王磊 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

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戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法在我國企業(yè)的應(yīng)用研究

王磊 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

摘 要：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是戰(zhàn)略管理和管理會(huì)計(jì)結(jié)合的產(chǎn)物，是管理會(huì)計(jì)未來的發(fā)展方向。近年來我國學(xué)者對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法在企業(yè)的運(yùn)用作了細(xì)致的研究。本文對(duì)戰(zhàn)略管理方法的種類以及在我國企業(yè)中存在的問題進(jìn)行研究，并提出了解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì) 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法 戰(zhàn)略管理

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念是1981年西蒙斯（Simmonds）在其論文《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》中最先提出來的，將其定義成“為戰(zhàn)略管理服務(wù)的會(huì)計(jì)”。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是這樣一種管理會(huì)計(jì)：它收集并分析企業(yè)產(chǎn)品在市場和競爭對(duì)手方面的成本以及成本結(jié)構(gòu)的信息，并在一定時(shí)期內(nèi)監(jiān)測(cè)企業(yè)和競爭對(duì)手的戰(zhàn)略。我國的余緒纓教授認(rèn)為，“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”是為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)的會(huì)計(jì)，它可以從戰(zhàn)略的高度，圍繞企業(yè)、顧客和競爭對(duì)手組成的“戰(zhàn)略三角”，既提供顧客和競爭對(duì)手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，也對(duì)本企業(yè)內(nèi)部信息進(jìn)行戰(zhàn)略審視，幫助企業(yè)決策層知己知彼進(jìn)行戰(zhàn)略制定和實(shí)施，借以最大限度地對(duì)本企業(yè)“價(jià)值鏈”的改進(jìn)與完善，保持并不斷創(chuàng)造競爭優(yōu)勢(shì)，以促進(jìn)企業(yè)長足、健康地發(fā)展。

從以上的分析可以看出戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)未來的發(fā)展方向。盡管現(xiàn)在對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念還沒有達(dá)成一致，但人們普遍認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是戰(zhàn)略管理和管理會(huì)計(jì)結(jié)合的產(chǎn)物。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法

一門學(xué)科，不僅有其特定的研究對(duì)象，也應(yīng)有其特定的方法。目前發(fā)展比較完善的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法主要有：企業(yè)環(huán)境分析、價(jià)值鏈分析、競爭對(duì)手分析、成本動(dòng)因分析、預(yù)警分析、預(yù)算管理分析、作業(yè)成本法分析。

（一）企業(yè)環(huán)境分析

企業(yè)內(nèi)部信息和外部環(huán)境相關(guān)的信息。環(huán)境對(duì)企業(yè)有雙重影響，既為企業(yè)發(fā)展帶來機(jī)遇，同時(shí)又制約著各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)。企業(yè)海外并購風(fēng)險(xiǎn)主要顯現(xiàn)在企業(yè)外部環(huán)境的影響因素中，包括經(jīng)濟(jì)因素，社會(huì)、文化人口因素；政治、法律因素；技術(shù)因素；競爭因素。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)與這些環(huán)境因素相關(guān)的信息進(jìn)行收集和整理的目的，在于使企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境的變化預(yù)先判斷企業(yè)海外并購的風(fēng)險(xiǎn)，更加有效的制定發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)的戰(zhàn)略能夠站在科學(xué)合理的基礎(chǔ)之上。

（二）價(jià)值鏈分析

做好產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈分析，進(jìn)一步明確公司的戰(zhàn)略定位。產(chǎn)業(yè)中任何一個(gè)企業(yè)居于產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中的一個(gè)或多個(gè)鏈節(jié)，了解企業(yè)在整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈重的位置，以便尋求利用上、下游價(jià)值鏈管理成本可能性。企業(yè)的海外并購的目的是能夠在全球市場產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈上能占據(jù)有利位置，以便擁有價(jià)格和資源優(yōu)勢(shì)，價(jià)值鏈分析能夠使企業(yè)盡可能的符合實(shí)際情況，使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)明確，提高企業(yè)市場經(jīng)濟(jì)中的競爭能力。

