張利民

摘要：管理會計關(guān)鍵是務(wù)實(shí)，高校管理會計關(guān)鍵在于應(yīng)用。本文通過對成本核算、預(yù)算管理和績效評價等管理會計工具與高校財務(wù)管理進(jìn)行有機(jī)融合，利用相關(guān)信息，互相支撐，使得管理會計在高校校院兩級財務(wù)管理體制改革和創(chuàng)新中發(fā)揮重要作用，為推進(jìn)高校管理會計體系建設(shè)提供一些借鑒和啟示。

關(guān)鍵詞：校院兩級財務(wù)管理 改革和創(chuàng)新 管理會計

財政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》頒布后，各級組織對管理會計的研究、實(shí)踐更加重視。但當(dāng)我們關(guān)注管理會計學(xué)術(shù)研究及其理論體系建設(shè)的時候會發(fā)現(xiàn)，管理會計方面尚有諸多問題需要解決，管理會計是一門發(fā)展中的學(xué)問，需要積極的探索。高校也應(yīng)積極適應(yīng)新形勢的變化、新技術(shù)的要求，系統(tǒng)總結(jié)多年來管理會計工作的實(shí)踐經(jīng)驗，積極探索管理會計的理論與實(shí)踐創(chuàng)新，提高高校資源的利用效率。

一、高校研究管理會計的必要性和緊迫性

（一）加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)管理的需要

管理會計是為了提高經(jīng)營活動的效果和效率，為管理層決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考評提供信息的系統(tǒng)方法。管理會計作為現(xiàn)階段的熱門改革，它服務(wù)的對象是內(nèi)部管理，通常在企業(yè)得到重要應(yīng)用。隨著高校辦學(xué)形式、籌資渠道逐步多樣化、教育投入增加等因素影響，管理會計應(yīng)嵌入高校管理中，讓管理會計和高校財務(wù)管理進(jìn)行有效的結(jié)合。管理會計和高校管理進(jìn)行結(jié)合是一項比較復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要探索管理會計在高校實(shí)踐工作中的合理、恰當(dāng)運(yùn)用，高校管理會計是高校運(yùn)用一系列方法和技術(shù)，借助財務(wù)和非財務(wù)信息，旨在達(dá)到提高管理效益、社會效益和高校管理水平等目標(biāo)的管理活動。

（二）高校財務(wù)管理改革、創(chuàng)新和發(fā)展的需要

根據(jù)《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》的精神，教育優(yōu)先發(fā)展是黨和國家提出并長期堅持的一項重大方針，隨著我國高校教育管理體制改革的不斷深化，要走轉(zhuǎn)型發(fā)展道路，原有的財務(wù)管理體制已經(jīng)無法適應(yīng)新的形勢，全面推行管理會計，實(shí)行校院兩級財務(wù)管理體制改革迫在眉睫。要建立科學(xué)、完整、有效的高校校院兩級財務(wù)管理體制，需要不斷運(yùn)用、優(yōu)化、創(chuàng)新財務(wù)管理模式，尋找最適合自己的財務(wù)管理發(fā)展模式。運(yùn)用成本核算、預(yù)算管理、績效評價等管理會計工具與財務(wù)管理有效結(jié)合，為高校校院兩級財務(wù)管理體制改革服務(wù)，為學(xué)校管理層提供有效信息，有利于增強(qiáng)高校財務(wù)的核心競爭力。

（三）高校改革和發(fā)展形勢的需要

隨著高等教育的辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，教育需求的增長與學(xué)校下?lián)芙?jīng)費(fèi)投入力度有限的矛盾越發(fā)凸顯。同時，財政教育的投入大幅度增長，教育部規(guī)定2013年為教育經(jīng)費(fèi)管理年，要求各高校要用好管好教育經(jīng)費(fèi)?！秶抑虚L期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》中指出：“以轉(zhuǎn)變政府職能和簡政放權(quán)為重點(diǎn)，深化教育管理體制改革，提高公共教育服務(wù)水平。明確各級政府責(zé)任，規(guī)范學(xué)校辦學(xué)行為，促進(jìn)管辦評分離，形成政事分開、權(quán)責(zé)明確、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、規(guī)范有序的教育管理體制?！币虼?，高校要實(shí)行校院兩級財務(wù)管理體制改革，實(shí)現(xiàn)管理重心下移，真正建立“責(zé)權(quán)分明，事權(quán)、財權(quán)清晰”的責(zé)任實(shí)體，最大限度地增強(qiáng)二級學(xué)院的辦學(xué)自主權(quán)和辦學(xué)活力。實(shí)行校院兩級財務(wù)管理制度，需要利用成本管控、預(yù)算管理、績效評價、內(nèi)控制度等管理會計方法，建立并完善高效的制度約束機(jī)制、監(jiān)督管理機(jī)制、責(zé)任追究機(jī)制和績效評價考核機(jī)制。

