郭淑霞

(內蒙古財經大學，內蒙古 呼和浩特 010000)

淺談對我國會計目標的認識

郭淑霞

(內蒙古財經大學，內蒙古 呼和浩特 010000)

摘要：所謂目標，是行動主體通過一定的方式、方法和手段，在一定時間內要達到的具有一定規(guī)模的期望標準；是一種期望的成果，這些成果可能是個人的、部門的或整個組織的努力方向。會計作為一種經濟管理活動，也有自己的目標。財務會計的目標在整個財務會計系統(tǒng)和企業(yè)會計準則體系中具有十分重要的地位，是構建會計要素確認、計量和報告原則并制定各項準則的基本出發(fā)點。本文將從會計目標的兩大主流學派：受托責任觀和決策有用觀入手，對這兩種觀點進行分析。并結合我國當前的經濟發(fā)展狀況，提出自己的觀點。

關鍵詞：會計目標;受托責任觀;決策有用觀;經濟環(huán)境

1會計的定義

物質資料的生產是人類存在和發(fā)展的基礎，會計是適應人類生產實踐和經營物質資料的生產管理的客觀需要產生并發(fā)展起來的。會計作為一種社會現(xiàn)象，作為一種記錄、計算和匯總工作，它產生于管理的需要，并且一開始就以管理的形式出現(xiàn)。在經歷了古代簿籍階段、近代簿籍階段、現(xiàn)代會計階段之后，盡管對于會計的定義理論界觀點不一，但從最本質的意義上看，會計是一種基于信息處理的管理活動，各種不同的觀點都是在此基礎上的延伸和發(fā)展。

2會計目標的兩種觀點

在當前市場經濟體制下，任何一項經濟活動的終極目標都是提高經濟效益。由于會計是整個經濟管理活動的重要組成部分，會計目標必須從屬于經濟管理的總目標。目前，對于會計目標的研究一直是會計理論界的一個熱點問題，長期以來逐步形成了兩個主流派別：受托責任觀和決策有用觀。

2.1受托責任觀的形成及其內容。從歷史上看，自從企業(yè)能夠獨立的經營并被賦予“法人”地位以后，企業(yè)的所有權和經營權便逐漸開始分離，作為企業(yè)資源提供的一方的所有者與作為經營的一方的管理當局就構成了一種經濟上的委托和受托關系。受托責任觀形成于公司制盛行時期，其發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產權理論的發(fā)展息息相關。按照產權理論，財產所有者將財產委托給受托者，并要求受托者對財產進行妥善的保管并使其增值；受托者接受委托者的委托，同時獲得財產的自主經營權和處置權，并負有向委托者報告受托責任履行情況的義務，這樣，基于財產所有權上的受托責任便得以確立。

在現(xiàn)代公司體制下，企業(yè)所有權和經營權相分離，企業(yè)管理層是受委托人之托經營管理企業(yè)及其各項資產，負有受托責任，因此企業(yè)管理層有責任妥善保管并合理、有效地使用這些資產。

2.2決策有用觀的形成及其內容。隨著企業(yè)組織形式的復雜化和資本市場的發(fā)展，造成了企業(yè)股東與債權人的日益分散和投資者數(shù)目的日益增多。這些投資者和債權人不僅包括現(xiàn)在的投資者和債權人，而且包括潛在的投資者和債權人。潛在的投資者和債權人主要是利用企業(yè)財務會計提供的會計信息進行相關的決策，因此，向財務報告使用者提供對決策有用的信息成為財務報告的目的，決策有用觀由此形成。

美國財務會計準則委員會(FASB)指出：“編制財務報告應為現(xiàn)在和潛在的投資者、債權人以及其他信息使用者提供有用的信息，以便他們做出合理的投資、信貸及類似的決策。”FASB同時闡述了什么樣的信息具有決策有用性，即“有助于預測現(xiàn)金流入、流出的金額、時間及其不確定性的信息”。由上可知，決策有用觀認為企業(yè)編制財務報告的目標是為了滿足財務報告使用者的信息需要，有助于現(xiàn)在的或潛在的投資者、債權人以及其他使用者正確、合理地評價企業(yè)的資產質量、償債能力、盈余能力和營運效率等。

3我國對會計目標的規(guī)定

我國《企業(yè)會計準則》根據(jù)會計核算的目標的內容，即向誰提供信息，為何提供信息和提供何種信息，對我國的會計目標作了明確規(guī)定：會計的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。由此表述可知，我國會計理論界在對我國的會計目標界定時同時承認了受托責任觀和決策有用觀，二者兼而有之，相互包容。我國會計理論界認為財務報告反映企業(yè)管理層對交付給他們的資源的經營成果或受托責任，使用者之所以評估企業(yè)管理層的經營情況，是為了能夠做出經濟決策。因此，具有雙重目標。

4本人對會計目標的理解

綜合對受托責任觀和決策有用觀兩大主流派別的比較，我認為受托責任觀在我國更為合理。決策有用觀的產生依托于資本市場的發(fā)展。它強調的是會計人員和信息使用者之間的關系，不過多強調信息使用者與公司經濟活動之間的關系。而受托責任觀剛好相反，它將會計人員看作是出于委托者和受托者之間的中介角色，它強調的是編制財務報表依據(jù)的會計準則和會計系統(tǒng)整體的有效性。

從這些比較中我認為在我國目前的經濟發(fā)展水平下，結合我國當前所面臨的國際和國內環(huán)境，會計目標強調受托責任觀是比較恰當?shù)?。我國目前的經濟環(huán)境處于一個過渡時期，初步建立了資本市場，但各種機制尚不健全，資本市場處于弱勢，而且國有股一股獨大，流通股所占比例偏低。且我國自從實行產權制度改革后，受托責任關系將主要通過國家授權的機構與企業(yè)經營者直接接觸形成，資源的委托方與受托責任明確，可以清楚的辨認。所有這些決定了我國的會計目標必須強調會計信息的可靠有用，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，滿足投資者、債權人等使用者對會計信息的需求。評價受托責任往往意味著決策有用——撤換或續(xù)聘管理當局。因此，我更支持受托責任觀。

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作者簡介：郭淑霞(1990.11-)，內蒙古財經大學。

中圖分類號:F230

文獻標志碼：A

文章編號：1671-1602(2016)12-0058-01