（三）競爭對(duì)手分析

分析競爭對(duì)手首先應(yīng)明確誰是企業(yè)真正的競爭對(duì)手；其次，分析競爭對(duì)手的價(jià)值鏈已確定競爭對(duì)手在競爭中相對(duì)地位。競爭對(duì)手分析是指通過提供競爭者成本資源、成本結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品研發(fā)、市場份額、經(jīng)營策略等財(cái)物與非財(cái)務(wù)信息，并進(jìn)入深入分析，以幫助管理者進(jìn)行準(zhǔn)確的戰(zhàn)略定位，保持相對(duì)競爭優(yōu)勢(shì)，獲取超額利益。

（四）成本動(dòng)因分析

通過戰(zhàn)略定位分析確立公司總體戰(zhàn)略定位、公司經(jīng)營競爭戰(zhàn)略定位和公司品牌戰(zhàn)略定位，產(chǎn)品及顧客獲利能力，明確企業(yè)效益的來源，而戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析，是確定影響公司戰(zhàn)略成敗的關(guān)鍵成本因素。戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析主要由價(jià)值鏈分析、對(duì)標(biāo)管理、作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理、目標(biāo)成本法等一系列方法體系構(gòu)成。

（五）預(yù)警分析

預(yù)警分析是一種事先預(yù)測(cè)可能影響企業(yè)競爭地位和財(cái)務(wù)狀況的潛在因素，提醒高層管理者注意的分析方法。預(yù)警分析可分為外部分析和內(nèi)部分析。外部分析主要分析企業(yè)面臨的市場狀況、市場占有率、內(nèi)部分析主要分析勞動(dòng)生產(chǎn)率、機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)效率、職員隊(duì)伍是否穩(wěn)定等。

（六）預(yù)算管理分析

戰(zhàn)略預(yù)算管理把企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行層層分解，落實(shí)到企業(yè)海外并購的每個(gè)環(huán)節(jié)之中，落實(shí)到各個(gè)職能部門或者個(gè)人，合理配置戰(zhàn)略資源，對(duì)企業(yè)海外并購的戰(zhàn)略目標(biāo)完成情況進(jìn)行分析，評(píng)價(jià)和考核，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)階段性戰(zhàn)略目標(biāo)。

（七）作業(yè)成本法分析

作業(yè)成本法是隨著企業(yè)間接成本的提升而逐漸發(fā)展起來的一種管理會(huì)計(jì)理論。作業(yè)成本法把企業(yè)消耗的資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)，把作業(yè)收集的成本按作業(yè)動(dòng)因分配到成本對(duì)象，使產(chǎn)品或服務(wù)成本（特別是間接成本）更加科學(xué)的分配。作業(yè)成本法的缺陷是設(shè)計(jì)和實(shí)施成本較高。

三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法在我國企業(yè)應(yīng)用存在的問題

我國企業(yè)處于向現(xiàn)代企業(yè)制度的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，市場經(jīng)濟(jì)體制的建立使大多數(shù)企業(yè)面向市場樹立了面向市場的經(jīng)營意識(shí)，這就為實(shí)行注重市場環(huán)境的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供了可能性。然而，對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法認(rèn)識(shí)不到位，企業(yè)內(nèi)外發(fā)展環(huán)境存在著一些影響因素，阻礙了該方法在我國企業(yè)的應(yīng)用。主要存在以下問題：

（一）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法理論普及程度不高。20世紀(jì)80年代，我國企業(yè)有關(guān)人員才開始系統(tǒng)學(xué)習(xí)引進(jìn)西方的管理會(huì)計(jì)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)從1997年開始才陸續(xù)在專業(yè)期刊上引進(jìn)的，其方法理論一直處于研究就探索之中，至今未形成統(tǒng)一、完整的理論體系，也未得到有效普及。

（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才不夠。由于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)所涉及的知識(shí)非常廣泛，這就要求從事戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人員具有很高的知識(shí)水平和工作經(jīng)驗(yàn)。在專業(yè)教育方面認(rèn)知少、缺少戰(zhàn)略思維，不能開展系統(tǒng)的研究。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人員與以前的核算型會(huì)計(jì)人員相比要求更高，不僅要具有由此及彼、去粗取精的認(rèn)知能力，還要把握經(jīng)積極發(fā)展規(guī)律；財(cái)務(wù)人員不僅要熟練掌握管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)知識(shí)，還應(yīng)具有企業(yè)管理方面的能力，這樣才能能做到事前預(yù)計(jì)和事中掌握。

