劉靚雯

摘要：內部控制在企業(yè)生存與發(fā)展過程中起著非常重要的作用，內部控制的遵循性和有效性是一個企業(yè)未來發(fā)展的保障。本文將平衡計分卡應用于內控當中的可行性和相關性進行了分析，以某企業(yè)成功應用平衡計分卡的案例入手，在此基礎上設計了具體的應用方案，最后提出應注意的問題，希望借以提高內控的有效性。

關鍵詞：平衡計分卡 ?內部控制 ?戰(zhàn)略目標

著我國市場經濟的發(fā)展，企業(yè)間競爭越加激烈，在全球化的背景下，運作規(guī)范、設計合理的企業(yè)內部控制制度，有助于企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定的向前發(fā)展，否則，企業(yè)經營將面臨極大風險。為了適應新的經濟環(huán)境變化，企業(yè)需要引入富有生命力的績效評價系統(tǒng)，而隨著平衡計分卡的提出，其應用越來越廣泛，對企業(yè)的重要作用也越來越明顯，若將這樣一個有效的績效評價系統(tǒng)與內部控制理論相結合，將極大地提高內部控制的有用性與有效性，為企業(yè)的未來發(fā)展提供保障，促進企業(yè)目標的實現(xiàn)。

一、相關概念

（一）內部控制的含義

1992年，美國“COSO報告”中，對內部控制的定義如下：內部控制是受企業(yè)董事會、管理層和其他人員影響，為企業(yè)的效率效果、財務報告的可靠性、相關法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。

（二）平衡計分卡的主要內容

平衡計分卡是由美國的羅伯特·S·卡普蘭和大衛(wèi)·P·諾頓所創(chuàng)建的一套評價企業(yè)業(yè)績的體系。平衡計分卡主要是將企業(yè)戰(zhàn)略目標逐層分解并轉化為各種具體的相互平衡的可作為績效考核指標的體系，實現(xiàn)為企業(yè)戰(zhàn)略目標的完成建立起一套可靠的執(zhí)行基礎的績效管理的體系。其把對企業(yè)業(yè)績的評價體系劃分為四個主要部分：財務方面、客戶、經營過程、學習與成長方面。

二、平衡計分卡與內部控制結合的相關性與可行性

（一）相關性

1.平衡計分卡作為一種戰(zhàn)略工具，其主要目的是實施戰(zhàn)略，以提升企業(yè)價值。作為在一個經濟單位和各種組織在經濟活動中的勞動分工相互克制的企業(yè)組織的內部控制，其目的是改善經營管理，提高經濟效益，并最終提高整體戰(zhàn)略，也勢必促進企業(yè)價值。在整體方面，二者的目標是一致的。

在具體層次，企業(yè)的戰(zhàn)略目標包含了各方面大大小小的許多目標，平衡計分卡的四個主要方面有其具體的目標，而在內部控制的五要素中，也包含了許多具體的目標。所以，在具體層次中，平衡計分卡與內部控制的許多目標是相關的甚至是一致的。

2.內部控制包含了內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督這五要素;而平衡計分卡則是由財務方面、客戶、經營過程、學習與成長這四部分構成，二者之間各因素相互關聯(lián)，互相包含，相輔相成。

（二）可行性

1.內部控制的基礎是內部環(huán)境，而平衡計分卡正可以從企業(yè)自身全面地進行評價和考核，在治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等方面設立明確的框架制度，它并非從單一的方面入手，而是結合了各個部分，尋求企業(yè)財務與非財務，短期目標與長期目標，過去與未來發(fā)展，內部和外部間的平衡，將籠統(tǒng)而模糊的戰(zhàn)略轉化為精確可衡量的一系列量化指標，為企業(yè)發(fā)展奠定良好的基礎。

2.內部控制是一個企業(yè)全員參與的過程，需要各個層級和部門共同參與，確保內部與外部各方面人員進行有效的溝通，使得信息被準確而迅速地傳達。

如上所述，平衡計分卡的特點之一是改善企業(yè)激勵制度，擴大員工的參與意識，在信息的溝通方面，平衡計分卡可以從眾多信息中篩選出最為重要的加以傳達，這也可以提高信息傳達的準確和有效性。

3.由于二者的目標一致而發(fā)揮的作用又非完全相同，所以它們的結合可以進一步加強企業(yè)的風險管理，提高企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的可能性。

三、內部控制與平衡計分卡結合的設計

在具體的應用當中，我們需要將平衡計分卡和內部控制恰當?shù)亟Y合在一起，發(fā)揮各自的優(yōu)點，彌補單一應用時的不足。

（一）內部控制與平衡計分卡具體結合的阻礙與解決方法

內部控制與平衡計分卡的相互結合是有一定阻礙的，由于平衡計分卡強調的是股東的回報，它可能會與內部控制所強調的某些方面發(fā)生一定沖突，此時，我們應該盡量找到二者之間的平衡，最終推動企業(yè)戰(zhàn)略的發(fā)展。

