劉可可

中國農(nóng)業(yè)銀行審計局鄭州分局，河南　鄭州　450016

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論我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度的經(jīng)驗及啟示

劉可可*1

中國農(nóng)業(yè)銀行審計局鄭州分局，河南鄭州450016

摘要：自從《商業(yè)銀行法》頒布以來，銀行業(yè)的內(nèi)部審計工作取得了重大進展，相較以往由于產(chǎn)權(quán)不明晰，認為有損失也是肉爛在鍋里的意識有了長足進步。許多大案都是由于審計而浮出水面，避免了繼續(xù)危害銀行業(yè)的正常發(fā)展。眾所周知，金融業(yè)是風險最大的行業(yè)，它所經(jīng)營的是一種特殊的商品——貨幣。因而。加強金融業(yè)內(nèi)部審計很有必要，特別是加強金融行業(yè)的內(nèi)部控制審計更為重要。

關(guān)鍵詞：銀行業(yè)；金融審計；內(nèi)部審計；制度建設(shè)

一、什么是銀行業(yè)內(nèi)部審計

銀行業(yè)內(nèi)部審計和國家審計、社會審計一樣，是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離的結(jié)果。2003年3月4日，審計署發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，自2003年5月1日起施行。內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部控制的適當性、合規(guī)性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。顯然，銀行業(yè)的內(nèi)部審計是對銀行業(yè)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)進行的審計。

二、銀行業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

(一)管理層對審計人員施加影響

由于內(nèi)部審計人員大多是從各基層金融機構(gòu)抽調(diào)選拔的業(yè)務(wù)精英，所以當審計出問題時，他們的老領(lǐng)導就會對審計人員施加壓力，做到大事化小，小事化小，在管理層的懺悔中，保證下，喪失審計人員立場，掩飾不符合內(nèi)控制度的事情，使管理人員繼續(xù)濫用職權(quán)，逾越控制，使建立的內(nèi)控制度形同虛設(shè)。特別是農(nóng)村信用社，城市信用社，即使是一個小小的主任，卻一手在握放貸大權(quán)，甚至有的采用攬儲不入賬的方法，私自放高利貸，大搞賬外經(jīng)營。

(二)內(nèi)部審計的目的與初衷相背離

金融業(yè)的內(nèi)部審計關(guān)系到金融業(yè)的平穩(wěn)運行，一旦發(fā)生大案要案，會給整個社會帶來不可估量的損失，會給國家信用蒙羞，給金融業(yè)帶來信譽損失，經(jīng)濟損失。因為內(nèi)部人作案或內(nèi)外勾結(jié)作案占銀行業(yè)案發(fā)的80%。造成的損失占案發(fā)損失的80%，且比較隱蔽，不易發(fā)覺。銀行業(yè)內(nèi)部審計非常重要。但是有些金融機構(gòu)設(shè)立內(nèi)部審計的目的卻是走形式，當擺設(shè)，風險意識淡薄。究其根源是管理層不愿權(quán)利受到牽制，惟我獨尊的官本位心態(tài)做怪，他們?nèi)鄙佟肮芾砑捶?wù)”的意識。一旦東窗事發(fā)，企圖隱瞞不報者有之，私自令犯罪人填補了事者有之。管理層不愿暴露自己任期內(nèi)的問題，或出于對榮譽的考慮，或出于逃避連帶責任的處罰，或許自己也參與或默許。

(三)內(nèi)部審計執(zhí)法強制力弱化影響審計權(quán)威性

由于審計執(zhí)法力度有限，審計問責制不健全，審計結(jié)果落實難，致使屢查屢犯現(xiàn)象較為普遍，加上本位主義和地方保護主義作祟，造成審計結(jié)論落實難上加難，直接影響了審計權(quán)威。正因如此，銀行系統(tǒng)的職務(wù)犯罪案件多集中于貪污、受賄、挪用公款三個領(lǐng)域。冰凍三日，非一日之寒，如果銀行內(nèi)部審計切實落實，責任追究，何至于大案頻發(fā)，損失巨大?

