]袁廣達(dá).我國(guó)工業(yè)行業(yè)生態(tài)環(huán)境成本補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)[J].會(huì)計(jì)研究，2014(8)：88-95.

[2]崔建華.印度污染控制成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容及啟示[J].財(cái)會(huì)文摘，2014(7)：97-98.

[3]馮巧根.基于環(huán)境不確定性的管理會(huì)計(jì)對(duì)策研究[J].會(huì)計(jì)研究，2014(9)：21-28.

[4]胡潔怡.基于企業(yè)文化視角下的內(nèi)部控制環(huán)境研究[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2014(8)：50-54.

【責(zé)任編輯李敬】

2015-11-20

牛珂(1977—)，女，山西長(zhǎng)治人，研究方向：會(huì)計(jì)審計(jì)。

F275

A

2095-7726(2016)05-0013-03