（三）企業(yè)經(jīng)營決策者忽略戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的作用。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)中發(fā)揮著十分重要的作用，但我國大部分企業(yè)偏重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而忽略管理會(huì)計(jì)，最大的原因恐怕在于企業(yè)的經(jīng)營和決策者比較注重短期利益，不注重長期利益。而

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)遵循長期性原則，立足長遠(yuǎn)，從長遠(yuǎn)利益來分析，評(píng)價(jià)企業(yè)的各種管理策略，注重長久、持續(xù)的競爭優(yōu)勢(shì)。

（四）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的環(huán)境不健全。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，不同于傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)方法，他需要面對(duì)動(dòng)態(tài)的、不斷變化的環(huán)境。因此，必須了解動(dòng)態(tài)競爭在企業(yè)中的重要性，用發(fā)展的眼光來制定企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用的環(huán)境。

四、解決對(duì)策

（一）加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論和方法的系統(tǒng)研究。

對(duì)于理論界和實(shí)業(yè)界而言，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)帶來了眾多新的研究課題，也帶來了對(duì)制度創(chuàng)新的挑戰(zhàn)。目前，我國還沒有完全搭建起完整的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)，而在實(shí)施中，有的企業(yè)已經(jīng)超前引入戰(zhàn)略管理方法。中國的國情與西方國家差別很大，這使得我們所吸收的西方管理會(huì)計(jì)很難在中國企業(yè)普遍應(yīng)用。首先要加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論和方法的系統(tǒng)研究，成立專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論研究工作，吸引各領(lǐng)域知名專家和學(xué)者參予，創(chuàng)辦專門的管理會(huì)計(jì)刊物，拓展管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域，對(duì)重點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行深入探討，逐漸完善戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論框架。

（二）加快電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用步伐及專業(yè)人才的培養(yǎng)。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程中的各個(gè)方面信息進(jìn)行整理，搭建起一個(gè)戰(zhàn)略管理信息資源倉庫，在管理者進(jìn)行重大戰(zhàn)略決策時(shí)，戰(zhàn)略管理人員能將信息資源庫重的主要信息進(jìn)行整理分析，通過互聯(lián)網(wǎng)和計(jì)算機(jī)軟件的結(jié)合，使財(cái)務(wù)電算化和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)電算化集成為一個(gè)新的系統(tǒng)，兩者相結(jié)合變成戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)需要的材料，更能表現(xiàn)出戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)。加強(qiáng)企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，樹立其戰(zhàn)略會(huì)計(jì)意識(shí)，提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平，因?yàn)橹挥薪⒑团囵B(yǎng)一支高質(zhì)量的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍，才能促使戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論的建立、創(chuàng)新以及在實(shí)踐重的廣泛應(yīng)用。

（三）對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的成功案例進(jìn)行總結(jié)分析

對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的成功案例進(jìn)行總結(jié)分析，從而歸納出系統(tǒng)的理論方法，為以后的實(shí)施提供理論依據(jù)。在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用方面，已經(jīng)有諸多企業(yè)都取得了階段性成功，例如河南油田采油八隊(duì)在業(yè)績考評(píng)中，把崗位責(zé)任制、按勞計(jì)酬等傳統(tǒng)做法與戰(zhàn)略業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的平衡計(jì)分卡法等新方法有機(jī)結(jié)合起來，有效的控制了生產(chǎn)成本。

（四）努力營造一個(gè)適合戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的良好環(huán)境。

現(xiàn)代企業(yè)制度的最大特點(diǎn)是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制和自我約束機(jī)制健全，從制度上引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營者價(jià)值取向與企業(yè)根本利益趨向一致，只有當(dāng)企業(yè)經(jīng)營者能切實(shí)的承擔(dān)起對(duì)企業(yè)的受托經(jīng)營責(zé)任，才能對(duì)包括戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在內(nèi)的經(jīng)營管理科學(xué)產(chǎn)生發(fā)自內(nèi)心的需要。不同的戰(zhàn)略類型導(dǎo)致戰(zhàn)略管理過程也不同，要遵循“企業(yè)戰(zhàn)略決定企業(yè)組織結(jié)構(gòu)”的原則，只有這樣戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法才能有效的運(yùn)用。

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