由于二者的最終目標是一致的，所以仍需以企業(yè)戰(zhàn)略為基本出發(fā)點，以平衡計分卡業(yè)績評價的四個維度為基本框架，在確保達到內部控制五大目標即合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)的基礎上，制定具體的企業(yè)目標，結合融入內部控制的五要素，以內部控制的七項原則即合法性原則、整體性原則、針對性原則、一貫性原則、適應性原則、經濟性原則和發(fā)展性原則為基本原則，以內部控制的職責分工控制、授權審批控制等控制方法為基本手段，全面、適當?shù)貙⒍呓Y合，從而提高內控的有效性。

（二）具體應用的設計思路

首先應確定企業(yè)的總體目標，然后根據(jù)平衡計分卡建立組織中的總體框架，由于平衡計分卡分為四個維度，所以總體框架也應有四個維度，接著填充四個維度內的具體目標、評價指標以及具體的行動方案。最后根據(jù)平衡計分卡的框架建立內部控制的總體框架。應該注意的是，由于內部控制很難進行量化，所以內部控制的評價指標許多都是定性指標，其中的度量應由管理者根據(jù)具體情況和經驗來具體衡量裁定。

同時，在一些具體方面管理者應注意如下的情況：

每個業(yè)務單位應用平衡計分卡來實現(xiàn)自己的具體戰(zhàn)略，應使用具體的措施來監(jiān)控這些目標的進展情況。應讓每個人了解戰(zhàn)略，在個人層面上來部署下一階段應實施的平衡計分卡。建立一個激勵補償系統(tǒng)用于參與平衡計分卡項目的每一位員工，并適當?shù)募訌姂?zhàn)略轉變，建立一個業(yè)務單位名冊用于將每個員工連接到企業(yè)的指定行為，激勵性報酬可以捆綁到每一個人所做業(yè)務的特定的貢獻上，以此激勵員工。

業(yè)務部門可以根據(jù)平衡計分卡上的各項措施和評分標準來進行確定每個份額和各業(yè)務單位的價值。員工的貢獻和業(yè)績直接與他們的績效評價和獎勵掛鉤，每一個員工都有一個績效管理計劃，該計劃提供了一種激勵，可以使大家共同努力，以優(yōu)化業(yè)務單元。

應構建戰(zhàn)略信息反饋系統(tǒng)，以使管理層廣泛地了解各業(yè)務單位達成目標的情況和戰(zhàn)略的完成情況，更多的反饋是必要的，以使系統(tǒng)響應他們的需求，并完善已建立的戰(zhàn)略系統(tǒng)。比如，可以建立一個采用紅、黃、綠指示燈的監(jiān)測系統(tǒng)，當指示燈為綠色時，企業(yè)正朝著預期的方向;黃色表示值得關注;紅色則表示那些有問題的，需要進一步檢查與改進。例如，紅色可能表示一個單一的大的損失或在一個特定的市場內多項小的損失。在這兩種情況下，警報響起，并提醒管理部門注意，以此發(fā)現(xiàn)這些不正常情況的根本原因。該系統(tǒng)可以避免許多不必要的混亂，直接了解到最有用的信息，以此更加迅速的找到解決方案。

信息的控制是很有必要的，平衡計分卡可以提供有效的信息給組織內的所有人，使每個人都知道實行什么樣的策略，什么樣的目標，什么樣的措施，以及它們是如何實行的。平衡計分卡管理系統(tǒng)可以讓在組織中的人向那些負責具體措施的管理者反饋意見和建議，使管理者了解戰(zhàn)略實施的效果。

一是確定企業(yè)內控總體目標。內部控制的目標，是為了保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

二是加強風險管理體系。在具體實施過程中，應用內部控制理論中的風險識別、風險衡量等方法，在四個維度和考核指標的各種項目中進行風險測評，選擇適當?shù)娘L險計量方法進行風險控制，加強風險管理，制定相應的風險應對策略，通過對風險的評價評估，合理調整各維度目標及方案，強化風險意識，使平衡計分卡融入企業(yè)文化中。

三是以平衡計分卡為基礎的基本框架（見上頁圖1）。

四是四個維度的目標、指標及行動方案分解（見上頁表1）。

五是用平衡計分卡分解的內部控制框架（見圖2）。

框架解讀：以控制環(huán)境為基石，在進行風險評估后，針對相關風險進行控制活動，在這其中注意信息與溝通的過程，最后在各個層面都要有監(jiān)督活動。

四、結語

綜上所述，將平衡計分卡應用于內控當中，可彌補內控評價的不足之處，將原先一系列復雜凌亂的目標戰(zhàn)略建立成有條理的體系制度，將內部控制加以整合，讓企業(yè)的員工更有效的開展工作，開展更加有效的內部控制業(yè)績評價工作，以便合理地保障內部控制的有效性，最終將促進企業(yè)整體的發(fā)展，增加股東回報率。J

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