(四)組織機構(gòu)不完善，審計人員自身素質(zhì)有待提高

尚未形成健全完善的制度體系，對業(yè)務(wù)流程監(jiān)管仍然存在死角和盲區(qū)。近年來，銀行系統(tǒng)在加強規(guī)章制度建設(shè)方面也取得了一定成效，但仍有少數(shù)單位有章不循、各種檢查走過場，造成監(jiān)督失控；對現(xiàn)金的使用、特別是大額現(xiàn)金的提取和使用也沒有嚴格的限制，這就為犯罪分子任意轉(zhuǎn)移資金、化公為私提供了條件。隨著業(yè)務(wù)發(fā)展，審計人員對現(xiàn)行業(yè)務(wù)發(fā)展流程、制度不熟悉，組織保證是做好內(nèi)控工作的一個前提。內(nèi)部審計機構(gòu)少，人員老化現(xiàn)象嚴重，相當一部分審計人員對現(xiàn)行業(yè)務(wù)發(fā)展流程、制度不熟悉。外行審計內(nèi)行，不容易發(fā)現(xiàn)弊端，使舞弊人員逍遙法外，不斷升迂。

三、內(nèi)部審計的對策

(一)創(chuàng)造有利于內(nèi)部審計的環(huán)境

讓管理層充分認識內(nèi)部審計的重要性、必要性，從內(nèi)心深處樹立“三個代表”的思想，不要搞“一言堂”、“一枝筆”，加大審計問責的落實，讓管理層心生敬畏，依法行使職權(quán)，不敢濫用職權(quán)，對內(nèi)部審計人員施加影響。

(二)加大內(nèi)部審計問責制

對舞弊行為性質(zhì)嚴重或者金額較大，應(yīng)出具專項審計報告，審計決定能否得到全面落實，關(guān)鍵是要堅持審計問責制，做到有責必問、有錯必糾，實行責錯追究制。如果有責不問、有錯不糾，審計決定再嚴厲也沒有用。恰恰在這方面存在缺失，才造成審計結(jié)論落實難，違紀違規(guī)問題屢審屢犯，造成有令不行、有禁不止，影響審計權(quán)威。

(三)組織協(xié)調(diào)各方面力量，抓大放小，堅持重大問題不放過，枝節(jié)問題不糾纏

審計人員應(yīng)站在社會經(jīng)濟的高度，從宏觀角度出發(fā)，從微觀角度入手，高屋建瓴，腳踏實地，抓大放小，有所為有所不為，卓有成效的開展內(nèi)部審計工作，改變過去那種“單打獨斗”，“單兵較量”的格局，組織協(xié)調(diào)各方面力量，充分利用審計資源，大手筆開展內(nèi)部審計工作，大手筆處理審計查出來的問題。因為內(nèi)部審計機構(gòu)少，內(nèi)部審計人員也少。俗話說：“好鋼用在刀刃上”，不在細枝末節(jié)上花費過多精力。把注意力放在提高審計質(zhì)量和效率上，在“巧”字上做文章，在“干”字上下功夫，徹底改變傳統(tǒng)的審計方法，逐步推廣實行立體查賬法和縱橫穿插法及配套還原法等新型審計方法，組成嚴密的審計網(wǎng)絡(luò)，尋找行為人的作案隱秘，做到審計昭昭，疏而不漏。還可以通過向不同層面的員工進行詢問，借鑒公安系統(tǒng)訊問方式，看他們口徑是否一致，找出突破口。

(四)與時俱進，不斷加強自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高

時代在前進，社會在發(fā)展，環(huán)境在變化，理論在創(chuàng)新，違紀人員的道行也與日俱增，從而倒逼審計人員自身素質(zhì)提高。道高一尺、魔高一丈，審計人員總要比違法亂紀的道行更高才能找到線索，揪出內(nèi)鬼。避免給金融業(yè)的正常發(fā)展帶來損失。一定要加強對業(yè)務(wù)流程的把控能力，知道在哪個環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)問題，在那個地方會有漏洞可鉆。是有意為之，還是一時疏忽，是員工主觀上想作案，還是領(lǐng)導授意指使。

總之銀行業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員應(yīng)始終堅持以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導，以科學發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，進一步解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，更新模式，創(chuàng)新思維，與時俱進，求真務(wù)實，不斷探索金融業(yè)內(nèi)部審計的新思路，新途徑、新方法，努力開創(chuàng)金融審計新局面。

[參考文獻]

[1]王子靖.銀行業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策[J].魅力中國，2010，11：95.

*作者簡介：劉可可(1974-)，女，河南鄭州人，本科，研究方向：審計、績效審計管理、內(nèi)部控制。

中圖分類號：F832.33；F832.37

文獻標識碼：A

文章編號：1006-0049-(2016)09-0132-01