（四）會計環(huán)境變化的需要

近年來，編制部門預(yù)算、實(shí)行政府采購、建立國庫支付、收支兩條線和政府收支分類改革等公共財政管理體制改革對高校的資金運(yùn)作、會計信息、財務(wù)管理等方面都有新的相關(guān)要求。財政部會計司《2015年工作要點(diǎn)》指出：“積極推動各界、各地掀起研究、應(yīng)用管理會計的熱潮，……積極推進(jìn)管理會計體系建設(shè)?！币虼耍芾頃嬙诟咝Ｆ占昂蛻?yīng)用符合我國財政體制和治理體系的基本要求，高校財務(wù)管理需要管理會計。

二、管理會計與高校校院兩級財務(wù)管理體制結(jié)合的的路徑

《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中指出：“推動加強(qiáng)管理會計基本理論、概念框架和工具方法研究，形成中國特色的管理會計理論體系?！背杀緯嬍枪芾頃嫷那吧?，管理會計的“根”是成本，成本費(fèi)用控制是管理會計最基礎(chǔ)的研究領(lǐng)域。預(yù)算是管理會計的核心內(nèi)容，管理會計所有的內(nèi)容都直接或間接地與預(yù)算相關(guān)，貫穿于管理全過程的管理會計主干，同時，預(yù)算管理對高校財務(wù)管理轉(zhuǎn)型具有促進(jìn)作用。績效評價是管理會計的重要組成部分，良好的績效評價可以將管理目標(biāo)具體化，有效引導(dǎo)學(xué)校事業(yè)的發(fā)展。

高校校院兩級財務(wù)管理體制改革和創(chuàng)新的基本運(yùn)行思路：在高校實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的校院分級財務(wù)管理體制的前提下，建立起以“責(zé)權(quán)分明，事權(quán)、財權(quán)清晰”的二級學(xué)院為責(zé)任實(shí)體的辦學(xué)管理模式，貫徹落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，建立健全多層次經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系，實(shí)行成本核算，加強(qiáng)支出管理，強(qiáng)化支出責(zé)任，提高財政資金使用效益。建立科學(xué)化、精細(xì)化的預(yù)算管理機(jī)制，科學(xué)編制預(yù)算，樹立效益觀念，建立績效評價考核機(jī)制，支持并促進(jìn)學(xué)校各項事業(yè)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

三、管理會計在高校校院兩級財務(wù)管理體制改革和創(chuàng)新應(yīng)用的主要領(lǐng)域

（一）高校成本核算的應(yīng)用

成本是管理會計的重要概念，現(xiàn)代成本會計有時也常被稱為管理會計，管理會計與成本會計同質(zhì)，同時成本又是高校管理會計的突破口。在有限的教育投入下提高辦學(xué)資源的使用效率，就必須加強(qiáng)成本管理，實(shí)現(xiàn)有限資源的最佳配置。管理會計有很多方法有助于降低辦學(xué)成本，為了確?！敖y(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”財務(wù)管理體制的有效實(shí)施，同時依據(jù)《高校會計制度》、《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》和《普通高等學(xué)校本科教學(xué)工作水平評估方案（試行）》等的規(guī)定，將高校的標(biāo)準(zhǔn)成本支出分為數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和開支標(biāo)準(zhǔn)兩部分，通過分析教職工、學(xué)生數(shù)量與辦學(xué)成本的依存關(guān)系，清楚地掌握教職工和學(xué)生數(shù)量對哪些產(chǎn)生影響，從而合理安排支出，有效配置資源和節(jié)約成本。管理會計能幫助高校合理引進(jìn)、更新、興建教學(xué)設(shè)備等固定資產(chǎn)，調(diào)動師生的積極性，提高學(xué)校的科研水平，提高學(xué)校的知名度。

1.數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)

數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)分為教職工標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)（教授、副教授、講師、其他專業(yè)技術(shù)人員等）、學(xué)生標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)（博士生、碩士生、本科生、?？粕龋?、生均經(jīng)費(fèi)基本標(biāo)準(zhǔn)、生均財政撥款基本標(biāo)準(zhǔn)、房屋和設(shè)備的配置標(biāo)準(zhǔn)（生均教學(xué)用房、生均行政用房、生均占地面積、生均面積、生均教學(xué)科研儀器設(shè)備值、生均圖書等）、公用經(jīng)費(fèi)的定額（辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)、會議費(fèi)、郵電費(fèi)、體育維持費(fèi)、教學(xué)儀器設(shè)備維修費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等）等。博士生、碩士生、?？粕绕浞謩e折合成本科生的標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)進(jìn)行計算，隨著社會進(jìn)步和高等教育的發(fā)展，標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量應(yīng)定期調(diào)整。

2.開支標(biāo)準(zhǔn)

按照核算對象和核算方法，對學(xué)校教學(xué)活動中發(fā)生的各種費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配和計算。具體開支標(biāo)準(zhǔn)分為人員經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（基本工資、績效工資、社會保險等）和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（學(xué)生經(jīng)費(fèi)支出、日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)、發(fā)展專項經(jīng)費(fèi)等）。標(biāo)準(zhǔn)單位成本=所有成本項目標(biāo)準(zhǔn)成本之和/標(biāo)準(zhǔn)折合量之和，項目標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)消耗量x標(biāo)準(zhǔn)價格。

（二）高校預(yù)算管理的應(yīng)用

預(yù)算管理既是一種費(fèi)用控制方法，更是一種財務(wù)資源配置手段。通過實(shí)行預(yù)算管理，構(gòu)建科學(xué)合理的資源配置體系，管理會計的控制職能主要通過預(yù)算來實(shí)現(xiàn)，運(yùn)用管理會計相關(guān)知識、指標(biāo)和方法對高校預(yù)算進(jìn)行管理，是推進(jìn)校院兩級財務(wù)管理體制改革和創(chuàng)新的保證。高校應(yīng)啟動全面預(yù)算管理體系建設(shè)，編制學(xué)?！笆灏l(fā)展規(guī)劃——年度預(yù)算/三年滾動預(yù)算——預(yù)算執(zhí)行分析/預(yù)算控制——預(yù)算考核”這一過程，將全面預(yù)算管理的工作內(nèi)容分解并予以落實(shí)，通過預(yù)算管理，構(gòu)建科學(xué)資源配置，做到合理分配，切實(shí)提高資金的使用效率、效果，充分發(fā)揮預(yù)算對支出的控制作用，不斷修正調(diào)整完善預(yù)算，從而使預(yù)算更加務(wù)實(shí)和可行，推動學(xué)校健康有序地發(fā)展。

（三）高?？冃гu價的應(yīng)用

財政部、教育部等有關(guān)部門印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行中央級普通高校績效撥款與項目支出預(yù)算執(zhí)行掛鉤辦法的通知》（財教[2011]39號）和《關(guān)于建立完善以改革和績效為導(dǎo)向的生均撥款制度加快發(fā)展現(xiàn)代高等職業(yè)教育的意見》（財教[2014]352號）等一系列與高?？冃Ч芾硐嚓P(guān)的文件，顯示了績效評價在高校管理中的重要性。運(yùn)用管理會計中的具體方法對高校各項預(yù)算尤其是專項經(jīng)費(fèi)預(yù)算的目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行情況等設(shè)立一套指標(biāo)體系，并做出考核評價。良好的績效評價可以將管理目標(biāo)具體化，能說明資金是否有效率、有效益地使用，是否達(dá)到了預(yù)期的目的?？冃гu價是連接管理目標(biāo)、日常教學(xué)和科研活動的橋梁，使財務(wù)工作更加高效、透明、公開，能有效提升高校財務(wù)管理的水平，降低高校的財務(wù)風(fēng)險。

管理會計是高校校院兩級財務(wù)管理體制改革的重要工具，也是促進(jìn)高校財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的重要工具。高校應(yīng)抓住財政部大力推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的重大歷史機(jī)遇，結(jié)合自己學(xué)校的實(shí)際情況，積極主動地加以探索、研究、實(shí)踐推廣和應(yīng)用，構(gòu)建一套符合本校實(shí)際情況的管理會計應(yīng)用系統(tǒng)。管理會計的關(guān)鍵在于應(yīng)用，其理論來源于管理實(shí)踐，并將在實(shí)踐中得到提煉和升華。

基金項目：2014年浙江水利水電學(xué)院高教研究課題“校級兩級財務(wù)體系研究”項目（課題編號：2014GJZB03）。

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（作者單位：浙江水利水電學(xué)院計劃財務(wù)處）